淺析企業(yè)工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃

王秋云

(開灤(集團(tuán))有限責(zé)任公司，河北唐山 063018)

淺析企業(yè)工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃

王秋云

(開灤(集團(tuán))有限責(zé)任公司，河北唐山 063018)

正確地對(duì)企業(yè)職工個(gè)人所得稅納稅事務(wù)進(jìn)行核算和籌劃，為納稅人選擇稅負(fù)最低或稅后收益最大的納稅方案，最大限度地減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。在為企業(yè)職工帶來節(jié)稅收益的同時(shí)，也會(huì)使企業(yè)和個(gè)人存在著相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)企業(yè)個(gè)稅納稅籌劃的意義和方法進(jìn)行理性思考，總結(jié)我國(guó)企業(yè)個(gè)稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中可能存在的問題，并提出具體改進(jìn)措施。

個(gè)稅、納稅籌劃、意義、風(fēng)險(xiǎn)、措施

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。納稅籌劃不同于避稅和偷稅。在稅法框架內(nèi)，納稅人往往面臨著多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇稅負(fù)最低或稅后收益最大的納稅方案，最大限度地減輕納稅人的的稅收負(fù)擔(dān)。納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，具有合法性、預(yù)期性、目的性的特征。講納稅籌劃，不是要我們?nèi)绾稳ネ诳招乃纪刀?、避稅和逃稅，而是充分利用稅法賦予納稅人的權(quán)利，運(yùn)用科學(xué)的方法和手段開展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，用足、用活、用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，這與政府制定稅法的初衷是相互吻和的。

一、企業(yè)個(gè)稅納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

(一)企業(yè)個(gè)稅納稅籌劃有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)作為個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，如果通過企業(yè)個(gè)稅納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，增加職工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感和歸屬感，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生有利的促進(jìn)作用。

(二)企業(yè)個(gè)稅納稅籌劃有利于減少企業(yè)的納稅支出。企業(yè)積極進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)稅收方案進(jìn)行反復(fù)比較，選擇納稅較輕的方案，可有效減少納稅人的現(xiàn)金流出，減少企業(yè)現(xiàn)金的流出，增加企業(yè)可支配資金。

(三)企業(yè)個(gè)稅納稅籌劃有利于增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，減少偷稅、漏稅行為。納稅籌劃為納稅人增加個(gè)人收入提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性。雖然“鉆”了國(guó)家的財(cái)稅政策空子，但會(huì)促進(jìn)納稅人自覺不自覺地學(xué)習(xí)鉆研財(cái)稅政策、法規(guī)，從而進(jìn)一步激勵(lì)納稅人提高政策水平，增強(qiáng)納稅意識(shí)，自覺抑制偷、逃稅等違法行為。

二、企業(yè)個(gè)稅納稅籌劃的基本思路

在合法、合規(guī)的前提下，個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)堅(jiān)持“應(yīng)扣不漏，應(yīng)免不扣”，“綜合考慮，免稅效應(yīng)”的基本思路。具體說來，應(yīng)從以下幾方面著手。

(一)充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素，運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，通過周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收入扣除“三險(xiǎn)一金”、“免征額”等費(fèi)用后的余額，在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，所適用的稅率越低。

(二)充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)有意而為，納稅人要充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。要充分進(jìn)行事前籌劃，要有超前性和目的性，系統(tǒng)地對(duì)各項(xiàng)人工成本的支付行為做出事先安排，以達(dá)到減少個(gè)人所得稅的目的。

(三)充分實(shí)行工資薪金的均衡發(fā)放。職工工資薪金個(gè)人所得稅采取的是超額累進(jìn)稅率，納稅人的應(yīng)稅所得越多，適用的稅率也就越高，所以在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)(一般為每月)的收入應(yīng)盡量均衡，避免大起大落，這就要求企業(yè)在年初應(yīng)做好人工成本總量測(cè)算以及每層級(jí)職工收入的測(cè)算。

三、企業(yè)個(gè)稅納稅籌劃實(shí)踐舉例

(一)企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家各項(xiàng)政策，提高職工的福利待遇水平，有效降低企業(yè)和職工的稅負(fù)水平。比如按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的最高繳存比例為職工繳存各項(xiàng)社?；?，和其它免稅福利政策，為職工建立一種長(zhǎng)期福利保障。如政府對(duì)企業(yè)的取暖補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)一般有都具體規(guī)定，沒有具體標(biāo)準(zhǔn)的可參照當(dāng)?shù)卣畬?duì)行政事業(yè)單位的取暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工取得取暖補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過3500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。因此企業(yè)顯然應(yīng)用足3500元這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，為職工謀福利。

(二)重點(diǎn)籌劃一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放。一次性獎(jiǎng)金按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，只要確定的稅率高于某一檔次，其全額就要適用更高一級(jí)次的稅率(類似全額累進(jìn)稅率)，因此就形成了一個(gè)工資發(fā)放無效區(qū)間。通過對(duì)一次性獎(jiǎng)金每個(gè)所得稅級(jí)的上限(稅收臨界點(diǎn))、應(yīng)納稅額和稅后所得的計(jì)算，可計(jì)算出一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的無效區(qū)間。

(三)科學(xué)籌劃月度工資和一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放結(jié)構(gòu)。在職工全年收入一定的情況下，應(yīng)科學(xué)安排月度工資和一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放比例，找到工資和獎(jiǎng)金之間稅率的最佳配比，從而有效降低稅率和個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。例如通過把某月集中發(fā)放的資金分散平均到其他月份，那樣就可以每月都不交稅或少交稅。應(yīng)盡量減少季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)等名目繁多的獎(jiǎng)金發(fā)放次數(shù)，而是把這些獎(jiǎng)金先在平時(shí)“記賬”，然后和年終獎(jiǎng)一起，一次性發(fā)放。

四、企業(yè)個(gè)稅納稅籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)

(一)在實(shí)際工作中，有些納稅人的納稅籌劃意識(shí)、行為及其后果，與稅收法規(guī)的意圖相背離。納稅人利用稅收法規(guī)的漏洞或缺陷，通過籌劃或財(cái)務(wù)處理.實(shí)現(xiàn)了其減輕或免除稅負(fù)的目的。由于其意識(shí)和行為是鉆了法律的空子，與稅收法規(guī)的立法意圖相背，對(duì)國(guó)家的稅收收入和稅收職能有一定的影響。這種情況下，對(duì)稅收法規(guī)利用合法，空子鉆對(duì)了，自然可以實(shí)現(xiàn)成功的減輕或免除稅賦的目的。反之.很可能成為偷稅、漏稅、逃稅。因此，這種情況下的納稅籌劃是存在著風(fēng)險(xiǎn)的.一不小心就可以能觸犯了稅法，給企業(yè)和個(gè)人都帶來很大的法律風(fēng)險(xiǎn)。

(二)政府收入來源于稅收，政府在法律規(guī)定的范圍內(nèi)想盡可能多地征稅，個(gè)人基于自身利益的考慮想盡可能少繳稅，這就形成了以政府為主體的征稅人與以個(gè)人為主體的納稅人成為博弈的雙方。納稅人在利用稅法缺陷進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)不是一勞永逸的，納稅人在獲取納稅籌劃收益的同時(shí)，政府也知曉了稅法的缺陷所在，政府就可以不斷地完善稅收政策以采取反避稅措施。因此，納稅人如不能對(duì)政府制定的稅收法規(guī)、規(guī)章、條例的修訂而及時(shí)做出調(diào)整，遭受損失就再所難免。

(三)由于許多納稅籌劃活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，同時(shí)，我國(guó)各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)、方式和具體要求都有所不同.加之稅收機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán).因此，能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，是納稅籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。因此，納稅人如果不能及時(shí)跟進(jìn)執(zhí)法的思路進(jìn)行應(yīng)變，就會(huì)因“踩紅線”而遭受損失。

五、企業(yè)個(gè)稅納稅籌劃改進(jìn)措施

企業(yè)個(gè)稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)很多是暴露在企業(yè)管理的業(yè)務(wù)流程中，個(gè)稅納稅籌劃與企業(yè)納稅籌劃體系密不可分。通過對(duì)企業(yè)納稅管理流程的梳理與改造，可降低個(gè)稅納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高個(gè)稅籌劃效率。筆者認(rèn)為可從以下幾個(gè)方面入手。

(一)提高個(gè)稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入到自己的企業(yè)文化中.建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化是非常必要的。企業(yè)個(gè)稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)每一個(gè)納稅籌劃相關(guān)人員的責(zé)任，成功實(shí)施納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵在于企業(yè)納稅籌劃相關(guān)人員全面接受新的態(tài)度、知識(shí)與行為模式，使得從最高管理層到普通納稅籌劃人員，都把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理作為自己的一項(xiàng)職責(zé)和習(xí)慣。企業(yè)可以通過開展宣傳教育工作，使納稅籌劃相關(guān)人員深刻認(rèn)識(shí)到開展納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目的、意義和重要性.以統(tǒng)一思想，保證納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的順利實(shí)施。確立法治觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

納稅籌劃分析、決策問題的方法可以借助于財(cái)務(wù)管理的一些方法，如財(cái)務(wù)管理中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析方法常采用概率分析法，因此納稅籌劃中可以建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)概率分析評(píng)估機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)，構(gòu)建科學(xué)的個(gè)稅納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)。及早提醒企業(yè)對(duì)可能引起個(gè)稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素進(jìn)行處理。當(dāng)個(gè)稅納稅籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)能夠及時(shí)找到導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，使企業(yè)能夠通過制定有效的措施，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。在籌劃實(shí)施過程中對(duì)籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對(duì)新的法律法規(guī)變化及時(shí)調(diào)整或變化籌劃方案。

(三)不斷加強(qiáng)納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)

增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)。不斷加強(qiáng)納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，進(jìn)一步提高納稅人的素質(zhì)。對(duì)管理工作的人員進(jìn)行培訓(xùn)，以使他們較好地掌握稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、金融、投資、貿(mào)易、物流、企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等各方面的知識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)職業(yè)道德教育和溝通、協(xié)作能力的培訓(xùn)，使其既能制定正確的納稅籌劃方案。又能正確地組織執(zhí)行個(gè)稅納稅籌劃方案，還能有效地對(duì)個(gè)稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。

(四)加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的溝通、協(xié)作與配合

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組應(yīng)當(dāng)在企業(yè)管理層的組織下，定期與各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行面對(duì)面的交流，共享各自掌握的信息并進(jìn)行討論，并協(xié)調(diào)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理與其他領(lǐng)域的管理活動(dòng).分享各自的對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理以及其他方面風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任制。明確各部門和人員的職責(zé).將其風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)績(jī)與工資掛鉤，以保證納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的順利實(shí)施。

(五)建立和有效執(zhí)行納稅籌劃的內(nèi)部控制制度

納稅籌劃的內(nèi)部控制制度主要包括:納稅籌劃內(nèi)部控制崗位授權(quán)制度、審批制度、報(bào)告制度、績(jī)效考核制度、控制責(zé)任制度、重大納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度、與納稅籌劃相關(guān)的法律顧問制度、與納稅籌劃相關(guān)的重要崗位權(quán)力制衡制度等等。通過建立和有效執(zhí)行納稅籌劃的內(nèi)部控制制度，可將很多暴露在企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，通過流程梳理與改造加以解決。

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The Enterprise Individual Income Tax Planning

WANG Qiu－yun
(Kailuan(Group)Co.，Ltd，Tangshan，Hebei 063018)

To correctly check and plan enterprise worker individual income tax，choose tax burden minimum or earnings after tax the biggest tax plan for taxpayers，maximally reduce the tax burden on the taxpayer.Helping the enterprise workers get income through reducing tax burdens also can make the enterprise and individuals are in a risk to some extent.In this paper，the significance and methods of the enterprise individual income tax planning are analyzed rationally，the problems probably existing in the enterprise individual income tax planning in China is summarized and some concrete measures to improve them are put forward.

individual tax;tax planning;significance;risk;measure

F272.923

A

1671－3974(2012)03－0039－03

2012－05－29

王秋云(1971－)，女，大學(xué)，開灤集團(tuán)有限責(zé)任公司服務(wù)分公司財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)師。