中小企業(yè)會計規(guī)范化問題探析

□文/張國柱

（洛陽理工學院 河南·洛陽）

目前，中小企業(yè)已經成為我國社會經濟生活中不可缺少的組成部分，對我國經濟發(fā)展、社會和諧穩(wěn)定等起著重要作用。從目前現(xiàn)狀看，中小企業(yè)會計基礎工作不健全、建賬不規(guī)范、核算混亂等現(xiàn)象普遍存在，已經直接損害了會計工作的生命力，嚴重干擾了市場經濟秩序。因此，規(guī)范中小企業(yè)會計工作對于促進其自身的健康良性發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義。

一、中小企業(yè)會計規(guī)范化的現(xiàn)實意義

1、會計規(guī)范化有利于提高中小企業(yè)會計信息質量。企業(yè)會計規(guī)范是對企業(yè)整體會計行為由內到外的一種具體標準。它一方面有助于提高會計信息透明度、保護投資者和社會公眾利益；另一方面也有利于促進企業(yè)建立科學嚴密的內部控制制度，提升總體管理水平。設置與實施會計規(guī)范的目的是為了建立一套科學規(guī)范、內容真實、反應及時的會計信息管理體系。會計信息作為評價企業(yè)財務狀況和經營成果的客觀依據(jù)，對信息使用者進行經濟決策具有重大影響，因此必須對其進行規(guī)范。但信息的規(guī)范化應隨著信息的提供者與使用者的不同而有所差異，因此會計規(guī)范需要根據(jù)實施主體和目標客體的不同加以區(qū)別對待，只有規(guī)范的相對性才能真正保證規(guī)范實施的效果，這樣既保證了中小企業(yè)能夠提供足夠的會計信息，也可進一步提升中小企業(yè)會計信息質量，從而有利于我國會計規(guī)范體系的完善，有利于會計理論和實務水平的提高。

2、會計規(guī)范化有利于中小企業(yè)的健康發(fā)展。目前，我國中小企業(yè)經營規(guī)模都相對較小，而且還面臨著資金短缺、融資困難等問題，如果僅僅依靠自身原始資金積累的方式進行發(fā)展，在短時間內是很難發(fā)展壯大。通過會計規(guī)范化，完善的會計核算體系，有利于提高中小企業(yè)會計執(zhí)業(yè)水平及企業(yè)業(yè)績含金量，在信息的披露上更可靠、更相關、更透明。而真實完整的會計信息披露能使資本市場對中小企業(yè)有著更加具體的了解，才能提高金融機構對中小企業(yè)的信任度，從而進一步提高中小企業(yè)對外融資的能力，解決其發(fā)展的瓶頸問題，促進中小企業(yè)的健康發(fā)展。

二、中小企業(yè)存在的問題分析

1、外部監(jiān)督力量分散，力度不夠。外部監(jiān)督又包括政府部門會計監(jiān)督和社會審計監(jiān)督。在政府部門會計監(jiān)督方面，我國目前雖有財政、稅務、審計等機關的監(jiān)督，但各部門因工作重點不同，標準不一，加之管理分散，缺乏橫向溝通或出于部門考慮，不能形成有效的監(jiān)督合力，都沒有對企業(yè)的會計工作實施具體全面的監(jiān)督，因此政府會計監(jiān)督未能形成一個對中小企業(yè)會計規(guī)范化進行有效監(jiān)督的體系，難于將監(jiān)督職能落到實處。

在社會審計監(jiān)督方面，民間性質的會計師事務所等中介機構，對企業(yè)經濟活動是有償審計，加之事務所之間的競爭和社會監(jiān)督機制不健全，使審計工作往往停留于表面，未能深入核查，甚至對存在的問題避重就輕，人為地降低了審計質量，因此也難以對中小企業(yè)的會計活動實施有效的監(jiān)督。

2、內部控制制度不健全。建立健全完善的內部控制制度，實施有效的內部會計監(jiān)督是保證會計規(guī)范化的基礎。目前，大多數(shù)中小企業(yè)對于建立健全內部會計控制制度的重要性和緊迫性并沒有給予足夠的重視，部分中小企業(yè)甚至沒有建立有效的內部會計控制制度。缺乏完善、有效的內控制度，會導致會計資料在傳遞過程中，因相互脫節(jié)而產生錯誤或因不相容職位缺乏相互制約，而發(fā)生舞弊。部分企業(yè)雖有制度卻形同虛設，會計監(jiān)督得不到有效的執(zhí)行，使得規(guī)章制度流于形式，致使會計基礎工作不規(guī)范，違法甚至犯罪行為屢見不鮮。

3、會計人員素質水平較低。部分企業(yè)負責人和會計人員的政治素質和職業(yè)道德較差，法制觀念淡漠，為了企業(yè)利益，甚至因圖謀私利，編造、篡改會計數(shù)據(jù)而導致會計賬目不規(guī)范。有些會計從業(yè)人員業(yè)務素質不高，在處理會計業(yè)務過程中，由于對會計核算規(guī)范掌握不透，加之會計工作繁忙，其主要精力放在記賬、算賬和報賬上，對新的理論知識和新出臺的財經法規(guī)、稅收政策等研究應用較少，往往跟不上改革的步伐，從而加工出來的會計信息不準確、不完整，這也是當前中小企業(yè)會計信息失真的一個重要原因。

三、加強中小企業(yè)會計規(guī)范化的對策

1、完善外部監(jiān)督機制，加強監(jiān)管力度。完善外部監(jiān)督機制，政府各部門要有合理的分工，各司其職，搞好部門之間的協(xié)調配合，如財政、稅務、銀行等相關部門應定期或不定期對會計單位的賬證聯(lián)合審查，年終再經審計機關或委托社會審計機構進行年審，形成有效的監(jiān)督合力，保證會計規(guī)范化。對會計中介機構，特別像對會計師事務所這種社會審計監(jiān)督機構，要加大對其監(jiān)督力度，整頓其執(zhí)業(yè)行為，而執(zhí)業(yè)注冊會計師自身則應樹立強烈的風險意識、責任意識和職業(yè)道德，要依法執(zhí)業(yè)，客觀公正，保證會計規(guī)范化。依靠注冊會計師這個社會監(jiān)督力量去監(jiān)督企業(yè)的會計行為、財務行為、納稅行為，充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用，對不負責任或者違反執(zhí)業(yè)道德的注冊會計師及其機構要制定具體的處罰措施。

2、完善內部控制體系。隨著經濟市場的發(fā)展，市場競爭將更加激烈。為了全面有效地增強中小企業(yè)的競爭力和提高經濟效益，中小企業(yè)必須建立完善的內部控制制度，明確相關會計人員的職責權限，重要經濟業(yè)務事項的決策與執(zhí)行的監(jiān)督制約程序、財產清查的范圍和程序、實施內部審計的辦法與程序等相關內容；另外，應強化內部會計監(jiān)督的力度，應分別制定日常監(jiān)督、臨時監(jiān)督、事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體要求和內容，并加以落實，使會計監(jiān)督工作制度化。而且，企業(yè)領導要積極支持會計人員行使監(jiān)督職責，帶頭遵守會計法律法規(guī)，同時幫會計人員克服其監(jiān)督中遇到的干擾和壓力。

3、提高會計從業(yè)人員業(yè)務素質。提高會計從業(yè)人員的素質是保證會計規(guī)范化最直接、基礎的環(huán)節(jié)，中小企業(yè)應有針對性地開展會計從業(yè)人員專業(yè)能力培訓的相關活動，加強會計人員的繼續(xù)續(xù)教育，并要保障各項培訓活動的貫徹落實。一方面隨著我國會計制度改革的不斷深入，必須加強對會計人員的業(yè)務培訓，不斷充實和更新其會計知識，提高其專業(yè)技能，使他們能對各種類型的經濟業(yè)務做出正確的會計處理；另一方面應當定期對會計人員進行法制教育與職業(yè)道德教育，使會計從業(yè)人員增強法制觀念，樹立高度的職業(yè)責任感，堅持原則、廉潔自律。同時，應完善會計人員持證上崗制度，經過考核且具備良好的道德素質和業(yè)務素質的人員，才能取得會計資格，并且應由會計管理部門對會計資格進行年檢，對于違法違規(guī)的會計人員，應根據(jù)法律和法規(guī)嚴肅處理。

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