對(duì)科研事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的探討

趙婧

科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理是指科研事業(yè)單位依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以保證科研事業(yè)單位的業(yè)務(wù)有序開展為目標(biāo)，對(duì)單位資金進(jìn)行預(yù)算、籌措和運(yùn)用，在此過程中實(shí)現(xiàn)對(duì)科研事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)核算、科學(xué)預(yù)測與決策、精確分析以及監(jiān)控等活動(dòng)。

財(cái)務(wù)管理是管理主體進(jìn)行管理的價(jià)值管理手段，是內(nèi)部管理的重要組成部分，對(duì)于科研事業(yè)單位亦是如此。但是，科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)又不同于一般的企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。按照經(jīng)典的財(cái)務(wù)管理理論，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是追求企業(yè)價(jià)值最大化，持續(xù)不斷的盈利是企業(yè)追求的終極目標(biāo)；而對(duì)于科研事業(yè)單位而言，資金切實(shí)保障科研事業(yè)活動(dòng)的開展是其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，其中的非營利性的特點(diǎn)十分明顯。

一、完善科研財(cái)務(wù)服務(wù)功能，促進(jìn)科研事業(yè)發(fā)展

科研事業(yè)單位本身具有特殊性，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，科研事業(yè)單位形成了政府撥款、廣泛合作的多形式、多渠道的科技投入體系，并且通過學(xué)術(shù)交流活動(dòng)、技術(shù)合作等形式加強(qiáng)技術(shù)、研究成果向市場擴(kuò)散。這使得科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作趨向企業(yè)化、市場化，資金活動(dòng)更加頻繁活躍，資金的構(gòu)成更趨多元化。

面對(duì)科研事業(yè)單位業(yè)務(wù)日益復(fù)雜化，需要財(cái)務(wù)服務(wù)人員樹立全新的財(cái)務(wù)服務(wù)意識(shí)，盡快從“核算型”向“管理型”和“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，拓展服務(wù)領(lǐng)域，提高服務(wù)水平和效率。

1.大力提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

加大財(cái)務(wù)人員的教育和培訓(xùn)工作，提高財(cái)會(huì)人員的執(zhí)業(yè)判斷能力、自我創(chuàng)新能力、分析控制能力和動(dòng)手操作能力，從而全面提高服務(wù)質(zhì)量和管理水平。

2.充分利用各種信息化宣傳平臺(tái)

在單位網(wǎng)頁中增設(shè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，通過這個(gè)載體發(fā)布各種財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策要求以及報(bào)銷、結(jié)算等方面的程序規(guī)定。讓科研人員能及時(shí)了解、掌握，從而提高他們報(bào)銷時(shí)的原始材料的規(guī)范、完整和準(zhǔn)確，自覺地參與和配合財(cái)務(wù)管理工作。

二、實(shí)施全面科研預(yù)算，嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行

科學(xué)研究是科研事業(yè)單位工作的中心，是首要任務(wù)，科研事業(yè)單位通過科研成果、科技創(chuàng)新能力來體現(xiàn)自身的價(jià)值和實(shí)力。因此，對(duì)科研事業(yè)單位來說，科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算是科研財(cái)務(wù)工作的重中之重。科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算是項(xiàng)目進(jìn)行中對(duì)經(jīng)費(fèi)支出監(jiān)督、決算、審計(jì)的依據(jù)。預(yù)算管理是科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理區(qū)別于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，全面預(yù)算管理是保障科研資金有效利用的有效途徑。

目前，多數(shù)科研事業(yè)單位的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理，從預(yù)算到執(zhí)行，都由項(xiàng)目主持人負(fù)責(zé)?？蒲腥藛T沒有消耗指標(biāo)和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為編制預(yù)算的依據(jù)，只能憑經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，難以客觀地反映科研活動(dòng)需要的全部成本，使得預(yù)算形同虛設(shè)，不能依照施行。并且在現(xiàn)實(shí)中，全面科研預(yù)算管理尚未真正得到貫徹，部分科研事業(yè)單位仍然沿用過去的預(yù)算管理模式，預(yù)算管理粗放，預(yù)算編制不精確。

1.全員參與科研項(xiàng)目預(yù)算編制

科研單位應(yīng)適時(shí)聘請(qǐng)理財(cái)專家對(duì)項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)人員等進(jìn)行預(yù)算知識(shí)培訓(xùn)，提高科研人員對(duì)預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)和預(yù)算編制的能力。調(diào)動(dòng)全員參與預(yù)算的制定和編制，財(cái)務(wù)人員要會(huì)同項(xiàng)目管理人員一起對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)需求進(jìn)行預(yù)測。

2.全面認(rèn)真編制科研預(yù)算

科研預(yù)算雖不要求100%的準(zhǔn)確，但也要基本符合實(shí)際。在編制預(yù)算時(shí)，根據(jù)本單位的現(xiàn)有設(shè)施條件、科研人員情況、資源配置以及課題研究的需要，充分考慮各種費(fèi)用支出的必要性、合理性和可行性，嚴(yán)格按照預(yù)算管理辦法和財(cái)務(wù)管理的要求編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算。

規(guī)范預(yù)算項(xiàng)目的開支范圍，盡量精細(xì)化各部門預(yù)算，將單位的全部收支作為預(yù)算管理的對(duì)象，選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法?？茖W(xué)合理的在預(yù)算中列示項(xiàng)目；并細(xì)化預(yù)算，把預(yù)算支出落實(shí)到每一個(gè)項(xiàng)目和每項(xiàng)支出的每一款，增強(qiáng)預(yù)算的透明度。在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行過程中，在不失預(yù)算剛性的條件下，適時(shí)進(jìn)行預(yù)算的動(dòng)態(tài)調(diào)整，形成動(dòng)態(tài)預(yù)算機(jī)制，盡量將預(yù)算編制得精確可靠。

3.嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行

財(cái)務(wù)人員需要掌握單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的規(guī)模與范圍，在日常財(cái)務(wù)報(bào)銷時(shí)，除依照單位的財(cái)務(wù)制度和國家的經(jīng)濟(jì)法規(guī)對(duì)各筆業(yè)務(wù)進(jìn)行審核外，還要依照項(xiàng)目預(yù)算的科目和用途，審核各項(xiàng)費(fèi)用列支是否合理，超出列支范圍的應(yīng)當(dāng)及時(shí)與科研人員溝通，及時(shí)糾正或及時(shí)調(diào)整預(yù)算?？蒲惺聵I(yè)單位還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅預(yù)算的執(zhí)行力，充分發(fā)揮預(yù)算的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。

三、收支兩條線

收支兩條線的資金管理方式是一種高度集中的管理模式，也是近幾年財(cái)政部門加強(qiáng)財(cái)政資金管理的有效辦法之一，它是政府對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入等財(cái)政非稅收人的一種管理方式，即有關(guān)部門取得的非稅收入與發(fā)生的支出脫鉤，收人上繳國庫或財(cái)政專戶，支出由財(cái)政根據(jù)各單位履行職能的需要按標(biāo)準(zhǔn)核定的資金管理模式。其目的是為了消除行政事業(yè)單位坐收坐支行為，堵塞預(yù)算外資金管理漏洞，預(yù)防和遏制腐敗。

科研事業(yè)單位的資金來源渠道較多，包括財(cái)政補(bǔ)助收人收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、財(cái)政專項(xiàng)科研撥款、縱向科研項(xiàng)目資金收入、橫向科研項(xiàng)目資金收入、技術(shù)收入、其他收入等?？蒲惺聵I(yè)單位應(yīng)充分發(fā)揮自身的創(chuàng)收能力，積極創(chuàng)收，做到應(yīng)收盡收，并全額納入單位預(yù)算，不得瞞報(bào)不報(bào)。創(chuàng)收收入中的，非稅收入全額上交財(cái)政，而創(chuàng)收收入中的事業(yè)收入分類別納入單位預(yù)算管理。建立“集中資金、統(tǒng)一收支、預(yù)算管理、內(nèi)部協(xié)調(diào)”的運(yùn)行架構(gòu)。

四、加強(qiáng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理，提高資金使用效率

科學(xué)事業(yè)單位的核心業(yè)務(wù)之一是以承擔(dān)科研課題為主的科學(xué)研究，當(dāng)前，單位內(nèi)外部對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的要求不斷加強(qiáng)，如何提高資金使用效率，成為科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的工作之一。

1.單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算，專款專用

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理缺乏統(tǒng)一、完整的制度和辦法。目前，各類項(xiàng)目都有一套自己的管理制度與要求，經(jīng)費(fèi)的使用方向、結(jié)構(gòu)各不相同，有的開支項(xiàng)目很寬泛，有的則限制得很嚴(yán)格，使得在項(xiàng)目進(jìn)行中一些必要的支出不能得到合理的解決，影響到項(xiàng)目的順利進(jìn)行；而一些經(jīng)費(fèi)比較充裕的項(xiàng)目又由于管理不夠嚴(yán)格，形成浪費(fèi)。

單位對(duì)科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)分別不同的項(xiàng)目，按照該項(xiàng)目的管理制度，實(shí)行單獨(dú)核算和統(tǒng)一管理，保證項(xiàng)目資金的專款專用，嚴(yán)格按規(guī)定的用途和標(biāo)準(zhǔn)使用專項(xiàng)資金。

2.加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理意識(shí)

有些科研人員對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理意識(shí)不足，他們認(rèn)為，科研項(xiàng)目主要是看其研究成果，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的只是其中一部分而已；項(xiàng)目是課題組爭取來的，資金是科研課題專用的，經(jīng)費(fèi)開支范圍是課題主持人掌握的，預(yù)算編制與最后決算由課題組自己負(fù)責(zé)，超支或者結(jié)余經(jīng)費(fèi)都?xì)w課題組掌握，除非遇到外部檢查，否則項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理好與壞，似乎都與財(cái)務(wù)管理無關(guān)。

財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)參與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理，嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行項(xiàng)目支出，平時(shí)多關(guān)注項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用情況，為科研人員提供項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理意見，提高資金使用效率。

五、加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，提高使用效率

科學(xué)事業(yè)單位擁有的資產(chǎn)是保障單位運(yùn)行和進(jìn)行科學(xué)研究的基礎(chǔ)，是衡量其科研實(shí)力強(qiáng)弱的重要標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)階段，我國大部分科研事業(yè)單位的資產(chǎn)從取得、使用到處置都存在很多問題。首先，資產(chǎn)購置階段缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和合理配置，重復(fù)購置、使用效率低下的問題比較嚴(yán)重?？蒲袉挝坏馁Y產(chǎn)大多來自國家財(cái)政撥款，屬于非償還性資金，單位在購建資產(chǎn)時(shí)往往只考慮一時(shí)之需，很少考慮資產(chǎn)購置后的使用效率。不少資產(chǎn)直接歸屬課題組使用管理，從而形成各課題組所有的格局，他們畫地為牢，互不溝通，形成小而全、重復(fù)購置的局面。其次，“注重購置，輕視管理”是科研課題組資產(chǎn)管理中存在的又一個(gè)重要問題。缺少對(duì)購置資產(chǎn)必要的使用、維護(hù)、保養(yǎng)等管理辦法。長期不對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和清理，應(yīng)報(bào)廢而未報(bào)廢的資產(chǎn)長期掛賬；自制、受贈(zèng)資產(chǎn)不及時(shí)入賬，形成部分賬外資產(chǎn)，個(gè)人自帶、借出資產(chǎn)不登記，長期不能收回等又容易造成資產(chǎn)流失。

1.挖掘資產(chǎn)潛力，充分發(fā)揮現(xiàn)有資產(chǎn)的功能

科研單位應(yīng)增強(qiáng)資產(chǎn)管理意識(shí)，對(duì)于資產(chǎn)購置應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃、通盤考慮配置和使用的合理性。要打破各資產(chǎn)課題組“所有制”的格局，根據(jù)研究室、課題組的實(shí)際情況，建立資產(chǎn)共用平臺(tái)，統(tǒng)一管理，合理使用，避免重復(fù)購置，這樣，不僅提高了資產(chǎn)的使用效率，也解決了資產(chǎn)購置的資金難題。

2.健全資產(chǎn)管理制度，提高使用效率。

要健全資產(chǎn)使用、維修、報(bào)廢制度，各種資產(chǎn)管理應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，人員調(diào)離、辭退時(shí)應(yīng)及時(shí)辦理資產(chǎn)移交手續(xù)；定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和清理，使所有資產(chǎn)都在單位的控制和管理下運(yùn)轉(zhuǎn)。

六、堅(jiān)持效率原則，建立績效評(píng)價(jià)制度

績效評(píng)價(jià)不是簡單的工作督導(dǎo)和檢查總結(jié)，其發(fā)揮出了以結(jié)果為導(dǎo)向的管理優(yōu)勢。

1.績效評(píng)價(jià)方法

績效評(píng)價(jià)方法主要有成本效益分析法、比較法、定價(jià)法、因素分析法、最低成本法、公眾評(píng)判法等。科研單位因?yàn)橘Y金來源渠道較多，這就要求根據(jù)資金特性選擇不同的績效評(píng)價(jià)方法。對(duì)于可以用貨幣計(jì)量的公共支出效益可應(yīng)用成本效益分析法；對(duì)于那些效益無法用貨幣計(jì)量的公共支出項(xiàng)目，則可選擇最低成本法；對(duì)那些自然產(chǎn)生壟斷、市場調(diào)控難以到達(dá)的行業(yè)（如水、電、氣等）可采用定價(jià)法，由政府定價(jià)。堅(jiān)持在簡便有效原則的基礎(chǔ)之上根據(jù)評(píng)價(jià)對(duì)象的具體情況，采用一種或多種方法進(jìn)行績效評(píng)價(jià)。綜合運(yùn)用各種分析方法取得的績效評(píng)價(jià)結(jié)果具有可比性和準(zhǔn)確性。

2.績效評(píng)價(jià)指標(biāo)

對(duì)于績效考核指標(biāo)，可以借鑒“一級(jí)管理，二級(jí)核算”財(cái)務(wù)管理模式中的各種管理指標(biāo)，使績效考核制度更完整。

（1）收入指標(biāo)。收入指標(biāo)采用收入完成率指標(biāo)，用于評(píng)價(jià)各課題組收入目標(biāo)的完成和增長情況，反映各課題組經(jīng)營的增長性和可持續(xù)發(fā)展的能力。

（2）效益指標(biāo)。效益指標(biāo)采用人均貢獻(xiàn)率和利潤率兩項(xiàng)指標(biāo)，用于評(píng)價(jià)各課題組創(chuàng)造利潤的水平和質(zhì)量，分別反映各課題組經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)和量。

（3）規(guī)模指標(biāo)。規(guī)模指標(biāo)采用利潤比重指標(biāo)，用于評(píng)價(jià)單個(gè)課題組創(chuàng)造利潤占全部課題組總利潤的比例，反映各課題組經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)模。

（4）新簽合同指標(biāo)。新簽合同指標(biāo)采用新簽合同完成率指標(biāo)，用于評(píng)價(jià)各課題組新簽合同的完成情況。

把績效評(píng)價(jià)結(jié)果與年初預(yù)算安排相結(jié)合；把績效評(píng)價(jià)與預(yù)算執(zhí)行中期評(píng)價(jià)、決算評(píng)價(jià)分析相結(jié)合。將財(cái)務(wù)管理核算評(píng)價(jià)作為績效評(píng)價(jià)基礎(chǔ)資料的來源，堅(jiān)持專項(xiàng)評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)相結(jié)合，建立各部門自我評(píng)價(jià)，財(cái)政綜合評(píng)價(jià)，績效審計(jì)評(píng)價(jià)為一體的績效評(píng)價(jià)機(jī)制。同時(shí)，還要針對(duì)科研事業(yè)單位項(xiàng)目支出的多樣性和復(fù)雜性，聘請(qǐng)有專業(yè)知識(shí)的專家和社會(huì)中介等第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)進(jìn)行參與，使績效評(píng)價(jià)工作更具權(quán)威性。

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，而科研事業(yè)單位不僅是創(chuàng)新科學(xué)技術(shù)的搖籃，同時(shí)也為其他科研單位提供服務(wù)，可見，科研事業(yè)單位在推動(dòng)科技發(fā)展方面的地位舉足輕重。正是因?yàn)榭蒲惺聵I(yè)單位的特殊性，就決定了科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有所不同?？蒲惺聵I(yè)單位財(cái)務(wù)管理是其內(nèi)部管理的核心，針對(duì)現(xiàn)階段科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中存在的問題，只有不斷予以改進(jìn)，提出相應(yīng)解決對(duì)策，才能切實(shí)保障科研事業(yè)的資金需求。

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