事業(yè)單位會計制度改革的探究

張永芬

隨著改革開放不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟體制日益完善，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度模式由于過于集中化，越來越難以與社會主義市場經(jīng)濟相適應。事業(yè)單位會計制度改革必須受到重視并亟待進行。

一、我國事業(yè)單位會計制度改革的主要問題

（一）會計制度日益落后于會計實務(wù)的發(fā)展

近幾年來，伴隨國內(nèi)公共財政體制的逐步完善，以及國庫集中支付、政府采購與部門預算等多項財政和預算體制改革有效深入推進，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度已經(jīng)無法滿足我國財政管理體制改革所需，并且不能適應新形勢下財政和預算管理的要求。

（二）會計核算很難和會計主體發(fā)展相符合

在事業(yè)單位財務(wù)會計實際操作過程中，主要存在會計核算內(nèi)容不規(guī)范、會計主體發(fā)展要求受限的缺陷，表現(xiàn)在會計實務(wù)上，即投資核算、固定資產(chǎn)核算、成本核算、辦公用品核算等方法手段不夠規(guī)范標準。

（三）會計信息質(zhì)量不盡人意

事業(yè)單位會計信息披露上大多都有信息簡單、質(zhì)量偏低的弱點，尤其是科學的財務(wù)評價體系更為缺乏。同時，選擇會計基礎(chǔ)、披露會計信息、提升會計信息質(zhì)量等各個方面，都嚴重滯后于事業(yè)單位的改革與發(fā)展現(xiàn)狀。

（四）事業(yè)單位內(nèi)控意識十分薄弱

核算和控制，或者是核算和監(jiān)督，被認為是財務(wù)與會計的基本職能，但在財務(wù)實務(wù)中，由于單位內(nèi)部控制方法體系不完善、內(nèi)控流程設(shè)計不合理的現(xiàn)狀，較多事業(yè)單位負責人過于輕視財務(wù)部門工作，還有較多單位內(nèi)部會計人員對自身角色定位不清晰，導致事業(yè)單位內(nèi)部控制意識甚為薄弱。此外，會計人員也較少系統(tǒng)地學習專業(yè)知識，對內(nèi)控作用的片面理解和對內(nèi)控執(zhí)行的效力低下，使得事業(yè)單位會計控制制度的實踐過程面臨極大挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制制度的監(jiān)督作用受到考驗。

二、推進事業(yè)單位會計改革的重要舉措

（一）實施修正的權(quán)責發(fā)生制

根據(jù)我國政府財務(wù)報告目標所具備的特點，現(xiàn)今事業(yè)單位會計及財務(wù)信息以能夠滿足反映預算資金使用合規(guī)性及財政管理所需為主要目的，則修正的權(quán)責發(fā)生制最宜作為事業(yè)單位會計基礎(chǔ)。從范圍來講，資產(chǎn)及負債應包含現(xiàn)金與財務(wù)資源、流動負債與長期負債，以國債為例，如果其還本付息費用依照權(quán)責發(fā)生制原則進行分期確認，且擔保貸款的擔保責任及借出債務(wù)確已發(fā)生損失，則該部分按照權(quán)責發(fā)生制入賬，即可對政府隱性債務(wù)做出充分揭示，同時有效規(guī)避財政風險。如果是收入，則可采取國際上通用做法，即以接近收付實現(xiàn)制的方法，僅對部分具有政府政策承諾的、可計量的補貼采取權(quán)責發(fā)生制。

（二）建立健全預算會計體系

我國現(xiàn)行復式預算模式的深入改革，客觀上要求事業(yè)單位內(nèi)部公共預算、國有資本預算以及社會保險預算等應分開編制，則預算會計制度必須未雨綢繆，為會計制度的更好實施預先做好充分的準備，且財政總預算應分別組織完成完整性會計核算，用來反映與考核預算運動狀態(tài)?；诖?，我國現(xiàn)行財政總預算會計制度不妨依據(jù)復式預算的要求深化改革，比如分設(shè)資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入及支出等5大類會計科目，把公共預算、國有資本預算以及社會保險預算等分別看做一個會計主體，使資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)的會計公式得以成立，以便于財務(wù)人員分別編制資產(chǎn)負債表及預算執(zhí)行情況表，進而能夠核算完整的預算活動，完整反映出事業(yè)單位預算運行狀況及結(jié)果等。

（三）改革事業(yè)單位會計制度

構(gòu)建完善的會計制度是防范現(xiàn)代財政負債風險的主要途徑。在防范財政負債風險問題上，充分掌握可獲知的直接顯性負債信息和目前尚無法準確獲知的直接隱性負債與或有負債的信息等一系列措施，都是事業(yè)單位會計能夠發(fā)揮自身應有的作用，并對分析與評價財政負債風險時所需的真實完整性數(shù)據(jù)進行披露等活動得以完成的基礎(chǔ)保障。改革事業(yè)單位會計制度，應針對不同種類的負債分別制定相應的對策，將謹慎性原則引入財政核算體系，使事業(yè)單位在會計核算時可擔有必要的謹慎，以評估各種風險及損失，保持單位運作的穩(wěn)健性。

（四）強化事業(yè)單位內(nèi)部控制

建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，其中不僅要逐步完善現(xiàn)行事業(yè)單位會計科目體系，合并或調(diào)整某些會計科目存在的基礎(chǔ)，明確會計主體資源情況，還要構(gòu)建科學的財務(wù)評價體系，加強收支管理、推進管理會計的運用，規(guī)范會計核算內(nèi)容，提升會計信息披露質(zhì)量。此外，還應充分借鑒國際上會計改革的先進經(jīng)驗和改革措施，以市場經(jīng)濟發(fā)展方向為指導，建立并規(guī)范通用的會計準則標準，尊重會計制度改革的全面性和特殊性。