行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善對(duì)策

隋 欣 錢(qián)憶風(fēng)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要集中于幾個(gè)方面，具體表現(xiàn)為：行政管理費(fèi)支出過(guò)大、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目控制乏力，損失浪費(fèi)嚴(yán)重；資金管理不到位，原始票據(jù)管理不規(guī)范；國(guó)有資產(chǎn)管理不善，導(dǎo)致資產(chǎn)閑置浪費(fèi)或者流失；預(yù)算控制薄弱，無(wú)計(jì)劃性且編制粗糙；財(cái)務(wù)紀(jì)律觀念淡薄，財(cái)務(wù)制度形同虛設(shè)；監(jiān)督檢查力度不夠，查處不嚴(yán)等。

產(chǎn)生以上現(xiàn)象的原因來(lái)源于眾多方面，相關(guān)制度的建立健全與實(shí)施尤為重要，行政事業(yè)單位可從以下途徑完善內(nèi)部控制。

一、認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家政策法規(guī)，結(jié)合實(shí)際建立自己的內(nèi)部控制制度

國(guó)家已就統(tǒng)一制度征求意見(jiàn)，財(cái)政部表示，有必要通過(guò)建立健全內(nèi)部控制制度，來(lái)堵塞漏洞、消除隱患，防范行政事業(yè)單位的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。制定統(tǒng)一的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，能夠增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，能夠?yàn)榇驌舭l(fā)票違法犯罪和治理“小金庫(kù)”問(wèn)題提供制度性保障，遏制腐敗現(xiàn)象，將預(yù)算、收支、資產(chǎn)管理、基建、經(jīng)濟(jì)合同、內(nèi)外監(jiān)督等納入一個(gè)統(tǒng)一的管控體系中，在保障財(cái)政資金安全的同時(shí)便于單位內(nèi)各部門(mén)之間形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提高資金使用的績(jī)效。行政事業(yè)單位在認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家頒布的政策法規(guī)的同時(shí)，應(yīng)該結(jié)合自身特征，建立符合自己實(shí)際實(shí)施需要的內(nèi)部控制制度，如，考慮投入產(chǎn)出比率，遵循成本效益原則，使建立的制度具備可行性與操作性。

二、提高管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。管理者只有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，才能引起其思想上的高度重視，才能認(rèn)真地去組織人員立制度、抓落實(shí)。為提高內(nèi)部控制效益，在單位內(nèi)部可以推行責(zé)任制，將責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)直接與決策層人事任免、經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。按領(lǐng)導(dǎo)分工相應(yīng)予以授權(quán)，規(guī)定職責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的。同時(shí)，有必要建立財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，定期將單位財(cái)政資金收支情況公之于眾，接受單位成員和社會(huì)公眾的監(jiān)督。

三、加強(qiáng)預(yù)算控制措施

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位管理的核心，這是由行政事業(yè)單位的特殊性決定的，預(yù)算貫穿整個(gè)單位的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)。加強(qiáng)預(yù)算管理主要體現(xiàn)在編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)。編制時(shí)要避免粗糙的毛病，盡量細(xì)化，無(wú)論是收入與支出，應(yīng)從單位實(shí)際出發(fā)。執(zhí)行時(shí)要堅(jiān)持剛性，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用

推行內(nèi)部控制審計(jì)是行政事業(yè)單位改善內(nèi)部控制環(huán)境的前提和基礎(chǔ)，也是行政事業(yè)單位改善內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約的有效手段。各單位應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者重視已有的審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督約束作用。提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性，形成專門(mén)的制度進(jìn)行實(shí)施并且加大實(shí)施力度。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用，要提高內(nèi)部審計(jì)職能的地位，保持其與被審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，還要設(shè)置專職人員，確保內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立行使職權(quán)。

五、加強(qiáng)單位內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部牽制的完善主要是建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制和職務(wù)分離控制制度。在具體業(yè)務(wù)分工上，不能由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而必須有其他部門(mén)或人員參與，并且與之銜接的部門(mén)或個(gè)人能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。各單位既要重視不相容崗位相分離制度的建立，也要注意授權(quán)批準(zhǔn)與集體決策制度相結(jié)合。

六、提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

依照法律規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。他們既是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，又是監(jiān)督者，所以不僅要求他們具備較強(qiáng)的政策法律意識(shí)和較高的專業(yè)技術(shù)水平，而且還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。取得資格證書(shū)并不夠，各單位應(yīng)利用會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育之機(jī)，持續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平等綜合素質(zhì)。通過(guò)培訓(xùn)，使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員政策法律意識(shí)不斷增強(qiáng)，知識(shí)不斷更新，技能不斷提高，會(huì)計(jì)職業(yè)道德不斷提升，進(jìn)一步掌握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策，支持和督促會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法制觀念，提高守法意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平，正確行使會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)利。