淺談商品混凝土企業(yè)的稅收征繳風險剖析（三）

黃清林，張英

（嘉興南方水泥有限公司，浙江 嘉興 314000）

混凝土企業(yè)的稅費支出也是占企業(yè)利潤中一筆大的數(shù)額，因為它與其他產(chǎn)業(yè)的不同在于固定6%的定額，所以當?shù)卣軞g迎混凝土企業(yè)的落戶，占地面積小、納稅大。如何預防與杜絕混凝土企業(yè)變相的逃稅與避稅，這就要加強稅收征繳人員的業(yè)務(wù)水平以及稅收制度的健全，根據(jù)混凝土行業(yè)的特點，制定相應(yīng)的管理辦法。

1 目的

為進一步加強轄區(qū)內(nèi)商品混凝土行業(yè)稅收管理，強化稅源監(jiān)控，防范稅收風險，不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定制定管理辦法。

2 適用范圍

管理辦法適用于轄區(qū)內(nèi)為建筑施工企業(yè)供應(yīng)混凝土的納稅人。商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)是指擁有生產(chǎn)混凝土的專業(yè)設(shè)備、技術(shù)達標并有專業(yè)運輸設(shè)備及澆筑設(shè)備，采用工廠式集中攪拌，按用戶需要向工程供應(yīng)已攪拌好的商品混凝土的企業(yè)。

3 管理要求

（1）商品混凝土企業(yè)應(yīng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定的時限、條件、程序辦理開業(yè)、變更和注銷登記，稅務(wù)部門要加強核實管理。

（2）稅務(wù)部門各科室應(yīng)根據(jù)征管工作實際情況，充分運用科學管理辦法和信息化手段，通過合理配置稅收管理資源，科學確定行業(yè)管理重點，有效降低征納成本，在提高征管效能的同時不斷提升納稅服務(wù)質(zhì)量。

（3）稅務(wù)部門各科室應(yīng)加強對轄區(qū)內(nèi)商品混凝土企業(yè)的行業(yè)認定管理：

1）登記事項：辦理好稅務(wù)登記后，綜合服務(wù)崗通過ctais2.0 系統(tǒng)-登記管理模塊-街道鄉(xiāng)鎮(zhèn)字段進行維護混凝土行業(yè)分類標注。稅務(wù)部門的各管理科應(yīng)對混凝土企業(yè)的行業(yè)認定實施動態(tài)跟蹤管理。

2）一般納稅人認定：凡是鑒定為商品混凝土企業(yè)就必須按照一般納稅人進行管理，由責任區(qū)管理員根據(jù)企業(yè)報送的資料，進行綜合調(diào)查，對認定為混凝土企業(yè)進行一般納稅人資格審核，符合條件的給予一般納稅人資格。

3）對于符合條件的商品混凝土企業(yè)由企業(yè)自已向稅務(wù)機關(guān)備案按一般納稅人或按6%簡易征收辦法申報繳納增值稅 （嘉興地區(qū)一般按6%簡易征收辦法申報）。

（4）商品混凝土企業(yè)應(yīng)嚴格按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間申報納稅，不得延遲。申報時除填報國稅機關(guān)規(guī)定的納稅申報資料外，另需報送《混凝土加工企業(yè)信息采集表》，逐月向管理員報送當月混凝土出庫量明細、當月原材料消耗總量明細、當月能耗明細及固定資產(chǎn)變動修理明細等涉稅材料，由行業(yè)稅收管理員整合建立企業(yè)基礎(chǔ)信息庫，為該行業(yè)的稅收征管提供完整持續(xù)的數(shù)據(jù)信息。

（5）商品混凝土企業(yè)應(yīng)遵循會計準則和稅法規(guī)定，及時準確核算企業(yè)的各類涉稅事項。對購進貨物已入庫，而購貨發(fā)票未到的，必須在當月末做估價入賬處理，次月初做紅沖處理。

（6）混凝土加工企業(yè)應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，在發(fā)生銷售收入時開具發(fā)票。

（7）混凝土加工企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票時，必須以提貨單作為開票依據(jù)且必須與發(fā)票記賬聯(lián)一并作為原始憑證入賬。提貨單應(yīng)具備以下要素：編號、填制日期、購貨單位名稱及納稅人識別號、貨物名稱、規(guī)格型號、數(shù)量開單數(shù)、實提數(shù)、金額、收款方式和提貨人?；炷良庸て髽I(yè)可根據(jù)經(jīng)營實際調(diào)整提貨單項目，但應(yīng)及時上報稅務(wù)部門。提貨單所填內(nèi)容應(yīng)確保真實，與合同所載內(nèi)容及出庫貨物必須一致。

（8）混凝土加工企業(yè)應(yīng)嚴格管理進貨發(fā)票的取得，必須與相應(yīng)的采購合同和入庫單一起作為原始憑證入賬，對取得的對方虛開發(fā)票需及時自查補申報。

（9）商品混凝土企業(yè)應(yīng)建立發(fā)票收取臺帳，加強對發(fā)票的來源管理。將相關(guān)單位名稱、貨物名稱及型號、增值稅專用發(fā)票號碼、開票人身份、發(fā)貨單編號等信息登記在冊，并要求發(fā)票經(jīng)辦人員進行簽字確認。

（10）商品混凝土企業(yè)應(yīng)建立和完善應(yīng)收賬款內(nèi)控制度，設(shè)專人負責應(yīng)收賬款的管理及核算工作，定期編制應(yīng)收賬款結(jié)算統(tǒng)計表，既確認當月應(yīng)收賬款發(fā)生額，又確認本月止累計應(yīng)收賬款余額。簽訂合同時必須約定最后付款期限，并約定對方承兌匯票支付貨款時貼息或上浮價格。嚴格規(guī)范壞賬的申報及核銷環(huán)節(jié)。

（11）嚴格控制商品混凝土企業(yè)運輸費管理，對運輸費發(fā)票必須列明明細賬，外包車輛統(tǒng)一進行登記備案。

（12）對商品混凝土企業(yè)自建工程所用混凝土視同銷售，按行業(yè)平均售價計入銷售收入。

（13）稅務(wù)部門應(yīng)構(gòu)建由責任區(qū)管理員、稅源管理員、稅源管理綜合崗和評估崗組成的四級聯(lián)動風險管理體制，四類管理人員應(yīng)嚴格按照崗位職責要求和工作流程，切實加強行業(yè)稅收風險分析和日常管理，提升行業(yè)管理專業(yè)化水平。

（14）責任區(qū)管理員在混凝土加工企業(yè)的日常管理中應(yīng)及時掌握企業(yè)的經(jīng)營情況并輔助稅源管理員核查其掌握的各類信息，其崗位職責包括以下幾點：

1）督促管轄的混凝土企業(yè)及時填報《混凝土行業(yè)信息采集表》，并定期將采集表信息匯總報給各管理科的稅源管理員。

2）立足于優(yōu)化納稅服務(wù)，把日常巡查與輔導排險相結(jié)合，定期核實企業(yè)報送的《混凝土行業(yè)信息采集表》中填列信息的真實性、合理性，并將日常巡查中發(fā)現(xiàn)的異常情況及時向稅源管理員反映。

3）隨機抽查企業(yè)各月增值稅普通發(fā)票的開具是否符合有關(guān)規(guī)定和本辦法要求；隨機抽查企業(yè)提貨單，比對相應(yīng)增值稅普通發(fā)票開具內(nèi)容是否一致；審核分析企業(yè)投入產(chǎn)出是否相匹配。

（15）稅源管理員應(yīng)立足管理科平臺，對各科轄區(qū)內(nèi)的混凝土企業(yè)進行個案風險分析，主要職責包括：

1）以責任區(qū)管理員收集的《混凝土行業(yè)信息采集表》為基礎(chǔ)，參照各指標參數(shù)，定期對本管理科管轄的混凝土企業(yè)進行個案分析，初步厘清各企業(yè)存在的風險。

2）在風險指標分析的基礎(chǔ)之上形成初步預警信息，將風險較大的企業(yè)信息上報稅源管理綜合崗復核。

3）對于稅源管理綜合崗復核后下派的簡易評估任務(wù)，要及時組織開展并將評估結(jié)果反饋給相關(guān)部門。

（16）稅源管理應(yīng)以行業(yè)風險分析為視角，全面掌握混凝土行業(yè)在各時間段呈現(xiàn)出的共性問題并提出應(yīng)對方案，具體職責包括：

1）以企業(yè)申報數(shù)據(jù)、風險指標數(shù)據(jù)、第三方信息和其他日常管理信息為基礎(chǔ)，站在全市混凝土行業(yè)的高度對稅源管理員上報的風險企業(yè)進行風險等級識別和確認。

2）根據(jù)風險分析情況定期向混凝土企業(yè)提出行業(yè)管理建議；根據(jù)混凝土行業(yè)實際情況每年度對風險指標參數(shù)做出相應(yīng)的修正。

（17）評估崗及時應(yīng)對稅源管理綜合崗派發(fā)的評估任務(wù)，在進一步分析風險的基礎(chǔ)之上分別采取風險提醒、約談?wù)f明、實地核查、跟蹤管理和移送稽查等措施，并將最終處理結(jié)果反饋給綜合崗和管理科。

（18）混凝土企業(yè)有違反稅法規(guī)定行為的，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規(guī)定進行處理，處理從嚴；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

4 總結(jié)

稅務(wù)部門應(yīng)結(jié)合稅源管理制度的實施，對混凝土行業(yè)稅收風險管理中的信息采集、審核評析、日常巡查、納稅評估等稅收管理工作進行量化管理，定期不定期開展檢查。對因不認真履行工作職責造成納稅人偷稅、漏稅、虛進運費發(fā)票用于抵扣的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員按有關(guān)規(guī)定進行責任追究，從嚴處罰。