企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)中的配比原則

□文/周風(fēng)華

（河南湯臺(tái)鐵路有限公司 河南·濮陽）

配比原則是將某個(gè)會(huì)計(jì)期間或某個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的利潤及其他收益與為取得該利潤及其他收益所發(fā)生的人、財(cái)、物等費(fèi)用支出相匹配，以便用來正確計(jì)算在該生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)會(huì)計(jì)期間所獲得的凈損益。

配比原則主要有以下幾個(gè)含義:首先是經(jīng)營活動(dòng)收入必須與該經(jīng)營活動(dòng)的耗費(fèi)相匹配；其次是某會(huì)計(jì)期間的收入必須與該期間的耗費(fèi)相匹配；再者是生產(chǎn)單位的收入必須與該單位的損耗相當(dāng)。

配比主要方式:一是因果配比（或?qū)ο笈浔龋?。生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動(dòng)取得的收益，應(yīng)該和開展經(jīng)營活動(dòng)所需要的費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的配比。這樣可以方便精確地對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的利潤進(jìn)行計(jì)算。而取得的收益是生產(chǎn)單位先行支付各項(xiàng)活動(dòng)費(fèi)用，使用了部分人力、財(cái)力及物資成本為前提的，然后呈現(xiàn)出投資消耗支出與活動(dòng)收益的因果關(guān)系。生產(chǎn)單位通過使用因果配比可以對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行單體及綜合利潤率計(jì)算與評(píng)估；二是時(shí)間配比（或期間配比）。即同一期間內(nèi)的收入與相應(yīng)的成本、費(fèi)用的配合對(duì)比。它要求同一個(gè)會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。

目前，配比原則在會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中得到了廣泛應(yīng)用。而受益原則是配比原則應(yīng)用的最主要的依據(jù)，即受益方與付出的費(fèi)用權(quán)責(zé)統(tǒng)一性。筆者從企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)中配比原則的具體應(yīng)用情況，對(duì)其應(yīng)用優(yōu)勢(shì)及局限性進(jìn)行探討。

一、企業(yè)在銷售產(chǎn)品業(yè)務(wù)中有關(guān)配比原則的應(yīng)用

企業(yè)在銷售商品的業(yè)務(wù)中根據(jù)收入確認(rèn)的條件來加以確認(rèn)收入的金額。同時(shí)，根據(jù)已銷商品歸集的相關(guān)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)成本。以達(dá)到收入與成本費(fèi)用相配比，這要求生產(chǎn)經(jīng)營單位要首先針對(duì)不同交易的特點(diǎn)，分析交易的實(shí)質(zhì)，嚴(yán)格遵循收入確認(rèn)的原則。有些企業(yè)中存在不規(guī)范的操作:銷售商品的成本不能可靠計(jì)量，卻將收到的相關(guān)價(jià)款確認(rèn)為收入。在這筆會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)中，只確認(rèn)了收入的金額，相應(yīng)的成本沒能準(zhǔn)確計(jì)量，無法體現(xiàn)收入與成本相配比的原則，此時(shí)計(jì)算出的利潤沒有扣減該商品所花費(fèi)的成本，不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。此時(shí)，這筆業(yè)務(wù)不涉及收入與費(fèi)用的配比，因而不會(huì)影響當(dāng)期利潤核算的準(zhǔn)確性。

二、企業(yè)在涉及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)中配比原則的運(yùn)用

涉及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的收入主要包括利息收入和使用費(fèi)收入。以金融企業(yè)為例，在資產(chǎn)負(fù)債表El取得的利息收入，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入金額。此時(shí)，發(fā)放的貸款在這一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)與同一期間吸收存款的利息費(fèi)用支出相配比以計(jì)算本期利潤。即:收取貸款利息時(shí)，借記“××存“利息收入”科目。支付存款利息費(fèi)用時(shí):借記“利息支出”科目，貸記“XX存款——××戶”科目。一般企業(yè)在發(fā)生讓渡資產(chǎn)使用權(quán)時(shí)，使用費(fèi)收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。歸屬于讓渡使用權(quán)所發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的確認(rèn)原則來結(jié)轉(zhuǎn)。與本期收入有關(guān)的未來費(fèi)用，應(yīng)在本期內(nèi)預(yù)提；對(duì)于一切預(yù)支款項(xiàng)的成本費(fèi)用，要遞延到有關(guān)的收入取得時(shí)才能記錄列示，以達(dá)到配比的目的。以采用成本模式進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)為例，一次性收取的租金收入應(yīng)按期分?jǐn)偟礁鱾€(gè)受益期間內(nèi)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，本期計(jì)提的折舊或攤銷計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”，使之與收入對(duì)應(yīng)配比。

三、企業(yè)在涉及到公允價(jià)值變動(dòng)損益中配比原則的運(yùn)用

生產(chǎn)單位在最初確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益核算時(shí)將其劃分為兩個(gè)方面:一是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的生產(chǎn)經(jīng)營金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；二是以公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性不動(dòng)產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表Et，企業(yè)應(yīng)按以上各項(xiàng)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。在實(shí)務(wù)處理中，許多企業(yè)將本科目運(yùn)用到了配比原則中。筆者認(rèn)為這樣處理不妥，可以分兩種情況:一是在擁有該項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)年出售處置的，要將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益賬戶。因此，本賬戶體現(xiàn)的是企業(yè)的潛在收益。該資產(chǎn)價(jià)值屬于一種暫時(shí)的、過渡性的價(jià)值，不是企業(yè)客觀實(shí)際的收入，不應(yīng)當(dāng)將其運(yùn)用到企業(yè)的配比核算中；二是跨年才將該項(xiàng)資產(chǎn)處置的，在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行賬務(wù)處理。貸記時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。再按本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的利潤分配賬戶，年終將本年利潤賬戶收支相抵后結(jié)出本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈損失，體現(xiàn)出了收入與成本費(fèi)用的配比，反映了企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。在這種情況下，該賬戶運(yùn)用到了配比原則。

[1]黃予，萬志堅(jiān).施工企業(yè)收入與成本配比的應(yīng)用分析.現(xiàn)代商業(yè)，2010.7.

[2]丁時(shí)勇.論配比原則與相關(guān)會(huì)計(jì)原則的關(guān)系.商業(yè)研究，2000.9.

[3]王巧云.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“所得稅”中配比原則的局限性.會(huì)計(jì)之友，200.13.