淺議奢侈消費(fèi)稅改革

□文/甘 泉

（浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 浙江·紹興）

根據(jù)世界奢侈品協(xié)會(huì)中國代表處網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示:“亞洲人在歐洲市場購買奢侈品消費(fèi)去年累計(jì)達(dá)690億美元，在境外的中國人累計(jì)消費(fèi)奢侈品近500億美元，是國內(nèi)市場的4倍之多，中國人在境外消費(fèi)奢侈品已經(jīng)成為世界第一。”另據(jù)世界奢侈品協(xié)會(huì)2012年1月11日最新公布的中國十年官方報(bào)告顯示，“截止2011年12月底，中國奢侈品市場年消費(fèi)總額已經(jīng)達(dá)到126億美元（不包括私人飛機(jī)、游艇與豪華車），占據(jù)全球份額的28%，中國已經(jīng)成為全球占有率最大的奢侈品消費(fèi)國家。”奢侈品消費(fèi)是隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、人民生活水平日益提高而不斷增加的，表明我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)相比較改革開放前有了長足發(fā)展。但是我們也應(yīng)該看到，在錢袋子鼓起來的同時(shí)，一些人并未形成良好的消費(fèi)觀，鋪張浪費(fèi)、貧富差距拉大以及無節(jié)制的資源開發(fā)帶來的各種社會(huì)問題也日益突出。這些問題的解決需要有適當(dāng)?shù)恼呒s束和引導(dǎo)，在市場經(jīng)濟(jì)并非十分完善的今天更需要政策層面的引導(dǎo)和適度干預(yù)。而對(duì)奢侈消費(fèi)征稅則是各國普遍采用的方式之一，這既可以引導(dǎo)人們形成正確的消費(fèi)觀，也有利于保護(hù)有限的自然資源，從稅款征收的角度看也有利于穩(wěn)定政府財(cái)政收入。

一、奢侈（品）與奢侈消費(fèi)稅

“奢侈”重在對(duì)物品的使用情況，“奢侈品”重在物品滿足需求效用。“奢侈”出自于《國語·晉語》:“及桓子，驕泰奢侈，貪欲無藝，略則行志?！币庵浮皳]霍浪費(fèi)錢財(cái)，過分追求享受”。《科林斯經(jīng)濟(jì)學(xué)詞典》是這樣解釋奢侈品的，“其消費(fèi)量會(huì)隨著收入的變化而發(fā)生很大變化，奢侈品需求收入彈性大于1，隨著收入的上升，人們會(huì)把更大比例的收入用在這種產(chǎn)品上?！笨梢姡藗兪杖氲脑鲩L是奢侈消費(fèi)的前提，隨著收入的增長奢侈消費(fèi)也在不斷增長。

在沃夫·拉茨勒所著《奢侈帶來富足》一書中，他提到了“舊式奢侈”和“新式奢侈”，新式奢侈指的是因?yàn)楫a(chǎn)品提供了先進(jìn)技術(shù)和超值服務(wù)功能的消費(fèi)，而舊式奢侈則是指在產(chǎn)品上增加諸如黃金、鉆石之類而使其價(jià)值大增。新式奢侈是技術(shù)進(jìn)步和服務(wù)的提升，而舊式奢侈則更多的是一種浪費(fèi)。新式奢侈可能因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步而帶來更少的資源消耗，有利于產(chǎn)品服務(wù)價(jià)值的提升。從社會(huì)發(fā)展的角度看，新式奢侈消費(fèi)是應(yīng)該適當(dāng)鼓勵(lì)發(fā)展的，它能夠帶動(dòng)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；而舊式奢侈消費(fèi)則不僅不能帶來技術(shù)的進(jìn)步卻反而更容易滋生腐敗的種子，是應(yīng)該被限制的。

就奢侈品本身來說，它具有階段性，具有動(dòng)靜結(jié)合的特點(diǎn)，在不同的歷史階段呈現(xiàn)不同的特征。隨著物質(zhì)的豐富和技術(shù)進(jìn)步加快，部分曾經(jīng)的奢侈品會(huì)逐漸轉(zhuǎn)化為生活必需品，而喪失奢侈性。而這種轉(zhuǎn)變也需要一定時(shí)間，因此奢侈品也是靜態(tài)的，且具有相對(duì)穩(wěn)定性。

奢侈消費(fèi)行為在人類欲望驅(qū)使下會(huì)形成廣闊的奢侈品需求市場，在市場機(jī)制下利潤會(huì)驅(qū)動(dòng)生產(chǎn)的發(fā)展。而欲望的無限膨脹、對(duì)奢侈消費(fèi)的不斷追逐又會(huì)導(dǎo)致有限資源的大量消耗，造成浪費(fèi)和不持久性發(fā)展。因此，奢侈消費(fèi)需要從社會(huì)層面進(jìn)行必要調(diào)節(jié)。對(duì)奢侈消費(fèi)征收消費(fèi)稅就是常被各國采用的調(diào)控手段之一。目前，我國消費(fèi)稅僅對(duì)高檔煙酒、高檔小汽車、高檔手表、化妝品、珠寶玉石等征收消費(fèi)稅。因此，目前我國消費(fèi)稅對(duì)于奢侈消費(fèi)征稅范圍還比較窄，在奢侈消費(fèi)調(diào)節(jié)方面的效果不夠明顯。

二、擴(kuò)大奢侈消費(fèi)征稅的意義

（一）有利于保障財(cái)政收入。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下，結(jié)構(gòu)性減稅是稅制改革的主基調(diào)，增值稅轉(zhuǎn)型后，營業(yè)稅改征增值稅改革正式啟動(dòng)，減稅勢在必行。而在普遍征收增值稅的同時(shí)，有選擇的對(duì)特定消費(fèi)品征收消費(fèi)稅是我國流轉(zhuǎn)稅制度的基本特點(diǎn)之一。因?yàn)樯莩奁沸枨笫杖霃椥源笥?，收入越高越是傾向奢侈消費(fèi)，消費(fèi)者對(duì)于價(jià)格缺乏敏感，為此對(duì)奢侈消費(fèi)征稅有利于穩(wěn)固財(cái)政收入，對(duì)保障國家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和對(duì)貧困家庭實(shí)施經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助都具有實(shí)際意義。

（二）適當(dāng)調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平。奢侈消費(fèi)群體主要是高收入者，對(duì)于大眾必需品并不征稅，僅對(duì)奢侈消費(fèi)征稅不至于傷及普通百姓基本生活消費(fèi)。同時(shí)，對(duì)高收入者奢侈消費(fèi)征稅有利于促進(jìn)社會(huì)公平，限制鋪張浪費(fèi)。征稅一方面加重高收入者消費(fèi)成本，另一方面可以通過政府轉(zhuǎn)移支付將征收的稅款用于救濟(jì)貧困階層。簡言之，對(duì)于奢侈品征稅有利于緩解社會(huì)矛盾、抑制兩極分化、促進(jìn)社會(huì)公平。

（三）有利于節(jié)約資源和引導(dǎo)形成符合時(shí)代進(jìn)程的消費(fèi)價(jià)值觀。奢侈品，特別是舊式奢侈品往往是需要消耗大量資源、容易導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品，如高端小汽車、高檔皮毛制品等。而奢侈消費(fèi)的增長背后的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)激勵(lì)生產(chǎn)者加大生產(chǎn)，加劇對(duì)稀有資源的掠奪開發(fā)、造成環(huán)境污染和能源浪費(fèi)。而征收奢侈消費(fèi)稅將一定程度上抑制消費(fèi)需求的過度膨脹，從而促進(jìn)形成符合時(shí)代要求的消費(fèi)觀念，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約。

三、我國奢侈消費(fèi)稅改革取向

從當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段特點(diǎn)看，居民收入不斷提高，人們對(duì)于奢侈品消費(fèi)的需求逐日增長。中國奢侈品消費(fèi)快速增長，成為世界最大的奢侈品消費(fèi)國也是必然，加快推進(jìn)奢侈品消費(fèi)稅建設(shè)也是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅背景下，為保持財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，加強(qiáng)消費(fèi)稅制度建設(shè)顯得意義重大。目前，就奢侈消費(fèi)稅改革看，可以從擴(kuò)大奢侈消費(fèi)征收范圍和改革征收方式兩方面來進(jìn)行。

（一）將更多的奢侈（品）消費(fèi)納入消費(fèi)稅征稅范疇。擴(kuò)大奢侈消費(fèi)稅征稅范圍，前提就是在于界定“奢侈品”或是“高檔消費(fèi)品”的范圍。對(duì)此要結(jié)合奢侈的階段性特點(diǎn)和我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段特點(diǎn)等問題來進(jìn)行考慮。具體而言，可以考慮將豪宅及高檔家具、私人飛機(jī)、高檔皮具和服飾等納入消費(fèi)稅征收范圍，此外僅限于奢侈消費(fèi)品也并不完整，還必須考慮奢侈性消費(fèi)行為，即高級(jí)娛樂、會(huì)所、俱樂部等奢侈消費(fèi)行為也應(yīng)當(dāng)納入消費(fèi)稅征稅范圍。此外，針對(duì)目前境外奢侈品消費(fèi)猛增的勢頭，相應(yīng)也需要考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)奢侈消費(fèi)稅征收問題。當(dāng)然具體“高檔”、“奢侈”的界定還需要進(jìn)一步的研究和探討。

（二）改革消費(fèi)稅征稅方式。在擴(kuò)大對(duì)奢侈（品）征收消費(fèi)稅的同時(shí)也需要考慮消費(fèi)稅征稅方式的改革，目前我國消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納，這種征收方式相對(duì)于征管來說較為便利、高效，但是對(duì)于消費(fèi)的引導(dǎo)和抑制作用卻并不很明顯。為此，擴(kuò)大對(duì)奢侈征收消費(fèi)稅還需要改價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅，改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。在零售環(huán)節(jié)征收奢侈消費(fèi)稅，一方面有利于將奢侈品的界定簡單化（比如根據(jù)消費(fèi)品零售價(jià)來界定奢侈品，可以將產(chǎn)品的零售價(jià)超正常市場價(jià)的一定比例作為奢侈品的判斷標(biāo)準(zhǔn)）；另一方面也有利于消費(fèi)者最為直觀地感受到消費(fèi)稅政策意圖和引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)。

四、小結(jié)

改革現(xiàn)行消費(fèi)稅制度，強(qiáng)化對(duì)奢侈消費(fèi)征稅，需要在改革征稅方式的基礎(chǔ)上擴(kuò)大奢侈品征稅范圍。擴(kuò)大對(duì)奢侈消費(fèi)的征稅是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，加強(qiáng)奢侈消費(fèi)稅征收最直接的將會(huì)有利于抑制奢侈消費(fèi)、抑制貧富差距進(jìn)一步拉大。奢侈消費(fèi)品往往是資源稀缺品，適度抑制奢侈消費(fèi)也有利于資源合理開發(fā)，從這個(gè)角度看也將間接增強(qiáng)我國消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能，有助于我國綠色稅收體系的建立和完善。

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