論油田產(chǎn)品銷售中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

饒世鴻

（中國石化集團(tuán)江漢石油管理局審計(jì)處，湖北 潛江433124）

論油田產(chǎn)品銷售中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

饒世鴻

（中國石化集團(tuán)江漢石油管理局審計(jì)處，湖北 潛江433124）

在江漢油田企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有利于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全和完善，有利于構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，有利于確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，要按“戰(zhàn)略系統(tǒng)分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)分析——剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”程序初步確定每個(gè)審計(jì)目標(biāo)的控制或?qū)嵸|(zhì)性測試的方法，然后制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)、完成審計(jì)報(bào)告。要想開展好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，必須提高內(nèi)審人員的素質(zhì)、轉(zhuǎn)變現(xiàn)有審計(jì)模式和工作理念、強(qiáng)化審計(jì)過程控制、轉(zhuǎn)化審計(jì)成果運(yùn)用。

產(chǎn)品銷售風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；企業(yè)管理

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的審計(jì)方法，它運(yùn)用系統(tǒng)理論、戰(zhàn)略管理思想分析理解企業(yè)在社會(huì)環(huán)境中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，通過收集對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)斷言（直接或間接的）有關(guān)的證據(jù)，與既定的標(biāo)準(zhǔn)相比較，從而判斷企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以審計(jì)報(bào)告為媒介，將企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)傳遞給企業(yè)管理當(dāng)局。通過這一控制機(jī)制，審計(jì)活動(dòng)可對管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)施加影響，從而使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅對企業(yè)的行為具有一般審計(jì)的控制作用，同時(shí)又有其特有的風(fēng)險(xiǎn)控制作用。

1 油田企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

江漢油田內(nèi)部審計(jì)工作的目的之一是最大限度地幫助銷售企業(yè)發(fā)揮油田石油鉆采機(jī)械裝備的產(chǎn)品優(yōu)勢、穩(wěn)步提升鹽鹵化工市場、實(shí)現(xiàn)天然氣等產(chǎn)品的利潤最大化，建立健全完善的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，在殘酷的市場競爭中發(fā)展和壯大?；陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特有的風(fēng)險(xiǎn)控制功能，在審計(jì)中對油田企業(yè)產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)管理的過程進(jìn)行分析評價(jià)，能切實(shí)有效地協(xié)助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)。因而，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是必然趨勢。

1．1 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)評估為出發(fā)點(diǎn)，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期的復(fù)核和再評估，從而提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)其適應(yīng)環(huán)境變化、管理風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，使其積極、主動(dòng)、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

1．2 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全和完善

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)為內(nèi)容，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，使審計(jì)重心前移。利用風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)選擇審計(jì)項(xiàng)目。通過評估既定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)用情況、測試內(nèi)部控制的有效性，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體的健全發(fā)展，提出合理化建議以完善內(nèi)部控制制度。

1．3 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以系統(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理思想作為指導(dǎo)，以咨詢顧問身份協(xié)助企業(yè)建立完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織框架，讓企業(yè)成立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，設(shè)立專職的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理，明確各個(gè)部門或者崗位間的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，使風(fēng)險(xiǎn)管理成為有效的約束機(jī)制，從而承擔(dān)起獨(dú)立的、具有權(quán)威性的、有效管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)，使得風(fēng)險(xiǎn)管理上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，成為降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有利工具。

1．4 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)捕捉風(fēng)險(xiǎn)信息、分析風(fēng)險(xiǎn)的能力比企業(yè)內(nèi)部其他部門和外部審計(jì)更有優(yōu)勢，又由于不從事具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，且處于領(lǐng)導(dǎo)層和管理部門之間，具有相對的獨(dú)立性、全局性和客觀性，能更好地促進(jìn)企業(yè)建立規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，向企業(yè)管理層和決策者提供科學(xué)合理的建議。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過分析企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃等，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理全過程進(jìn)行檢查和評價(jià)，并提出改進(jìn)建議，從而完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，降低、轉(zhuǎn)移或化解風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力，最終確保企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在油田產(chǎn)品銷售風(fēng)險(xiǎn)管理中的具體應(yīng)用

2．1 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)應(yīng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營和信譽(yù)情況、企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、行業(yè)特點(diǎn)，乃至宏觀微觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，設(shè)計(jì)出一套風(fēng)險(xiǎn)評估程序，從預(yù)備性調(diào)查開始，通過分析性程序：“戰(zhàn)略系統(tǒng)分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)分析——剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”，初步確定每個(gè)審計(jì)目標(biāo)的控制或?qū)嵸|(zhì)性測試的方法。

2．1．1 戰(zhàn)略系統(tǒng)分析

企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)外部因素和壓力，企業(yè)不能達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)最終關(guān)系到企業(yè)的生存和活動(dòng)能力，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員從戰(zhàn)略視角的高度理解企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別分析風(fēng)險(xiǎn)。

在產(chǎn)品銷售風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中，審計(jì)人員首先要通過與管理當(dāng)局和企業(yè)決策者的溝通來理解企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)。其次要通過查看審計(jì)工作底稿、內(nèi)外部文件、會(huì)議記錄、公司政策、財(cái)務(wù)報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部控制流程、行業(yè)環(huán)境、市場供應(yīng)求趨勢、競爭能力、經(jīng)營的周期性或季節(jié)性、通脹水平及貨幣變動(dòng)等來獲取企業(yè)有關(guān)的信息，通過對企業(yè)內(nèi)部及外部環(huán)境的分析，發(fā)現(xiàn)潛在的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。對已經(jīng)識(shí)別出的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要協(xié)助企業(yè)分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，健全企業(yè)組織監(jiān)控機(jī)制，制訂應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)管理措施。產(chǎn)品銷售風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)分析應(yīng)將重心放在影響企業(yè)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)有關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)因素上。

1）外部風(fēng)險(xiǎn)分析。企業(yè)的外部環(huán)境是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，但外部環(huán)境的不確定性也可能成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的障礙。目前，中國石化企業(yè)“走出去”開拓海外市場已經(jīng)成為一個(gè)大趨勢。海外項(xiàng)目的發(fā)展是中石化油田企業(yè)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展后勁的需要。油田企業(yè)的“走出去”戰(zhàn)略經(jīng)過多年的發(fā)展已取得長足進(jìn)展，但還面臨諸多瓶頸，例如：市場供需趨勢、競爭能力、行業(yè)周期性變化、地區(qū)貿(mào)易保護(hù)、環(huán)保趨勢等外部環(huán)境以及企業(yè)應(yīng)對策略、匯率、利率波動(dòng)、原材料價(jià)格波動(dòng)等都會(huì)對油田企業(yè)產(chǎn)品銷售產(chǎn)生重大影響，并直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制只有隨時(shí)了解、適應(yīng)外部環(huán)境的變化，并有效地利用外部環(huán)境的變化，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)分析。油田企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)應(yīng)將影響企業(yè)產(chǎn)品銷售的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素劃分為二個(gè)層面。

一是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及管理情況。主要包括企業(yè)營銷管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、銷售人員及銷售站點(diǎn)的分布是否合理；營銷管理機(jī)構(gòu)職能、營銷策略及營銷體系是否健全；銷售部門和崗位職責(zé)是否清晰并互相制衡；企業(yè)銷售領(lǐng)導(dǎo)班子成員分工是否明確合理；企業(yè)銷售費(fèi)用、賒銷政策等各項(xiàng)管理制度制訂是否合理，是否嚴(yán)格執(zhí)行等。

二是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、決策與執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。主要包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃制定是否合理、是否經(jīng)過充分的市場論證、是否根據(jù)市場變化及時(shí)調(diào)整；市場定位是否清晰準(zhǔn)確、競爭策略是否恰當(dāng)；戰(zhàn)略委員會(huì)（領(lǐng)導(dǎo)班子成員）議事是否規(guī)范透明，戰(zhàn)略決策是否民主、戰(zhàn)略執(zhí)行是否到位等。

2．1．2 經(jīng)營環(huán)節(jié)分析

審計(jì)人員要根據(jù)在產(chǎn)品銷售風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略分析中識(shí)別出的重大戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和重大交易類別確定關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一的分析。通過測試被審計(jì)單位現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序的健全性和有效性，確定哪些風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)有控制框架下無法得到防范，利用職業(yè)判斷對識(shí)別出的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估和總結(jié)。在經(jīng)營環(huán)節(jié)分析完成后，最后確定出剩余風(fēng)險(xiǎn)。在產(chǎn)品銷售管理審計(jì)中應(yīng)將經(jīng)營環(huán)節(jié)分析重點(diǎn)放在客戶訂單、銷售計(jì)劃、客戶信用、銷售價(jià)格、銷售合同等9大銷售業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)中。

2．1．3 剩余風(fēng)險(xiǎn)分析

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的剩余風(fēng)險(xiǎn)就是沒有被控制在可接受范圍內(nèi)的重要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境中剩余風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的、不能消除。但風(fēng)險(xiǎn)在特定的條件下也可能給企業(yè)創(chuàng)造機(jī)會(huì)，這就需要審計(jì)人員運(yùn)用自己的專業(yè)對剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷分析，判定剩余風(fēng)險(xiǎn)的大小，計(jì)劃和實(shí)施追加的實(shí)質(zhì)性測試程序。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)在可接受范圍，冒此風(fēng)險(xiǎn)可能獲利時(shí)，審計(jì)人員可建議企業(yè)選擇風(fēng)險(xiǎn)保留；當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)超出了可以接受的范圍時(shí)，則應(yīng)進(jìn)一步確定剩余風(fēng)險(xiǎn)的程度。

2．2 制定審計(jì)計(jì)劃

在制訂產(chǎn)品銷售風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)盡可能結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，對存在重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行重點(diǎn)檢查，并針對評估的會(huì)計(jì)報(bào)表中整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對措施。審計(jì)小組在收集和評價(jià)證據(jù)的過程中要保持職業(yè)懷疑態(tài)度；分配一些更有經(jīng)驗(yàn)或具有某方面特別技能的人員或?qū)＜覅⒓訉徲?jì)小組，要對審計(jì)小組加強(qiáng)督導(dǎo)；在選擇實(shí)施審計(jì)程序時(shí)要設(shè)計(jì)一些針對性的程序，加入更多的預(yù)料外的因素；必要時(shí)考慮對審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)行調(diào)整。針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估，審計(jì)人員不但要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的水平設(shè)計(jì)相關(guān)審計(jì)程序，同時(shí)也必須考慮風(fēng)險(xiǎn)的重要性、重大錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的可能性、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素，從而確定每個(gè)審計(jì)目標(biāo)的控制或?qū)嵸|(zhì)性測試方法。

2．3 實(shí)施審計(jì)

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估水平所確定的審計(jì)測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍實(shí)施審計(jì)。

2．3．1 控制測試

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，產(chǎn)品銷售風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)控制測試的直接目的是為了確定內(nèi)部控制的政策、程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效。審計(jì)人員實(shí)施控制性測試的內(nèi)容包括對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，評估既定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)用情況、測試既定內(nèi)部控制的有效性等。控制測試并非必需的程序，但審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)期望相關(guān)內(nèi)部控制有效，或單靠實(shí)質(zhì)性測試不能為某項(xiàng)認(rèn)定提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)需要進(jìn)行控制性測試。在對產(chǎn)品銷售風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)時(shí)可以結(jié)合“油田企業(yè)一般產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)流程示意圖”有針對性選擇重點(diǎn)。

2．3．2 實(shí)質(zhì)性測試程序

審計(jì)人員無論是否進(jìn)行了控制測試都必須執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試程序。因?yàn)閷徲?jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)評估水平有高有低，不能確保發(fā)現(xiàn)所有重大錯(cuò)報(bào)，并且內(nèi)部控制也存在一定的固有限制，所以審計(jì)人員仍需對各類重大交易類型、賬戶余額等設(shè)計(jì)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試。

2．3．3 風(fēng)險(xiǎn)再評估及修改審計(jì)計(jì)劃

隨著審計(jì)過程中收集到的審計(jì)證據(jù)逐漸增多，審計(jì)人員對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估也隨之發(fā)生變化。比如在實(shí)質(zhì)性測試后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的金額或頻率高于審計(jì)人員之前的風(fēng)險(xiǎn)評估水平、實(shí)施控制測試后發(fā)現(xiàn)相應(yīng)時(shí)期的內(nèi)部控制并非如預(yù)期的有效等時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)再次評估風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)地修改審計(jì)計(jì)劃，擴(kuò)大審計(jì)測試范圍或修改審計(jì)程序。

2．4 審計(jì)報(bào)告完成階段

在完成上述工作后，審計(jì)人員將根據(jù)專業(yè)意見診斷風(fēng)險(xiǎn)評估程序中所獲取的信息，判斷觀點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)評估是否完全被證實(shí)，并成為審計(jì)意見的評判基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與賬項(xiàng)導(dǎo)向和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最大的不同之處，是審計(jì)人員需要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平控制在可接受的限度內(nèi)，再一次地考慮所收集的審計(jì)證據(jù)能否足以支持審計(jì)人員發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。最后審計(jì)人員將與企業(yè)管理層進(jìn)行溝通，匯報(bào)關(guān)于識(shí)別出的重大報(bào)錯(cuò)、重大控制弱點(diǎn)和缺點(diǎn)以及企業(yè)是否已經(jīng)及時(shí)更正。對于存在舞弊事項(xiàng)時(shí)應(yīng)提醒管理層注意。

3 產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)踐的體會(huì)

目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還在探索階段，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)與模式可以參考，審計(jì)人員操作難度較大，要想開展好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作必須注意以下幾點(diǎn)：（1）提高內(nèi)審人員的素質(zhì)是開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的前提；（2）轉(zhuǎn)變現(xiàn)有審計(jì)模式和工作理念是開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的關(guān)鍵；（3）強(qiáng)化審計(jì)過程控制是開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的保障；（4）轉(zhuǎn)化審計(jì)成果運(yùn)用是開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的核心。

［1］王曉霞．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)［M］．北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007．

［2］蔡春，趙莎．現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論［M］．北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006．

［3］謝榮，吳建友．現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)－理論研究與實(shí)務(wù)發(fā)展［J］．會(huì)計(jì)研究，2004（4）．

［4］劉曉輝．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用分析［J］．中國內(nèi)部審計(jì)，2008（4）．

On Risk－Oriented Auditing in Process of Oilfield－Made Products Sales

RAO Shi－h(huán)ong

（Audit Division of JHPA，SINOPEC，Qianjiang，Hubei，433124，China）

Carrying out risk－oriented auditing in Jianghan Oilfield enterprises is conductive to strengthening enterprises＇risk awareness，improving their internal control system，building up their risk management framework and ensuring their business objective．In conducting risk assessment procedures，the first step is to determine the control over each audit objective or the substantive testing method in accordance with the path of analyzing strategic systemanalyzing business processes－analyzing residual risk；and then is to formulate audit plan，conduct auditing and finish audit report．Well completing risk management audit work requires improving the quality of the internal audit staff，changing existing audit mode and work idea，strengthening control over audit procedures and putting audit results to use．

Sales Risk；Risk－Oriented Auditing；Enterprise Management

F239

A

1009—301X（2012）04—0093—03

2012－05－05

饒世鴻（1961－），女，大學(xué)，高級會(huì)計(jì)師，現(xiàn)在中國石化集團(tuán)江漢石油管理局審計(jì)處從事審計(jì)管理工作。

［責(zé)任編輯 趙 芳］