淺談企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理

陳德乾

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和我國(guó)綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力日漸膨脹的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)需要通過財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行各種形式的經(jīng)濟(jì)管理。高效有序的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，對(duì)于企業(yè)規(guī)范各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作，完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，優(yōu)化整合企業(yè)資源，考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，全面提升企業(yè)的綜合管理水平和市場(chǎng)價(jià)值具有重要的實(shí)踐作用。

一、財(cái)務(wù)預(yù)算概述

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算的含義及內(nèi)容

財(cái)務(wù)預(yù)算是指一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。一般來說，財(cái)務(wù)預(yù)算具備四個(gè)屬性，分別是全面性、系統(tǒng)性、不確定性和相對(duì)的穩(wěn)定性。一方面財(cái)務(wù)預(yù)算是為企業(yè)決策服務(wù)的，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一個(gè)階段性控制，因此必須是全面的、系統(tǒng)的；另一方面，財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上同時(shí)又科學(xué)的分析了企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境因素之后所做出的，以企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，從戰(zhàn)略的高度來指出企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展，能夠指導(dǎo)企業(yè)在一定時(shí)期的工作，因此具有不確定性和相對(duì)的穩(wěn)定性?？偟膩碚f，財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策的具體化、系統(tǒng)化、數(shù)量化的表達(dá)方式，是財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析的先導(dǎo)和重要依據(jù)。

財(cái)務(wù)預(yù)算具體包括預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的一種財(cái)務(wù)預(yù)算，是根據(jù)銷售、產(chǎn)品成本、費(fèi)用等預(yù)算的有關(guān)資料編制的；預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一種財(cái)務(wù)預(yù)算，是以期初資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的；預(yù)計(jì)現(xiàn)金流是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出情況的一種財(cái)務(wù)預(yù)算，是從現(xiàn)金的流入和流出兩個(gè)方面，揭示企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算的作用

1.科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算有利于提高企業(yè)資源配置效率

通過企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算能夠有效的將企業(yè)資金使用數(shù)量、時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，有效減少由于資金管理不當(dāng)或資金儲(chǔ)備不足而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，明確企業(yè)資金的管理，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)通過財(cái)務(wù)預(yù)算還能夠有效提高資金統(tǒng)一分配與管理，減少企業(yè)信貸成本的增加，有效降低企業(yè)資金使用成本。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算有利于提高企業(yè)的綜合管理水平

財(cái)務(wù)預(yù)算以市場(chǎng)為導(dǎo)向，是連接市場(chǎng)與企業(yè)的紐帶和橋梁。財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)行程序化管理，指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各責(zé)任單位，將經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)落到實(shí)處，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供了可靠的保證。同時(shí)，實(shí)行程序化管理，指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各責(zé)任單位，將經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)落到實(shí)處，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供了可靠的保證。因此，財(cái)務(wù)預(yù)算管理能夠減少?zèng)Q策盲目性，降低決策風(fēng)險(xiǎn)，合理地挖掘現(xiàn)有資源潛力，努力使決策達(dá)到科學(xué)化，進(jìn)一步提高企業(yè)的綜合盈利能力。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算有利于約束企業(yè)財(cái)務(wù)行為、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部約束機(jī)制是一種自我約束、自我制衡的系統(tǒng)，是企業(yè)用于協(xié)調(diào)和控制其各部門的一種激勵(lì)型約束。財(cái)務(wù)預(yù)算作為內(nèi)部約束機(jī)制中的一種。財(cái)務(wù)預(yù)算著眼于公司資金的運(yùn)用，同時(shí)可以指導(dǎo)公司的籌資策略，合理安排公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。一方面根據(jù)業(yè)務(wù)情況來安排企業(yè)資金的使用，并在風(fēng)險(xiǎn)和收益之間做出選擇，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來安排企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)；另一方面可以利用財(cái)務(wù)杠桿的效用，提高凈資產(chǎn)收益率。如若近期的負(fù)債即將到期的較多，則要特別注意現(xiàn)金流動(dòng)情況，在編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)，減少一些可以延遲的支出，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收，推遲大的固定資產(chǎn)開支。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與實(shí)際情況相脫節(jié)

部分企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制，以歷史指標(biāo)和過去的活動(dòng)為基礎(chǔ)，忽視對(duì)外部市場(chǎng)的了解與分析，所有的預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過程中都保持不變，不分析生產(chǎn)變化、不考慮市場(chǎng)價(jià)格浮動(dòng)、不對(duì)照前因后果，憑主觀經(jīng)驗(yàn)預(yù)測(cè)，運(yùn)行結(jié)束時(shí)直接將結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較。這種靜態(tài)預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量波動(dòng)不大的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)銷售量、價(jià)格和成本等因素變化較大時(shí)，靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性。

同時(shí)，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)不可能預(yù)測(cè)到所有可能發(fā)生的事情，當(dāng)市場(chǎng)狀況發(fā)生重大變化或其他原因使得預(yù)算不能實(shí)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)不能及時(shí)做出調(diào)整。因此，財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)脫離實(shí)際軌道，很難與外部市場(chǎng)相適應(yīng)。甚至一些企業(yè)將財(cái)務(wù)預(yù)算管理淪為調(diào)節(jié)期間指標(biāo)的有用工具。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與長(zhǎng)期計(jì)劃相脫節(jié)

企業(yè)編制預(yù)算的目的就是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，創(chuàng)造最大的利潤(rùn)?？墒乾F(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫離或與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)不一致，財(cái)務(wù)預(yù)算只服務(wù)于當(dāng)期或短期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，忽視長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，使各期編制的財(cái)務(wù)預(yù)算銜接性差，預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)，使公司的發(fā)展?jié)摿κ艿綋p害。調(diào)控目標(biāo)短期化，是一種重?cái)?shù)量輕質(zhì)量；重短期經(jīng)濟(jì)效益，輕資源深層次開發(fā)的粗放行為，把可持續(xù)發(fā)展當(dāng)成短期成本來控制，強(qiáng)化的是一種短期行為，弱化的是可持續(xù)發(fā)展。長(zhǎng)此以往，使得各期編制的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算銜接性差。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與專業(yè)機(jī)制相脫節(jié)

部分企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)決策高層在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制過程中的參與程度較低，對(duì)開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，缺乏整體觀念，沒有將組織經(jīng)營(yíng)的各單位、部門和相關(guān)階段有機(jī)的結(jié)合起來。這種缺乏整體觀念的預(yù)算管理，往往難以發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的控制作用，致使財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏有效的操作性和前瞻性，難以發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的控制作用。與此同時(shí)，對(duì)于預(yù)算的考核流于形式，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核缺乏應(yīng)有的措施，如考核指標(biāo)不具體，考核標(biāo)準(zhǔn)不公示，獎(jiǎng)懲措施不落實(shí)，使得預(yù)算成為軟約束，失去了權(quán)威性和嚴(yán)肅性，影響了預(yù)算管理的激勵(lì)機(jī)制作用的發(fā)揮。

三、完善企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的對(duì)策及建議

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與科學(xué)實(shí)踐相結(jié)合

企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)編制方法時(shí)，應(yīng)做到以完善“三個(gè)結(jié)合”為切入點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)預(yù)算與執(zhí)行的結(jié)合：即固定預(yù)算與彈性預(yù)算的結(jié)合、增量預(yù)算與零基預(yù)算的結(jié)合、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算的結(jié)合。根據(jù)每年不同的新情況、新問題，積極調(diào)研市場(chǎng)，實(shí)施“預(yù)算從零開始，業(yè)務(wù)從預(yù)算開始，管理從平衡開始，考核從業(yè)績(jī)開始”的辦法，分析生產(chǎn)變化、考慮市場(chǎng)價(jià)格浮動(dòng)，用“新思路、大財(cái)務(wù)”的經(jīng)營(yíng)思維，不斷進(jìn)行對(duì)投資、成本、資產(chǎn)、利潤(rùn)等核心指標(biāo)細(xì)化、補(bǔ)充和完善。通過這樣的分級(jí)預(yù)算編制，改變過去那種單一的模式，細(xì)化完善了預(yù)算的內(nèi)容，豐富了管理的方式，做到了收支配比。

同時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行部門反饋預(yù)算執(zhí)行信息，以便各部門領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)了解本部門的財(cái)務(wù)開支狀況，發(fā)現(xiàn)問題，分析原因，及時(shí)解決，從而確保其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不偏離本部門的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合

企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理建立在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，從屬于企業(yè)的戰(zhàn)略管理。企業(yè)在開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理之前應(yīng)明確自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，不要只重視近期的成本而忽略遠(yuǎn)期的利益，必須根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)的現(xiàn)有資源，制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，把握財(cái)務(wù)預(yù)算管理的正確目標(biāo)和方向。尤其對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)者而言，不要提前確認(rèn)收入或者延期確認(rèn)成本而獲取當(dāng)年的業(yè)績(jī)。同時(shí)，使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接，使企業(yè)把眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來，避免預(yù)算工作的盲目性，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與有效機(jī)制相結(jié)合

企業(yè)應(yīng)該注重預(yù)算的有效實(shí)施，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)管。財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，即具有指令性，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)層層分解。預(yù)算方案確定以后，必須嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意調(diào)整。要建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，明確企業(yè)的主管領(lǐng)導(dǎo)審批的權(quán)限和范圍，分工把關(guān)，并承擔(dān)控制預(yù)算的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。如果在工作中遇到的項(xiàng)目超出年度預(yù)算、季度預(yù)算差額控制比例的，要有原則性的控制增加，防止隨意追加預(yù)算的現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí)，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果和績(jī)效以及財(cái)務(wù)預(yù)算管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)分析預(yù)算管理和企業(yè)財(cái)務(wù)工作中存在的問題和偏差提出建議和意見，保證企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理各方面的順利執(zhí)行以提高企業(yè)管理質(zhì)量。

四、結(jié)語

財(cái)務(wù)預(yù)算管理在全面預(yù)算管理中占有重要的地位，是在科學(xué)的市場(chǎng)預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上，在戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略計(jì)劃的指導(dǎo)下，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)的現(xiàn)有資源，利用價(jià)值和價(jià)值形式對(duì)企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的規(guī)劃、控制和協(xié)調(diào)，是企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)。在制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算的同時(shí)，也要加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力度，以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，只有這樣，才能不斷加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，才能保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)不斷的發(fā)展。

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