淺析應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制

刁云川

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過程中，因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的賬款或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。它是企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而產(chǎn)生的短期債權(quán)，是企業(yè)向客戶提供的一種商業(yè)信用。其流動(dòng)性強(qiáng)弱直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。據(jù)調(diào)查，我國(guó)約有80%的企業(yè)不同程度地采取賒銷方式進(jìn)行促銷活動(dòng)。如何管好、用好和盤活應(yīng)收賬款，以加強(qiáng)資金安全，提高資金使用效率，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)不容忽視的重要課題。

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

1.應(yīng)收賬款占有流動(dòng)資金數(shù)額大，加劇了企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足的困難

企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時(shí)，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時(shí)收回，而企業(yè)對(duì)逾期不還款的客戶不能采取相應(yīng)措施，致使企業(yè)流動(dòng)資金被大量占用，長(zhǎng)此以往必將影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

2.應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，使企業(yè)存在著潛虧或損失

我國(guó)企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷時(shí)將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入，因此，企業(yè)本期利潤(rùn)的增加并不能表示本期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會(huì)隨之增加，這樣等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，使企業(yè)存在著潛虧或損失。

3.應(yīng)收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失

從賒銷的賬務(wù)處理可以看出賒銷雖然使企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤(rùn)，盡管貨款尚未收回，沒使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，但企業(yè)不得不墊付資金來為賒銷產(chǎn)生的利潤(rùn)繳納各種稅金和費(fèi)用，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

4.應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金機(jī)會(huì)成本損失

首先，由于應(yīng)收賬款的大量存在，導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了其時(shí)間價(jià)值。其次，因應(yīng)收賬款而引起在催收過程中催收成本的增加；同時(shí)，因大量資金被沉淀，借款時(shí)間被延長(zhǎng)，增加了利息費(fèi)用。由于各種成本費(fèi)用加大，使得資金喪失了贏利機(jī)會(huì)，增加了資金的機(jī)會(huì)成本。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

1.企業(yè)信用管理體系不完善

目前我國(guó)進(jìn)行信用管理的單位主要限于銀行、證券等金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)則很少進(jìn)行。而且社會(huì)信用意識(shí)也較薄弱，不少企業(yè)不重視自身的信用，惡意拖欠賬款，形成惡性循環(huán)，造成信用危機(jī)。

2.企業(yè)追求片面的競(jìng)爭(zhēng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

在現(xiàn)代社會(huì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，不但要在成本、價(jià)格上下功夫，而且必須大量地運(yùn)用商業(yè)信用促銷。但是，某些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)于社會(huì)上的信用缺失現(xiàn)象不夠重視，在事先未對(duì)付款人資信情況作深入調(diào)查、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤(rùn)，但卻忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回問題。

3.企業(yè)應(yīng)收賬款管理不規(guī)范，缺乏日常管理的有效方法

不少企業(yè)沒有專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T進(jìn)行應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)信用政策的制定不合理，日常控制不規(guī)范，追討欠款工作不得力等都有可能導(dǎo)致自身蒙受風(fēng)險(xiǎn)和損失。由于交易過程中貨物與資金流動(dòng)的時(shí)間性差異，以及票據(jù)傳遞、記錄等，都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來的未了事項(xiàng)應(yīng)定期對(duì)賬，以明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。

4.企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷

目前大部分企業(yè)都實(shí)行銷售人員工資總額與銷售額掛鉤的做法，銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷手段強(qiáng)銷商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升。對(duì)于這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)既未要求經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，又未明確規(guī)定監(jiān)督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經(jīng)濟(jì)效益的局面。此外，企業(yè)對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款不及時(shí)清算，催收工作不力，長(zhǎng)期不對(duì)賬，不按規(guī)定確定壞賬損失等，都會(huì)形成應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

1.事前控制

應(yīng)收賬款事前控制主要指銷售環(huán)節(jié)的控制。

（1）制定合理的信用政策。合理的信用政策是降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的根本保障。企業(yè)制定信用政策應(yīng)包括三方面內(nèi)容：A、確定合適的信用標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的確定直接影響著企業(yè)的收益與風(fēng)險(xiǎn)。在信用標(biāo)準(zhǔn)制定過程中，應(yīng)通過綜合分析，找出最優(yōu)平衡點(diǎn)。B、采用合理的信用條件。信用條件是企業(yè)賒銷商品時(shí)給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等。C、建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效防止因過度賒銷而使企業(yè)蒙受損失。在市場(chǎng)情況及客戶信用不斷變化的環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)對(duì)信用額度進(jìn)行必要調(diào)整，使其始終保持在企業(yè)能夠承受的范圍內(nèi)。

（2）做好客戶資信調(diào)查及評(píng)價(jià)工作。企業(yè)在確定賒銷單位的信用條件及信用額度前，必須對(duì)賒銷商進(jìn)行了解并作出評(píng)估，從而有效控制應(yīng)收賬款。信用分析可以從定性和定量?jī)煞矫孢M(jìn)行：定性分析可采用5c分析方法。即對(duì)企業(yè)的品質(zhì)、能力、資本、抵押品和條件這五個(gè)信用情況方面作出分析。定量分析則采用信用評(píng)分法，這種方法需要先對(duì)一系列財(cái)務(wù)比率進(jìn)行信用評(píng)分，然后加權(quán)平均得出顧客的信用分?jǐn)?shù)。進(jìn)行信用分析后應(yīng)建立信用檔案，信用檔案一般分為優(yōu)、合格、差三個(gè)等級(jí)來確定應(yīng)收賬款的賒銷額度。

（3）建立賒銷申報(bào)審批制度。企業(yè)財(cái)務(wù)部門或信用部門要對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理，不能只從銷售人員口中了解情況，應(yīng)當(dāng)建立健全賒銷申報(bào)審批制度，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。

（4）完善業(yè)務(wù)內(nèi)部分工，明確崗位職責(zé)，建立崗位責(zé)任制，將責(zé)任落實(shí)到位。應(yīng)收賬款管理不應(yīng)只是財(cái)務(wù)人員、銷售人員、或清欠人員的工作，它是一項(xiàng)系統(tǒng)工作。企業(yè)應(yīng)對(duì)合同洽談、開標(biāo)、配貨及發(fā)貨、出門及收款等業(yè)務(wù)相關(guān)部門和人員，確保不相容崗位相互分離，以便相互制約、相互監(jiān)督、相互稽核；銷售、財(cái)務(wù)、發(fā)貨、清欠等部門和人員要做到各司其職、恪盡職守、認(rèn)真負(fù)責(zé)、責(zé)任到人、獎(jiǎng)懲合理，最大限度地提高應(yīng)收賬款回收率，縮短應(yīng)收賬款收賬期，減少呆賬。

2.事中控制

應(yīng)收賬款事中控制主要指賒銷合同簽訂至應(yīng)收賬款回收之前進(jìn)行的相應(yīng)控制。主要包括：

（1）加強(qiáng)合同規(guī)范化和評(píng)審管理，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行合同規(guī)范化管理，建立評(píng)審制度。當(dāng)銷售部門收到經(jīng)信用部門和企業(yè)法定代表審核簽字后的賒銷申報(bào)單后，根據(jù)審批意見并與客戶意見達(dá)成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國(guó)家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準(zhǔn)確，最好是能夠采用統(tǒng)一的合同范本。另外，銷售部門還應(yīng)將合同復(fù)印件，經(jīng)有關(guān)部門或人員與原件核對(duì)無誤后分別交信用管理部門、財(cái)務(wù)部門，以利于對(duì)銷售合同的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督和預(yù)警。

（2）加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)處理過程管理。對(duì)收款、開具提貨單、發(fā)貨、結(jié)算等環(huán)節(jié)的管理是應(yīng)收賬款控制的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)部門收到的客戶貨款應(yīng)及時(shí)入賬或作查詢手續(xù)；要對(duì)照合同和客戶要求開具提貨單，并送交運(yùn)輸人員或客戶簽收；運(yùn)輸部門應(yīng)根據(jù)提貨單組織發(fā)貨，并確保貨物的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量正確無誤；發(fā)貨后應(yīng)根據(jù)提貨單等及時(shí)向客戶開具發(fā)票，辦理貨款結(jié)算。

（3）選擇有利的結(jié)算方式。企業(yè)應(yīng)盡可能地采用對(duì)自身有利的結(jié)算方式和先進(jìn)的結(jié)算手段（如網(wǎng)上銀行、電匯等），加速資金回籠、縮短資金在途時(shí)間。企業(yè)也可在合同中約定購(gòu)買方帶款提貨，以確保貨款及時(shí)回籠。

3.事后控制

應(yīng)收賬款事后控制包括賒銷合同到期時(shí)款項(xiàng)的收回控制及款項(xiàng)到期由于各種原因無法收回而形成壞賬損失的處理。主要包括：

（1）建立企業(yè)應(yīng)收賬款管理信息系統(tǒng)。應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)系統(tǒng)是指從賒銷過程開始到應(yīng)收賬款到期日，對(duì)客戶進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)按賒銷客戶名稱進(jìn)行明細(xì)核算，定期統(tǒng)計(jì)客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動(dòng)情況，信用部門也要經(jīng)常計(jì)算賬款回收期、賬齡結(jié)構(gòu)、逾期賬款率、壞賬率等指標(biāo)，并將結(jié)果反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)，為評(píng)估、調(diào)整客戶的信用等級(jí)、信用政策提供依據(jù)，同時(shí)也能了解賒銷總情況，確?？蛻裟苷ＶЦ敦浛?，最大限度地降低逾期賬款發(fā)生率。

（2）對(duì)企業(yè)優(yōu)質(zhì)應(yīng)收賬款實(shí)行資產(chǎn)證券化。所謂資產(chǎn)證券化（ABS）是將企業(yè)缺乏流動(dòng)性、但能產(chǎn)生可預(yù)見穩(wěn)定現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，通過資產(chǎn)結(jié)構(gòu)整合和資產(chǎn)信用分離的方式，以部分資產(chǎn)為擔(dān)保，由受托人控制的專門特設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)行，在資本市場(chǎng)上出售、變現(xiàn)的融資手段。

（3）建立銷售人員全面負(fù)責(zé)制和壞賬追究制度。企業(yè)要針對(duì)應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來，以規(guī)范有關(guān)人員的行為。如為防止銷售人員盲目銷售，企業(yè)應(yīng)該按照“誰銷售、誰付款”的原則，制定切實(shí)可行的收款計(jì)劃，明確收款金額和收款期限，將貨款回籠責(zé)任分解至每位銷售人員。企業(yè)每月應(yīng)從銷售及資金回籠兩方面對(duì)銷售人員進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款要查明原因、追究責(zé)任，并根據(jù)責(zé)任人的責(zé)任范圍和失職程度，給予相應(yīng)處罰。

（4）利用法律手段捍衛(wèi)企業(yè)利益。由于我國(guó)步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間較短，企業(yè)履約守法觀念不強(qiáng)，司法部門執(zhí)法不嚴(yán)，地方官員干擾較多，對(duì)抗法違約者處罰不夠，甚至存在企業(yè)勝訴后仍無法收回貨款的現(xiàn)象。因此在制定合同時(shí)，企業(yè)應(yīng)利用合同條款和規(guī)定保護(hù)自己，防止應(yīng)收賬款拖欠現(xiàn)象發(fā)生。

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要方面已越來越引起企業(yè)管理者的重視。財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，使企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。