重構(gòu)我國個(gè)人所得稅稅收體系

□文/馬伶俐

（浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 浙江·杭州）

引言

個(gè)人所得稅制度自1799年由英國首創(chuàng)，歷經(jīng)兩個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展和完善，已成為現(xiàn)代政府公平社會財(cái)富分配、組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段，并成為大多數(shù)國家的主體稅種之一。目前，世界上已有150多個(gè)國家開征了個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅制度的建立和發(fā)展已經(jīng)成為衡量一個(gè)國家稅收制度成熟程度的一個(gè)重要標(biāo)志。但是，由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅制建設(shè)、稅收征管等諸多因素的影響，我國個(gè)人所得稅應(yīng)有的組織收入、調(diào)節(jié)分配的功能遠(yuǎn)未得到充分發(fā)揮，迫切需要對個(gè)人所得稅法進(jìn)行修改和完善。

國務(wù)院2011年7月27日公布《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》，明確自2011年9月1日起施行新的個(gè)稅法條例，工資薪金起征點(diǎn)調(diào)整為3，500元，筆者認(rèn)為中國有關(guān)個(gè)人所得稅的幾乎所有調(diào)整動(dòng)作，包括上述的國務(wù)院修改決定，都未真正觸及個(gè)人所得稅改革的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。本文從分析國外個(gè)人所得稅制度的基本情況出發(fā)，吸收各國個(gè)人所得稅改革的成功經(jīng)驗(yàn)，重構(gòu)我國個(gè)人所得稅稅收體系。

一、國外個(gè)人所得稅制度基本情況

20世紀(jì)八十年代以來，西方各國相繼展開了大規(guī)模的稅制改革，其核心是所得稅改革。這次稅制改革最初是從英國開始的。英國保守黨領(lǐng)袖撒切爾夫人1979年上臺不久，便以稅收中立原則尋求簡化稅制的途徑，對所得稅實(shí)行了改革。在美國，這次改革動(dòng)作最大。1981年當(dāng)選的總統(tǒng)里根為了擺脫“滯服”困境，提出了大規(guī)模的減稅方案，經(jīng)國會同意開始了稅制改革。在里根兩個(gè)任期內(nèi)，個(gè)人所得稅稅率由原來的11%～50%的15級改為15%和28%兩級，并提高了免稅額和標(biāo)準(zhǔn)扣除額。這次改革被標(biāo)榜為所謂的“第二次美國革命”，看成是美國稅收法典的一次“革命性”的、“無與倫比”的、“具有歷史性”的革命，是超越國界的“對世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響的”全球性經(jīng)濟(jì)體制改革。在日本，議會于1987年也通過了稅制改革法案。其中，個(gè)人所得稅由1987年的15級制（10.5%～70%稅率）降到1988年度的6級累進(jìn)制（10%～50%稅率）。日本這次稅制改革是戰(zhàn)后第一次全面的改革，以公平、公正、簡化為原則，重點(diǎn)是解決主要納稅者階層的“重稅感”和“不公平感”，被稱為是根本性的稅制改革。在英、美、加、日等國對稅制大動(dòng)手術(shù)后，其他國家的稅制改革步伐便大大加快了，法國、德國、意大利、澳大利亞等國也都根據(jù)本國國情進(jìn)行了較大規(guī)模的稅法改革。

20世紀(jì)八十年代的稅制改革動(dòng)因是多方面的。其一，財(cái)政困境之促使。各國面對巨額的財(cái)政赤字，一方面力圖通過減稅刺激經(jīng)濟(jì)增長，使稅基擴(kuò)大，最終達(dá)到實(shí)質(zhì)性增稅的目的；另一方面通過改變稅制、開辟新的稅源以增加財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)收支平衡；其二，經(jīng)濟(jì)效率的需要。個(gè)人所得稅稅負(fù)沉重，不利于私人儲蓄、提高私人的購買能力和投資能力，促使各國從更深的層次上進(jìn)行稅制改革，以減稅刺激經(jīng)濟(jì)增長；其三，稅制本身的原因。改革前的稅制沒有能夠很好貫徹公平原則，所得稅率過高，尤其是邊際稅率過高，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；同時(shí)刺激日益嚴(yán)重的偷稅漏稅，也造成過多的非規(guī)范性稅收優(yōu)惠、稅前扣除等。為此，必須革除稅制過于復(fù)雜的弊端，以便于稅政管理。盡管各國的政治經(jīng)濟(jì)狀況存在差異，但是各國稅制改革的趨勢是基本一致的。這次稅制改革的最主要功績在于它在世界范圍內(nèi)扭轉(zhuǎn)了幾十年所得稅稅率不斷增高的趨勢，增強(qiáng)了所得稅的中性，使稅負(fù)更加公平，堵塞了逃稅避稅的漏洞，簡化了稅制。

進(jìn)入20世紀(jì)九十年代以后，西方各國又進(jìn)行了新的一輪稅制改革。美國、法國、英國、德國、意大利、比利時(shí)、日本等國家從九十年代初期開始都不同程度地對稅制進(jìn)行了新的調(diào)整，盡管從總體看改革力度不大，但它清楚地表明了各國政府力圖維持正常的經(jīng)濟(jì)增長的經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)；也表明了各國政府運(yùn)用財(cái)政稅收政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)的措施日益靈活化、多元化、綜合化，水平也在不斷提高。突出的特征是各國以強(qiáng)化政府職能、加強(qiáng)宏觀預(yù)算調(diào)控能力為基本手段，同時(shí)減少其他方面的干預(yù)；以增稅為主，兼有減稅措施的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整。但在具體措施上各有各的“招兒”。美國克林頓的稅收措施是，適度提高公司稅率和個(gè)人所得稅率，加強(qiáng)對外國企業(yè)的稅收征管，開征新的能源稅，對低收入者給予稅收減免，對新興產(chǎn)業(yè)及科研開發(fā)企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，等等。法國1991年的稅收政策是提高與證券資本利得有關(guān)的稅種的稅率，適當(dāng)降低增值稅和公司所得稅的稅率，擴(kuò)大個(gè)人所得稅各稅級的級距。英國的措施是，進(jìn)一步降低個(gè)人所得稅稅率，下調(diào)公司所得稅稅率并同時(shí)提高起征點(diǎn)。

二、國外個(gè)人所得稅制度的基本經(jīng)驗(yàn)

（一）擴(kuò)大個(gè)人所得稅稅基。將原先被排除在稅基之外的收入重新歸入綜合所得之中，使征稅范圍的擴(kuò)大主要表現(xiàn)在資本利得、附加福利和失業(yè)救濟(jì)金上。以美國1987年稅改為例，美國新稅法把所有實(shí)現(xiàn)了的資本收益都包括進(jìn)稅基，取消了對某些紅利的扣除，將所有來自失業(yè)救濟(jì)金的收益均納入稅收范圍，還降低了醫(yī)療費(fèi)用扣除的數(shù)量，降低了各種主要形式的消費(fèi)信貸利息支出扣除范圍，取消了對州與地方銷售稅的扣除。

（二）縮減個(gè)人所得稅扣除政策。取消或減少某些特定的稅負(fù)減免項(xiàng)目，包括對各種特定支出減免稅的取消或縮減，如英國取消對新的人壽保險(xiǎn)、國外收入、慈善捐款和新的住宅修繕貸款的課稅扣除，以及其他一些稅收減免和扣除條款。美國1986年稅制改革取消了一系列扣除，比如取消所得平均化、“第二收入者”扣除、州和地方銷售稅扣除、招待費(fèi)用扣除等，還有許多扣除受到限制，如雇員經(jīng)營費(fèi)用扣除、旅行費(fèi)用扣除、招待費(fèi)用扣除等。

（三）降低最高稅率，減少稅率檔次。2000年德國財(cái)政部公布的稅制改革方案，將最高邊際稅率由2000年的51%降至2001年的48.5%。

（四）由分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)化。從世界范圍來看，個(gè)人所得稅有三種稅制模式：分類稅制、綜合稅制和混合稅制。西方各國個(gè)人所得稅制經(jīng)歷了一個(gè)由分類所得稅制向綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化過程。從歐洲的現(xiàn)狀看，所有的西歐國家的個(gè)人所得稅課稅模式均為綜合所得稅制。綜合所得稅將個(gè)人所得稅的稅基大大擴(kuò)展，它能夠體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，并且不縮小其稅基，還能體現(xiàn)支付能力原則或量能課稅原則。

（五）個(gè)人所得稅指數(shù)化。20世紀(jì)七十年代，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都采取稅收指數(shù)化措施。八十年代以美英為代表的工業(yè)化國家開始重新采用這些措施。美國首次于1981年立法通過這一方案并于1985年開始實(shí)施。1986年的稅制改革又規(guī)定了勞動(dòng)所得抵免的指數(shù)化。

（六）個(gè)人所得稅征管水平逐漸提高。主要是實(shí)行識別號制度。實(shí)際上就是“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取納稅身份號碼并終身不變，個(gè)人的收入、支出信息均在此稅務(wù)號碼下，通過銀行賬戶在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢并作為征稅的依據(jù)。許多歐盟國家和經(jīng)合組織成員都建立了識別號制度。

三、重構(gòu)我國個(gè)人所得稅體系

個(gè)人所得稅具有兩大基本功能：一是籌集財(cái)政收入的功能（簡稱“收入功能”）；二是對收入分配狀況進(jìn)行調(diào)節(jié)的功能（簡稱“調(diào)節(jié)功能”）。筆者以為，現(xiàn)階段我國個(gè)人所得稅的功能應(yīng)定位于組織收入為主，兼顧公平分配上，這是與我國的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)的。綜合以上各國個(gè)人所得稅設(shè)置的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合個(gè)人所得稅的功能和我國的基本國情，我國個(gè)人所得稅體系的重構(gòu)擬從以下方面考慮：

（一）制度安排

1、實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。綜觀世界各國的個(gè)人所得稅稅制，由于各自的經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境的不同而有差異，但進(jìn)行總結(jié)可以分為分類、綜合和分類綜合所得稅法律制度三種。

從效率的角度看，分類所得課稅模式征管效率較高，綜合所得課稅模式征管效率相對較低；從公平角度看，綜合所得課稅最公平，分類所得課稅模式?jīng)]有考慮納稅人的綜合納稅能力，不很公平。分類綜合所得課稅模式既較大程度的兼顧了公平原則，又符合稅收效率原則，一定程度上克服上述兩種模式的弊端，又能發(fā)揮兩者的優(yōu)點(diǎn)，且是國際上的主流模式，應(yīng)該是中國個(gè)稅改革的目標(biāo)。中國經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測中心曾于2002年對北京、上海、廣州的700余位居民進(jìn)行了訪問調(diào)查，結(jié)果顯示受訪者普遍贊同在繳納個(gè)人所得稅時(shí)以綜合稅制代替分類稅制。

在具體制度設(shè)計(jì)、確定綜合征稅的具體項(xiàng)目上，筆者認(rèn)為應(yīng)考慮在征管水平可能的情況下，將盡可能多的項(xiàng)目納入綜合課征的范圍，可以考慮將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目，制定統(tǒng)一適用的累進(jìn)稅率；相應(yīng)減少分類征稅的項(xiàng)目，以更好地發(fā)揮綜合所得稅制的優(yōu)勢，體現(xiàn)個(gè)人所得稅功能，并為完全過渡到綜合所得稅制做好準(zhǔn)備。

2、降低個(gè)人所得稅稅率，減少累進(jìn)級次。筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段對按年計(jì)征的綜合所得減少稅率級距，實(shí)行5%～40%的5級超額累進(jìn)稅率。年應(yīng)稅綜合所得額在5萬元以下的，稅率為5%；超過5萬元～10萬元的部分，稅率為10%；超過10萬元～50萬元的部分，稅率為20%；超過50萬元～100萬元的部分，稅率為30%；超過100萬元的部分稅率為40%。另可視具體情況，對年綜合所得額超過150萬元的部分加成征收。對分項(xiàng)征收的股息和紅利所得，考慮其已納企業(yè)所得稅，為減少重復(fù)征稅，使稅負(fù)更加合理，建議改為按5%的稅率征收，待條件成熟時(shí)停止征收；對其余的分項(xiàng)征收所得按15%的稅率征收，條件成熟后改按累進(jìn)稅率征收。通過調(diào)整稅率，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入、縮小個(gè)人收入差距的作用。

在總體上仍應(yīng)實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率并行，以超額累進(jìn)稅率為主的稅率結(jié)構(gòu)。具體而言，對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、股息利息、紅利所得、偶然所得等非專業(yè)性和非經(jīng)常性所得，實(shí)行比例稅率；對工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包租賃所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等專業(yè)性和經(jīng)常性所得，實(shí)行超額累進(jìn)稅率。

3、統(tǒng)一、規(guī)范生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。生計(jì)費(fèi)用扣除是個(gè)人所得稅的核心之一，它直接關(guān)系到國家和個(gè)人之間的利益分配，關(guān)系到個(gè)人所得稅的公平效應(yīng)問題。目前將工資、薪金的費(fèi)用扣除額調(diào)高至2，000元，這實(shí)際上也就是完善生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的問題。但是，生計(jì)費(fèi)用不僅應(yīng)該能夠反映社會某一個(gè)時(shí)期中一個(gè)典型家庭維持“基本體面而且不失豐富的生活”所必需的支出，還應(yīng)該能夠反映出不同納稅人之間納稅能力的差異，以及能夠考慮到不同家庭各自的特殊因素。從這個(gè)要求來看，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法上關(guān)于生計(jì)費(fèi)用扣除的規(guī)定顯然過于簡單、不夠科學(xué)。因此，我們應(yīng)綜合考慮各種因素，力爭做的科學(xué)合理。

（1）應(yīng)將申報(bào)單位由個(gè)人改為家庭。在納稅申報(bào)方面，各國在申報(bào)單位的確定上有較大的差異。申報(bào)單位主要有三種情況：一是“個(gè)人納稅法”，即以個(gè)人為納稅申報(bào)單位，如日本、加拿大、瑞典等國；二是“聯(lián)合納稅法”，即以家庭（已婚夫婦）為納稅申報(bào)單位，如法、德等國；三是“選擇納稅法”，即納稅人自由選擇個(gè)人申報(bào)或家庭申報(bào)，如英、美等國。

采用以家庭為申報(bào)單位的征稅方式是在基本扣除的基礎(chǔ)上，再區(qū)別納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等不同情況確定其他單項(xiàng)扣除。這比我國現(xiàn)行的“定額扣除法”確實(shí)更公平、合理。

（2）對費(fèi)用扣除額實(shí)行指數(shù)化調(diào)整。將所得稅稅級與消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)掛鉤意味著稅級金額以實(shí)際貨幣計(jì)量。在通貨膨脹的情況下，所得稅稅級將上移，相當(dāng)于費(fèi)用扣除額將提高。因此，只要納稅人的實(shí)際收入沒有增加，他們以實(shí)際貨幣計(jì)量的所得稅就不會增加。當(dāng)然，如果存在通貨緊縮，所得稅稅級也將下降。進(jìn)行掛鉤的優(yōu)點(diǎn)是所得稅法無需每年變化。

（3）統(tǒng)一費(fèi)用扣除額內(nèi)外標(biāo)準(zhǔn)。隨著改革開放的進(jìn)一步深入和經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，考慮到我國公民的收入逐漸提高以及稅制與國際稅制接軌的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)將對我國公民的納稅扣除費(fèi)用和對外國人等有關(guān)特殊人員的扣除費(fèi)用逐步統(tǒng)一，以真正體現(xiàn)稅負(fù)的公平性，維護(hù)國家權(quán)益。

（4）工薪所得個(gè)人所得稅扣除額實(shí)行分地區(qū)浮動(dòng)制度。在我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和區(qū)域單位貨幣購買力仍存在較大差異的情況下，實(shí)行全國統(tǒng)一的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是不適宜的。實(shí)行這種形式上公平的統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上是虛減了經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的個(gè)人基本生活費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，增加了經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的應(yīng)納稅群體數(shù)量，加重了低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。而實(shí)行地區(qū)差別扣除額，才能夠真正體現(xiàn)扣除額的本質(zhì)和現(xiàn)實(shí)意義。

（5）允許自主選擇分項(xiàng)扣除或定額扣除方法。在當(dāng)前我國條件下，扣除項(xiàng)目太多太細(xì)，很多納稅人沒有能力去填表計(jì)算（就連不少征稅者也沒有能力），征稅成本和納稅人的繳稅成本也將成為問題。由此決定扣除額的改革也必須采取漸進(jìn)的方式，不可能一步到位。筆者認(rèn)為，也可以仿效美國，通過立法提供兩種生計(jì)費(fèi)用扣除方法，即定額扣除和分項(xiàng)扣除，允許納稅人在兩種扣除方法中自主選擇。

4、規(guī)范征稅范圍，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。為了更好地發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的作用，我們應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范征稅范圍，適當(dāng)擴(kuò)大稅基，將免稅項(xiàng)目之外的一切收入都納入征稅范圍，堵塞稅收管理漏洞。

（1）將財(cái)產(chǎn)繼承所得、兒童入托、免費(fèi)就餐以及單位提供的實(shí)物福利等計(jì)入個(gè)人收入中，納入征稅范圍。另外，將公款消費(fèi)也納入征稅范圍，按市場價(jià)計(jì)算其推定所得，進(jìn)行納稅。

（2）減少減免稅項(xiàng)目。取消對國債和國家發(fā)行的金融債券利息，以及對離休工資、退休工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的免稅優(yōu)惠，統(tǒng)統(tǒng)列入征稅范圍。

（3）對農(nóng)民高收入者征收個(gè)人所得稅。現(xiàn)行稅法名義上規(guī)定對所有符合條件的居民納稅人和非居民納稅人都要征收個(gè)人所得稅，但實(shí)際上對從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)的近10億人并未征收個(gè)人所得稅。對農(nóng)業(yè)高收入者征收個(gè)人所得稅并未超越個(gè)人所得稅立法精神，完全符合該法中有關(guān)納稅人的規(guī)定。由于個(gè)人所得稅設(shè)置了免征額，可以將大多數(shù)農(nóng)民排除在征稅范圍之外，不會增加農(nóng)民整體的稅收負(fù)擔(dān)。

（4）對非法收入開征個(gè)人所得稅。實(shí)施對“非正常所得”征稅與實(shí)施其他法律并無抵觸。稅務(wù)部門只要發(fā)現(xiàn)納稅人有應(yīng)納稅所得，不需要證實(shí)此項(xiàng)所得來源是否合法就可以實(shí)施征稅，就可以在稅收上對腐敗行為和其他不法行為進(jìn)行初步的懲處。即使未能證明其屬于非法收入，也有利于調(diào)節(jié)過高收入；如果證明其屬于非法收入，按照新的稅收征管法規(guī)定的稅收優(yōu)先原則實(shí)施征稅，也是理所應(yīng)當(dāng)?shù)模欣趹椭胃瘮　?/p>

5、簡并個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的優(yōu)惠包括免稅項(xiàng)目、減稅項(xiàng)目和暫免征收的項(xiàng)目，其中有些是稅法中規(guī)定的，有些是以規(guī)范性文件制定出臺的。大致可以分為三種情況：一是鼓勵(lì)和引導(dǎo)性的；二是照顧和補(bǔ)助性的；三是對外優(yōu)惠性的。總體來看，現(xiàn)行稅法的免稅項(xiàng)目較多而雜亂，不僅不利于基層稅務(wù)人員的實(shí)際操作，難以控制稅源，也為偷稅、避稅提供了可乘之機(jī)，容易引起稅收的不公平，弱化個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)分配和組織收入功能，因此有必要進(jìn)行簡并和壓縮。

6、將個(gè)人所得稅收入與專項(xiàng)支出掛鉤。個(gè)人所得稅屬直接稅，納稅人如果不清楚其用途或清楚被用于與納稅人的整體利益相悖的領(lǐng)域，即使稅收負(fù)擔(dān)不重，也會有被迫感、痛惜感，直至產(chǎn)生被剝奪感。這與間接稅不同，在間接稅情況下，納稅人與負(fù)稅人不一定一致，負(fù)稅人沒有間接稅的感受。個(gè)人所得稅只有讓納稅人通過某種方式清楚其正當(dāng)用途并能有效知情、監(jiān)督時(shí)才能長期存在。在目前我國個(gè)人所得稅不是主體稅收的情況下，可通過設(shè)計(jì)稅收收入與專項(xiàng)預(yù)算支出（讓人民得到實(shí)惠的看得見的項(xiàng)目）掛鉤的辦法來實(shí)現(xiàn)上述要求。

（二）實(shí)施保障

1、推行全國統(tǒng)一的納稅人識別號制度。應(yīng)通過稅法或其他相關(guān)法律規(guī)定，強(qiáng)制建立唯一的、終身不變的納稅人識別號?？劾U義務(wù)人、納稅人，以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)情況的部門或單位，必須使用納稅人識別號。以此為基礎(chǔ)，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對納稅人的收入和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸集和整理。

2、實(shí)行全面的雙向申報(bào)制度。應(yīng)規(guī)定納稅人都有向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人應(yīng)稅所得的義務(wù)。對此，2005年12月28日國家稅務(wù)總局已發(fā)出通知，對納稅人當(dāng)年取得所得12萬元以上的，應(yīng)當(dāng)于次年3月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)年度全部所得，以后還要逐步擴(kuò)大范圍。

3、充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。針對前些年扣繳義務(wù)人的扣繳稅款作用未能很好發(fā)揮的現(xiàn)實(shí)，筆者認(rèn)為，必須建立扣繳義務(wù)人檔案，規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款和申報(bào)的程序，督導(dǎo)納稅人正確使用扣稅憑證，加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人的宣傳，使其明白不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù)，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，從而使代扣代繳稅款工作進(jìn)一步完善和規(guī)范化，減少和防止稅款流失。

4、完善稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)。個(gè)人所得稅的征收一直有“三難”，征收難、收入確定難、納稅人支出情況難，實(shí)行稅務(wù)代理制度就能減少征稅的難度，減少稅收成本。

5、加快稅收信息化建設(shè)。通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)辦理稅款征收業(yè)務(wù)，監(jiān)控個(gè)人收入變化情況，分析個(gè)人所得稅稅源變化，以及對稅收整個(gè)業(yè)務(wù)過程實(shí)行全方位監(jiān)控等，將大大地提高征管效率，而且可以有效地防止不正之風(fēng)的產(chǎn)生。

6、增強(qiáng)公民納稅意識

（1）加大稅法宣傳力度。公民能否正確履行法定的納稅義務(wù)，同其是否樹立依法納稅觀念有直接的關(guān)系，而納稅人依法納稅觀念的樹立，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)乃至全社會深入持久地開展稅法宣傳教育。

（2）強(qiáng)調(diào)納稅人權(quán)利和地位。任何一個(gè)公民都有責(zé)任按照稅法繳納稅收，偷稅逃稅屬于違法行為，所以我們應(yīng)該對偷稅逃稅者繩之以法，并給予道德上的譴責(zé)。對此，人們是不會有異議的，因此無論從哪方面講，我們都應(yīng)該從法律和道義上處罰偷稅逃稅者。

7、設(shè)置專門的稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)

（1）設(shè)立專門的稅務(wù)案件審判機(jī)構(gòu)。許多國家都設(shè)有專門的稅務(wù)案件審判機(jī)構(gòu)，這些稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)一般都被賦予了較高的司法權(quán)威。例如，美國、加拿大、日本、意大利、韓國專門設(shè)立了稅務(wù)法院。

（2）設(shè)置專門的稅務(wù)案件偵查機(jī)構(gòu)。一些國家，如意大利、德國、俄羅斯、日本、法國、荷蘭、美國等還建立了專門的稅務(wù)警察隊(duì)伍。從世界各國實(shí)踐來看，稅務(wù)警察的設(shè)置大體上可分為兩類：偏重于執(zhí)行上的強(qiáng)制性和偏重于對涉稅案件的調(diào)查和偵破。前者典型國家是意大利和俄羅斯，后者的代表是日本和德國。

[1]楊斌.論確定個(gè)人所得稅工薪所得綜合費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的原則和方法 [J].涉外稅務(wù)，2006.1.

[2]李志遠(yuǎn).我國個(gè)人所得稅稅制模式的改革[J].稅務(wù)研究，2004.11.

[3]周寅，章復(fù)云.對個(gè)人所得稅調(diào)整的分析與思考[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2006.6.

[4]楊衛(wèi)華.論我國個(gè)人所得稅的主要目標(biāo)[J].稅務(wù)研究，2005.11.