我國(guó)房地產(chǎn)稅改革與制度構(gòu)建

劉 升

(廣東海洋大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，廣東湛江 524088)

我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)參考德國(guó)房地產(chǎn)稅法并結(jié)合自身實(shí)際情況，逐步建立了一整套完整而獨(dú)具特色的房地產(chǎn)稅收制度。其房地產(chǎn)稅制度實(shí)行房地分設(shè)稅種、分別征稅的模式，遵循以土地為主并對(duì)土地課以重稅的思想，對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)稅的改革具有一定的參考價(jià)值。本文對(duì)于我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的房地產(chǎn)稅的闡述主要以財(cái)產(chǎn)稅涵蓋的保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅為限，對(duì)于大陸地區(qū)房地產(chǎn)稅的完善也是以保有環(huán)節(jié)為限。

一、房地產(chǎn)稅征稅范圍與納稅人的改革

房地產(chǎn)稅的征稅范圍和納稅人的設(shè)定受房地產(chǎn)稅的制度模式影響。房地合并征稅模式，其征稅范圍和納稅人由一部法律統(tǒng)一規(guī)定;房地分立征稅模式，其征稅范圍和納稅人分別由多部法律規(guī)定。

(一)我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)房地產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)實(shí)行房地分立征稅模式，其征稅范圍和納稅人分別由多部法律規(guī)定。這些法律主要是土地方面和房屋方面的。

1.房地產(chǎn)稅的征稅范圍

(1)地價(jià)稅涵蓋的征稅范圍。已經(jīng)被規(guī)定地價(jià)的土地，除依《土地稅法》規(guī)定征收田賦的，都應(yīng)征收地價(jià)稅。其中田賦在20世紀(jì)80年代已經(jīng)停止征收。這里的土地被細(xì)分為多個(gè)種類:公有土地，指“國(guó)有”、“直轄市”所有、縣(市)所有及鄉(xiāng)、鎮(zhèn)(市)所有的土地;都市土地，指依法發(fā)布都市計(jì)劃范圍內(nèi)的土地(都市土地中如果僅限于用做農(nóng)業(yè)用地的，如農(nóng)業(yè)區(qū)及保護(hù)區(qū)等，則不征收地價(jià)稅);自用住宅用地，指土地所有權(quán)人或其配偶、直系親屬在該土地所在地進(jìn)行了戶籍登記，而且非出租或供營(yíng)業(yè)用的住宅用地;工業(yè)用地，指依法核定的工業(yè)區(qū)土地及“政府”核準(zhǔn)工業(yè)或工廠使用的土地;礦業(yè)用地，指供礦業(yè)實(shí)際使用地面的土地等。

(2)房屋稅涵蓋的征稅范圍。凡是附著于土地的各種房屋及有關(guān)增加該房屋使用價(jià)值的建筑物，都應(yīng)該征收房屋稅。房屋是指固定于土地上的建筑物，用途為營(yíng)業(yè)、工作或者住宅;增加該房屋使用價(jià)值的建筑物是指附屬于應(yīng)當(dāng)征收房屋稅的房屋并且可以增加該房屋的使用價(jià)值的建筑物。

我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)房地產(chǎn)稅的征稅范圍不分增量和存量房地產(chǎn)，都要征納有關(guān)稅收。

2.房地產(chǎn)稅的納稅人

(1)地價(jià)稅涵蓋的納稅人。按照《土地稅法》的規(guī)定，地價(jià)稅和田賦擁有共同的納稅人，但是現(xiàn)在已經(jīng)不再征收田賦，因此，《土地稅法》規(guī)定的納稅人均屬于地價(jià)稅的納稅人，具體包括:土地所有權(quán)人、典權(quán)人、承領(lǐng)人和耕作權(quán)人。其中，土地所有權(quán)屬于公有或共同共有的，以管理機(jī)關(guān)或管理人為納稅人;土地所有權(quán)屬于按份共有的，地價(jià)稅以共有人各按其應(yīng)有部分為納稅人;土地屬于信托財(cái)產(chǎn)的，在信托關(guān)系存續(xù)期間，受托人為納稅人。另外，《土地稅法》也規(guī)定了在特定情形下的納稅代繳人或者代扣人，具體包括:納稅人行蹤不明的、土地權(quán)屬不明的、土地?zé)o人管理的、土地所有權(quán)人申請(qǐng)由占有人代繳的。

(2)房屋稅涵蓋的納稅人。房屋稅的納稅人為房屋所有人。房屋所有人如果設(shè)有典權(quán)，則為典權(quán)人;共有房屋的，則為共有人，具體是由共有人推定一人繳納，如果沒(méi)有推定，就由現(xiàn)住人或使用人代繳。當(dāng)房屋所有人或典權(quán)人住址不明，或不在房屋所在地居住，由房屋管理人或現(xiàn)住人繳納房屋稅。如屬房屋出租，則由承租人代繳。［1］

(二)我國(guó)房地產(chǎn)稅征稅范圍與納稅人改革的制度構(gòu)建

筆者認(rèn)為，借鑒我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)房地產(chǎn)稅征稅范圍的經(jīng)驗(yàn)時(shí)要明確一個(gè)前提，即我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的土地所有制是私有制，同時(shí)它又是發(fā)達(dá)地區(qū)，所以它的房地產(chǎn)稅征稅范圍涵蓋了城市和農(nóng)村的土地。由于我們的土地是公有制，所以我們只能根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)借鑒。

我們目前對(duì)于房地產(chǎn)涵蓋的土地征稅的法律是《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》。該暫行條例在2006年修訂后基本不存在什么問(wèn)題，現(xiàn)在急需修訂和完善的是關(guān)于房產(chǎn)稅的法律。

1.房地產(chǎn)稅征稅范圍的制度構(gòu)建

現(xiàn)行《房產(chǎn)稅暫行條例》的征稅范圍規(guī)定在第一條和第二條，分別對(duì)地域范圍和對(duì)象范圍作了較為籠統(tǒng)的規(guī)定，尤其是第二條的對(duì)象范圍遺漏性頗為嚴(yán)重。重慶市和上海市房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)方案的征稅范圍則明確涵蓋了地域范圍和對(duì)象范圍。在描述對(duì)象范圍時(shí)，這兩個(gè)城市均采取了具體列舉的方式;對(duì)于地域范圍，重慶市進(jìn)行了具體列舉，上海市則直接涵蓋全上海市行政區(qū)域。筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該明確規(guī)定為國(guó)有土地上的所有房地產(chǎn)，并且要在征稅范圍里直接排除集體所有土地上的房地產(chǎn)。原因在于我國(guó)農(nóng)民占我國(guó)總?cè)丝诤艽蟮谋壤?，他們的生存和發(fā)展關(guān)乎國(guó)家的穩(wěn)定和長(zhǎng)治久安。

具體來(lái)講，房地產(chǎn)稅的地域范圍為全國(guó)行政區(qū)域(僅限國(guó)有土地)，對(duì)象范圍為納稅人所有或占有、受益的土地，房產(chǎn)和房地合一的不動(dòng)產(chǎn)及其附屬物。在具體列舉時(shí)，可以參考我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)《土地稅法》和《房屋稅條例》的相關(guān)規(guī)定，詳細(xì)列明。同時(shí)，房地產(chǎn)稅的征稅對(duì)象范圍必須涵蓋存量和增量房地產(chǎn)，畢竟在財(cái)產(chǎn)稅視角下，存量房產(chǎn)是房產(chǎn)稅的基本征稅對(duì)象。［2］如果房產(chǎn)稅主要只對(duì)增量房征收，則其較窄的稅基范圍和較小的稅收規(guī)模，難以使其成為房地產(chǎn)稅收體系中的重要稅種，改革的目標(biāo)難以真正實(shí)現(xiàn)。［3］

2.房地產(chǎn)稅納稅人的制度構(gòu)建

現(xiàn)行《房產(chǎn)稅暫行條例》第二條第二款規(guī)定，產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。重慶市和上海市房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)方案對(duì)于納稅人都規(guī)定為“應(yīng)稅住房產(chǎn)權(quán)所有人”，并對(duì)“應(yīng)稅住房產(chǎn)權(quán)所有人”進(jìn)行了嚴(yán)格的區(qū)分。上海以戶籍為劃分標(biāo)準(zhǔn)將納稅人分為本地居民和外地居民，對(duì)于外地居民適用較本地居民更廣的征稅范圍以及更為嚴(yán)苛的免稅條件。［4］重慶市主要是以納稅人是否同時(shí)具備無(wú)戶籍、無(wú)企業(yè)、無(wú)工作的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行區(qū)分，適用不同的征稅范圍及免稅條件。［4］筆者以為，借鑒我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)以及我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)的要求，房地產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)該直接明確規(guī)定為應(yīng)稅住房產(chǎn)權(quán)所有人，無(wú)所有人的，納稅人為其實(shí)際使用者，包括承租人、保管人及受托人。

二、房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)與稅率的改革

房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率影響房地產(chǎn)稅的公平性。實(shí)行何種評(píng)估價(jià)值、何種評(píng)估方法決定計(jì)稅依據(jù)是否科學(xué);稅率的設(shè)置決定納稅人稅收負(fù)擔(dān)的輕重。

(一)我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)房地產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)包括土地和房屋兩方面。方法是先由納稅人申報(bào)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)再在此基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而確定計(jì)稅依據(jù)。房地產(chǎn)稅中的地價(jià)稅實(shí)行累進(jìn)稅率，房屋稅實(shí)行浮動(dòng)比例稅率。

1.房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

(1)地價(jià)稅的計(jì)稅依據(jù)。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)地價(jià)稅的計(jì)稅依據(jù)是土地所有者申報(bào)的地價(jià)，即每一個(gè)土地所有權(quán)人在每一“直轄市”或縣(市)轄區(qū)內(nèi)的申報(bào)地價(jià)總額。［5］這里的地價(jià)總額是指每一個(gè)土地所有權(quán)人依照法定程序辦理規(guī)定地價(jià)或重新規(guī)定地價(jià)，經(jīng)核準(zhǔn)后列歸戶冊(cè)的地價(jià)總額。如果土地為信托財(cái)產(chǎn)，那么在信托關(guān)系存續(xù)期間，信托的土地應(yīng)當(dāng)與委托人在同一“直轄市”或縣(市)轄區(qū)內(nèi)所有的土地合并計(jì)算地價(jià)總額。如果信托利益的受益人為非委托人且符合特定情形的，那么信托的土地應(yīng)當(dāng)與受益人在同一“直轄市”或縣(市)轄區(qū)內(nèi)所有的土地合并計(jì)算地價(jià)總額。這里的特定情形是指:受益人已確定并享有全部信托利益的和委托人未保留變更受益人的權(quán)利的。

(2)房屋稅的計(jì)稅依據(jù)。在我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)，納稅人的房屋現(xiàn)值是其房屋稅的計(jì)稅依據(jù)，納稅人應(yīng)當(dāng)在房屋建造完成之日起30日內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芑鳈C(jī)關(guān)申報(bào)房屋現(xiàn)值及使用情形;納稅人有增建、改建、變更使用或移轉(zhuǎn)承典時(shí)亦同。主管稽征機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人所申報(bào)的房屋現(xiàn)值，并參照不動(dòng)產(chǎn)評(píng)價(jià)委員會(huì)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，核計(jì)房屋現(xiàn)值并將核計(jì)結(jié)果通知納稅人，納稅人如有異議，可以在接到通知書(shū)之日起30日內(nèi)，檢附證件，申請(qǐng)重新核計(jì)房屋現(xiàn)值。

2.房地產(chǎn)稅的稅率

(1)地價(jià)稅的稅率。在我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)，地價(jià)稅的基本稅率為10‰。土地所有權(quán)人的地價(jià)總額未超過(guò)土地所在地“直轄市”或縣(市)累進(jìn)起點(diǎn)地價(jià)的，其地價(jià)稅按基本稅率征收。超過(guò)累進(jìn)起點(diǎn)地價(jià)的，按照下列規(guī)定累進(jìn)征收:超過(guò)累進(jìn)起點(diǎn)地價(jià)未達(dá)5倍的，就其超過(guò)部分加征15‰;超過(guò)累進(jìn)起點(diǎn)地價(jià)5—10倍的，就其超過(guò)部分征收25‰;超過(guò)累進(jìn)起點(diǎn)地價(jià)10—15倍的，就其超過(guò)部分征收35‰;超過(guò)累進(jìn)起點(diǎn)地價(jià)15—20倍的，就其超過(guò)部分征收45‰;超過(guò)累進(jìn)起點(diǎn)地價(jià)20倍以上的，就其超過(guò)部分征收55‰。這里的累進(jìn)起點(diǎn)地價(jià)，以該“直轄市”及縣(市)土地七公畝(注:公畝是我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)計(jì)稅評(píng)估單位，1公畝等于100平方米)的平均地價(jià)為準(zhǔn)。累進(jìn)稅率不包括工廠用地、礦業(yè)用地、農(nóng)業(yè)用地及免稅土地。這些土地實(shí)行優(yōu)惠的地價(jià)稅稅率。為了加強(qiáng)土地的集約利用和促進(jìn)土地的及時(shí)開(kāi)發(fā)，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)還設(shè)置了空地稅。［6］

(2)房屋稅的稅率。在我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)，按照房屋的用途實(shí)行不同浮動(dòng)比例稅率:住宅房屋中的自住房屋稅率最高為1.38%，非自住房屋的住宅房屋稅率為1.38%—2%;營(yíng)業(yè)用房屋的稅率為3%—5%，但是非住宅房屋的用途是私人醫(yī)院、診所、自由職業(yè)事務(wù)所及人民團(tuán)體等的，稅率為1.5%—2.5%;房屋同時(shí)用做住宅房屋及非住宅房屋的，應(yīng)以實(shí)際使用面積，分別按照住宅房屋及非住宅房屋的稅率征收房屋稅，其中非住宅房屋的課稅面積最低不得少于全部面積的1/6。

(二)我國(guó)房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)與稅率改革的制度建構(gòu)

1.房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的制度建構(gòu)

(1)土地稅收的計(jì)稅依據(jù)。我國(guó)的土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，這一點(diǎn)和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的計(jì)稅依據(jù)完全不一樣。比較而言，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的地價(jià)稅的計(jì)稅依據(jù)較為科學(xué)，按照地價(jià)征稅可以很好地實(shí)現(xiàn)土地的時(shí)間價(jià)值。由此，筆者認(rèn)為，我們應(yīng)該借鑒我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，改變目前以使用面積作為計(jì)稅依據(jù)的現(xiàn)狀，以地價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。

(2)房產(chǎn)稅收的計(jì)稅依據(jù)?！斗慨a(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定的房產(chǎn)稅是按照歷史成本余值或者出租的租金作為計(jì)稅依據(jù)，渝滬房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)方案是以市場(chǎng)交易價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。很顯然，這兩種設(shè)計(jì)本質(zhì)上都是按照房產(chǎn)原值征稅，既不能真實(shí)反映房產(chǎn)作為一種重要財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，也不能通過(guò)稅收達(dá)到調(diào)控房地產(chǎn)的增值收益的目的。因此，筆者認(rèn)為，我們可以借鑒我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用科學(xué)的評(píng)估方法，將房地產(chǎn)市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)。這種計(jì)稅方式能比較客觀地反映房地產(chǎn)價(jià)值和納稅人的承受能力，體現(xiàn)公平的原則。

2.房地產(chǎn)稅稅率的制度建構(gòu)

(1)土地稅收的稅率。我國(guó)的土地使用稅是浮動(dòng)定額稅而非稅率。土地使用稅每平方米年稅額如下:大城市1.5—30元;中等城市1.2—24元;小城市0.9—18元;縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6—12元。比較而言，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的地價(jià)稅的累進(jìn)稅率更為科學(xué)，更能體現(xiàn)土地稅收的調(diào)節(jié)能力。因此，我們應(yīng)改變現(xiàn)行的浮動(dòng)定額土地使用稅，實(shí)行累進(jìn)稅率。

(2)房產(chǎn)稅收的稅率?！斗慨a(chǎn)稅暫行條例》和上海市的試點(diǎn)方案規(guī)定稅率是固定稅率，重慶市的試點(diǎn)方案規(guī)定的是累進(jìn)稅率。固定稅率雖然比較簡(jiǎn)便，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本也比較低，納稅人的稅負(fù)也比較平衡，但不能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則，達(dá)不到調(diào)節(jié)貧富差距的目的。另外，累進(jìn)稅率雖然可以較好地彌補(bǔ)固定稅率的缺陷，但是比較復(fù)雜。比較而言，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)房屋稅的浮動(dòng)比例稅率既可以避免固定稅率的缺陷，又不像累進(jìn)稅率那樣復(fù)雜，有利于征稅。由于我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的房屋稅是地方稅，所以稅率的幅度由地方?jīng)Q定。這一經(jīng)驗(yàn)也值得我們學(xué)習(xí)，即地方政府在法定的稅率幅度范圍內(nèi)，由各地方政府根據(jù)自身的歷史收入水平、財(cái)政支出狀況和房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r等具體情況制定自己的具體稅率。

三、房地產(chǎn)稅稅收減免的改革

房地產(chǎn)稅的稅收減免政策是房地產(chǎn)稅不可缺少的一部分，一方面是對(duì)提供公共服務(wù)的主體占有和使用的房地產(chǎn)的稅收減免，另一方面則是對(duì)弱勢(shì)群體占有和使用的房地產(chǎn)的合理稅收要求的滿足。

(一)我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)房地產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)房地產(chǎn)稅的稅收減免包括土地和房屋兩方面。總體來(lái)看，無(wú)論是土地還是房屋，都是按照不同的用途進(jìn)行不同的稅收減免。

1.地價(jià)稅收的減免

(1)地價(jià)稅收的減免標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)，首先按照土地的所有制劃分土地類別，再按照劃分后的土地用途進(jìn)行稅收減免。具體來(lái)講，公有土地用于下列用途并且滿足規(guī)定條件的全免地價(jià)稅:公共使用的土地;“政府機(jī)關(guān)”用地;專賣機(jī)關(guān)用地;學(xué)校、醫(yī)院等公共服務(wù)機(jī)構(gòu)用地;其他。私有土地用于下列用途并且滿足規(guī)定條件的減免地價(jià)稅:教育類財(cái)團(tuán)法人用地;私立公園及體育場(chǎng)館;私立農(nóng)、林、漁、牧、工、礦業(yè)試驗(yàn)場(chǎng);其他。私有土地?zé)o償供公共使用并且滿足規(guī)定條件的，在使用期間全免地價(jià)稅。供公共通行的騎樓走廊地減免地價(jià)稅。公共設(shè)施保留地滿足規(guī)定條件的全免地價(jià)稅。依法限建、禁建的土地滿足規(guī)定條件的減免地價(jià)稅。其他條件下的減免。

(2)地價(jià)稅收的減免程序。根據(jù)土地的減免類別，分別由相關(guān)的主體申請(qǐng)減免地價(jià)稅，將相關(guān)文件提交“直轄市”、縣(市)主管稽征機(jī)關(guān)，特殊情況下由稽征機(jī)關(guān)依據(jù)通報(bào)資料逕行辦理或由用地機(jī)關(guān)函請(qǐng)稽征機(jī)關(guān)辦理，免由土地所有權(quán)人或典權(quán)人申請(qǐng)?！爸陛犑小?、縣(市)主管稽征機(jī)關(guān)接到減免地價(jià)稅申請(qǐng)后，除依法免于勘查的，應(yīng)即會(huì)同會(huì)辦機(jī)關(guān)派員依法進(jìn)行實(shí)地勘查。申請(qǐng)減免地價(jià)稅應(yīng)當(dāng)于每年(期)開(kāi)征40日前提出申請(qǐng)?！爸陛犑小薄⒖h(市)主管稽征機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)土地稅減免案件，應(yīng)于查核會(huì)勘核定后10日內(nèi)書(shū)面通知申請(qǐng)人。

2.房屋稅收的減免

(1)房屋稅收的減免標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)對(duì)于房屋稅的減免征收不是以所有制作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是按照用途。具體來(lái)講，公有房屋用于下列用途并且滿足規(guī)定條件的免征房屋稅:各級(jí)“政府機(jī)關(guān)”及“地方自治機(jī)關(guān)”使用的房屋;“軍事機(jī)關(guān)部隊(duì)”使用的房屋;監(jiān)獄、看守所使用的房屋;教育等公共服務(wù)機(jī)構(gòu)使用的房屋;其他。私有房屋用于下列用途并且滿足規(guī)定條件的免征房屋稅:私立學(xué)校及學(xué)術(shù)研究機(jī)構(gòu)使用的房屋;私立慈善救濟(jì)事業(yè)使用的房屋;宗祠、宗教團(tuán)體供傳教布道的教堂及寺廟;其他。私有房屋用于下列用途并且滿足規(guī)定條件的減征房屋稅:“政府”平價(jià)配售的平民住宅;工廠供直接生產(chǎn)使用的自有房屋;其他。

(2)房屋稅收的減免程序。根據(jù)房屋的減免類別，分別由相關(guān)的主體申請(qǐng)減免房屋稅，將相關(guān)文件提交主管稽征機(jī)關(guān)，核查結(jié)果在規(guī)定的時(shí)間里由主管稽征機(jī)關(guān)書(shū)面通知申請(qǐng)人。

(二)我國(guó)房地產(chǎn)稅稅收減免改革的制度建構(gòu)

《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》在2006年修訂后對(duì)于土地使用稅的減免規(guī)定比較科學(xué)。但是單純針對(duì)房產(chǎn)(不包括土地使用稅)的稅收減免規(guī)定則急需修訂和完善。房產(chǎn)稅法中有關(guān)稅收減免的主要包括:《房產(chǎn)稅暫行條例》第五條對(duì)于免稅的規(guī)定;上海市改革試點(diǎn)方案設(shè)定的人均免稅面積是60平方米;重慶市改革試點(diǎn)方案設(shè)定的免稅面積是每戶180平方米或者100平方米。筆者認(rèn)為，大陸地區(qū)房地產(chǎn)稅的稅收減免政策的完善可以借鑒我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)房地產(chǎn)稅的稅收減免政策，同時(shí)也必須結(jié)合各地的實(shí)際情況。

1.確立房產(chǎn)稅稅收減免政策的實(shí)施原則

主要包括:公平與效率原則、非營(yíng)利原則、弱勢(shì)群體保護(hù)原則。

2.制定房產(chǎn)稅的減免稅政策

(1)按照房屋的用途實(shí)施減免:對(duì)孤老、殘疾等特殊人群擁有的自住住宅實(shí)行減免;對(duì)受重大自然災(zāi)害，損毀面積達(dá)到一定比例的房屋，在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行減免;對(duì)經(jīng)濟(jì)適用房實(shí)行減免;其他減免。

(2)實(shí)施“斷路器”政策。這一政策主要是針對(duì)收入極低階層的房地產(chǎn)稅收減免。這種制度于1964年由美國(guó)威斯康星州首先采用。在“斷路器”制度下，由地方政府設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，即財(cái)產(chǎn)稅(涵蓋房地產(chǎn)稅，筆者注)在家庭收入中達(dá)到一定比例，對(duì)于超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)稅(涵蓋房地產(chǎn)稅，筆者注)，可以用來(lái)抵扣所得稅或退稅。［7］

(3)對(duì)于居民所擁有的第一套自住住宅的房產(chǎn)稅要設(shè)立起征點(diǎn)，類似于個(gè)人所得稅，要規(guī)定一定的免征面積。

(4)借鑒《房產(chǎn)稅暫行條例》第五條的規(guī)定實(shí)施免稅政策。對(duì)于用于公共服務(wù)目的的房屋免稅:國(guó)家機(jī)關(guān)，軍事、外交機(jī)構(gòu)和宗教場(chǎng)所等自身自用的房地產(chǎn);由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房地產(chǎn);其他。

［1］楊繼瑞，馬永坤，等.房產(chǎn)稅征收對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的影響［M］.重慶:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011:32.

［2］潘明星，王杰茹.財(cái)產(chǎn)稅屬性下房產(chǎn)稅改革的思考［J］.財(cái)政研究，2011(8):5-8.

［3］尹煜，巴曙松.房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革影響評(píng)析及建議［J］.蘇州大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)，2011(5):77-83.

［4］張婉蘇.房產(chǎn)稅稅制改革再思考［J］.蘇州大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)，2011(5):84-88.

［5］蔡紅英，范信葵.房地產(chǎn)稅國(guó)際比較研究［M］.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011:136.

［6］石堅(jiān)，陳文東.房地產(chǎn)稅制的國(guó)際比較［M］.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011:174.

［7］石子印.我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)保有稅研究［M］.北京:中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2011:107.