試論會計與經(jīng)濟效益的關(guān)系

中國石化股份公司化工事業(yè)部 程新建

回顧歷史上各重大危機的產(chǎn)生均會或多或少的追究到會計能否有效地發(fā)揮其本質(zhì)價值上來，因而，會計與經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)濟效益間有著千絲萬縷的聯(lián)系，而正是由于兩者之間關(guān)系密切，各國會計理論界均意識到，深入分析并準確把握會計的運行機制及與經(jīng)濟效益間的相互聯(lián)系，對于通過會計有效促進經(jīng)濟效益的提高，切除及控制經(jīng)濟危機的根源，保持經(jīng)濟社會的穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。從某種程度上講，會計的發(fā)展遵循了“需求——反應(yīng)”的模式，即基于經(jīng)濟發(fā)展階段的客觀需求，為滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)而做出的反應(yīng)。這是由于隨著現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境日益復(fù)雜化，企業(yè)內(nèi)分工日益細致化，為有效提高企業(yè)經(jīng)濟效益就首先要保證企業(yè)經(jīng)營管理的有效性，企業(yè)管理者能依照企業(yè)內(nèi)部的會計數(shù)據(jù)科學決策，并能憑借一定的手段監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略決策的執(zhí)行，而會計則是考核、反饋企業(yè)經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)手段。因而，企業(yè)通過做好會計基礎(chǔ)工作，充分發(fā)掘會計基本信息，加強監(jiān)督和核算，對于提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有重要意義。

一、概述

（一）會計相關(guān)概念界定。本文將會計定義為，會計是以貨幣為主要計量單位和手段，遵循一定的原則、程序和方法，通過對經(jīng)濟活動或事項進行連續(xù)、系統(tǒng)以及綜合的記錄、核算和監(jiān)督等，為決策者的科學決策提供重要的經(jīng)濟信息的一種管理活動。研究會計的本質(zhì)對于深入發(fā)掘會計與經(jīng)濟效益的關(guān)系具有重要意義。而會計發(fā)展史上對會計本質(zhì)的研究由來已久。在美國，學術(shù)界對于會計本質(zhì)的研究經(jīng)歷了19世紀末的會計本質(zhì)是經(jīng)驗的積累，到20世紀中葉的會計本質(zhì)上是一門藝術(shù)，以及20世紀中后期的會計是一門學科的認識，而美國注冊會計師協(xié)會則將其定義為一種服務(wù)。

在國內(nèi)，自20世紀中期以來，對于會計本質(zhì)的探討就一直未曾停止過。早期人們將會計的本質(zhì)定義為一種經(jīng)濟管理工具，以反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動對對國家計劃的執(zhí)行程度。隨后，隨著計劃經(jīng)濟逐漸為市場經(jīng)濟所取代，對會計本質(zhì)的研究逐步形成“管理活動論”和“信息系統(tǒng)論”。所謂“管理活動論”，是指會計不僅具有反映經(jīng)濟活動的能力還能以一種主動的姿態(tài)參與企業(yè)預(yù)測和決策，是企業(yè)經(jīng)營管活動的重要組成部分。而“信息系統(tǒng)論”則認為，會計本質(zhì)上是一個收集、記錄、加工并為會計信息使用者提供所需要信息的信息管理系統(tǒng)。

從主觀上看，會計能夠準確的計量企業(yè)利潤；從客觀上看，會計通過全面、真實且客觀的反映企業(yè)利潤信息，對于促進和提高經(jīng)濟資源配置效率，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高具有重要作用。

（二）經(jīng)濟效益概述。所謂經(jīng)濟效益，是指在社會化的分工中，社會個體通過商品或勞務(wù)的交換所取得的社會勞動的節(jié)約。即以盡量少的投入換取盡量多的經(jīng)營成果，或以同等的耗費獲得更多的產(chǎn)出。因而，在不考慮其他成本的前提下，經(jīng)濟效益的實現(xiàn)必須借助于盡量少的勞動消耗以生產(chǎn)更多符合社會需要的產(chǎn)品。從經(jīng)濟效益的定義上，我們不難發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟效益在本質(zhì)上是由資金占用、成本支出以及有效生產(chǎn)成果間的比例體現(xiàn)。所謂經(jīng)濟效益好，即資金占用少、成本支出少而有用成果多的經(jīng)濟活動。

在社會主義市場經(jīng)濟中，企業(yè)都是追逐經(jīng)濟利益最大化的，因而，努力提高企業(yè)的經(jīng)濟效益對于實現(xiàn)企業(yè)，乃至經(jīng)濟社會的穩(wěn)定及長期發(fā)展均具有重要意義。此外，企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，也意味著市場上的產(chǎn)品和服務(wù)也日益豐富，有利于提高人們的物質(zhì)生活水平。

二、相關(guān)文獻綜述

（一）主體與客體的關(guān)系。在對會計與經(jīng)濟效益的關(guān)系研究中，有學者認為，經(jīng)濟效益是一個存在于客觀經(jīng)濟實體中，遵循自身發(fā)展規(guī)律的一個客體，獨立于主觀意識之外；而會計則是運用科學的管理方法和技術(shù)手段，積極的反映和提高經(jīng)濟效益，屬于主體，因而，兩者之間是主體與客體的關(guān)系。

（二）目的與手段的關(guān)系。在會計與經(jīng)濟效益關(guān)系的研究中，也有學者認為，獲取經(jīng)濟效益的不斷提高是一切經(jīng)濟活動的直接目的，而該目的的實現(xiàn)則需要借助于一定的管理手段，通過該手段實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的引導(dǎo)、促進和約束以實現(xiàn)經(jīng)濟效益，而會計就是這樣一種手段，因而，會計是實現(xiàn)經(jīng)濟效益這一目的的手段。

（三）理論與實踐的關(guān)系。持會計與經(jīng)濟效益是實踐和理論關(guān)系觀點的學者認為，經(jīng)濟效益從某種意義上講是理論高度問題，凡是與經(jīng)濟效益理論相關(guān)的問題則均是從實踐中總結(jié)和提煉的；與經(jīng)濟效益理論相比，會計則屬于實踐范疇，也正是通過會計管理的一系列實踐活動的檢驗，才使得經(jīng)濟效益理論更加的豐富。

（四）“血緣”關(guān)系。認為會計與經(jīng)濟效益間存在“血緣”關(guān)系的學者認為，會計與經(jīng)濟效益間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，一方面，會計產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)是會計主體為提高經(jīng)濟效益的需要，會計服務(wù)和管理的核心則是為提高企業(yè)經(jīng)濟效益；另一方面，經(jīng)濟效益的客觀需要也影響著會計變革的方向，是會計發(fā)展的動力。

三、會計與經(jīng)濟效益的關(guān)系分析

通過以上的分析，筆者比較贊同會計與經(jīng)濟效益間的“血緣”關(guān)系。即在會計與經(jīng)濟效益的發(fā)展及不斷作用過程中，一方面，會計始終為會計主體實現(xiàn)并提高經(jīng)濟效益服務(wù)，即在一定的會計發(fā)展時期，會計必須與當時的經(jīng)濟效益水平相適應(yīng)，從客觀上滿足經(jīng)濟效益的需要；另一方面，隨著經(jīng)濟效益的不斷發(fā)展，會計也必定會以經(jīng)濟效益的需要而不斷的調(diào)整和變革，并通過是否有助于經(jīng)濟效益的提高而影響經(jīng)濟效益的發(fā)展。而會計服務(wù)與經(jīng)濟效益則從本質(zhì)上是由會計本質(zhì)決定的。

（一）會計服務(wù)于提高經(jīng)濟效益這一目標。首先，通過分析會計核算方法體系，我們發(fā)現(xiàn)，會計在本質(zhì)上是一個核算經(jīng)濟效益的微觀工具，會計立足于微觀主體的行為和損益，通過計量、記錄及分析會計主體的投入及產(chǎn)出等直接反映經(jīng)濟效益。此外，從技術(shù)上看，會計是一個信息管理系統(tǒng)，其通過設(shè)置會計科目，將微觀經(jīng)濟主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分目錄記載和反映，并輸出支持會計主體的經(jīng)濟決策所需要的信息，保證決策的有效性，實現(xiàn)資源的有效配置和企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

因而，會計因會計主體的計量投入、產(chǎn)出以及確定經(jīng)濟效益的需要而產(chǎn)生，服務(wù)于會計主體提高經(jīng)濟效益，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理活動的復(fù)雜化，投入產(chǎn)出的復(fù)雜化及確定經(jīng)濟效益工作的復(fù)雜化的需要而不斷發(fā)展和進步。此外，會計發(fā)展的動因除了經(jīng)濟效益的推動作用外，企業(yè)組織形式的拉動及該背景下的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜化也是會計發(fā)展的重要動力。

從另一方面分析，會計信息資源的稀缺性也具備有效促進經(jīng)濟效益實現(xiàn)的能力。依據(jù)經(jīng)濟學基本原理，有效的會計信息能反映和引導(dǎo)資源的合理配置，進而帶來社會經(jīng)濟效益的提高，而會計信息作為一種稀缺性資源，其通過影響投資者決策、監(jiān)督進而控制企業(yè)戰(zhàn)略的實施，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。

此外，權(quán)威性的會計準則和會計處理程序也能增強資本市場上投資者的信心，合理引導(dǎo)資源的有效配置，降低市場流動性風險，有利于企業(yè)有效控制資本成本，使市場定價趨于理性。而高質(zhì)量的會計信息披露對于經(jīng)濟效益的提高更是不言而喻的。首先，在企業(yè)內(nèi)部，會計通過特定的處理方法和嚴格的程序控制確定企業(yè)利潤，并將其反饋給內(nèi)、外信息使用者，這種高質(zhì)量的會計信息披露有利于企業(yè)管理層決策的高效率，是企業(yè)實現(xiàn)未來高額、穩(wěn)定的現(xiàn)金流的重要保證，同時，高質(zhì)量的會計信息披露也能有效的降低代理成本及市場上逆向選擇的風險。因而，會計對于經(jīng)濟效益的提高具有明顯的促進作用，且同時具備該種促進作用的能力。而在對于高質(zhì)量的會計信息披露上，我們主要遵循以下原則進行認定，即權(quán)威且科學的會計準則、嚴格的執(zhí)行程序控制以及會計信息披露的高質(zhì)量。

（二）經(jīng)濟效益是對會計改革及發(fā)展的動力。會計不僅僅服務(wù)于經(jīng)濟效益的提高，隨著經(jīng)濟社會中經(jīng)濟活動的復(fù)雜化，經(jīng)濟效益的提高也給會計的改革、發(fā)展提出了要求，只有堅持會計的不斷創(chuàng)新以滿足經(jīng)濟效益的需要，才能有效地化解各種經(jīng)濟危機，實現(xiàn)整個經(jīng)濟社會的健康、穩(wěn)定發(fā)展。從企業(yè)發(fā)展的微觀角度分析，作為服務(wù)于經(jīng)濟效益提高的重要工具，會計必須要與經(jīng)濟發(fā)展的步伐相適應(yīng)，在特定的經(jīng)濟時期，會計的發(fā)展必須能促進經(jīng)濟效益的提高，才是有效的會計模式；反之，會計的發(fā)展步伐若不能滿足經(jīng)濟效益的需要，則必將阻礙經(jīng)濟的發(fā)展，導(dǎo)致經(jīng)濟效益的損失，甚至引發(fā)經(jīng)濟危機，此時，基于經(jīng)濟效益的會計變革則是勢在必行。

通過上一節(jié)的分析，我們發(fā)現(xiàn)，會計服務(wù)于經(jīng)濟效益的一個重要中間變量即是會計信息，即無論是遵循怎樣的會計原則、程序或標準，只有首先保證會計信息的可靠性才是會計發(fā)揮其對于經(jīng)濟效益的工具作用的關(guān)鍵。只要具備了高質(zhì)量的企業(yè)利潤信息，就能通過資本追求利益的天性和市場機制實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。因而，真實可靠的會計信息是會計服務(wù)于經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)，為保證經(jīng)濟效益的提高，就必須通過相關(guān)制度的構(gòu)建，保證會計信息的有效性。

當前，我國處于社會主義市場經(jīng)濟背景下，完善會計信息披露，提高會計信息質(zhì)量應(yīng)從權(quán)威且科學的會計準則的制定、相關(guān)信息披露監(jiān)管主體機構(gòu)的建立以及嚴格的執(zhí)行程序控制等方面入手，綜合控制和治理會計信息的披露。

1.科學且權(quán)威的會計準則的制定。在會計準則的制定上，我們應(yīng)適度降低實質(zhì)性審核剛性標準，保證會計在服務(wù)于經(jīng)濟效益提高上的靈活度，同時，針對會計處理中的不健全制度，不斷完善相關(guān)會計準則和披露規(guī)范，尤其是證券市場中創(chuàng)業(yè)板、中小企業(yè)板塊的企業(yè)財務(wù)制度的披露規(guī)范的完善。

2.會計信息披露監(jiān)管主體機構(gòu)的構(gòu)建。會計信息披露需要政府政策及制度的強力保障，更需要積極調(diào)動經(jīng)濟市場上各監(jiān)管主體機構(gòu)的積極性，強化自律性組織的自律性管制，通過充分發(fā)揮自律性組織對市場管制的激勵作用，降低市場上由于會計信息披露管制中的信息不對稱造成管制失效的可能性，積極發(fā)揮自律性管理的積極性，降低市場監(jiān)管成本，提高經(jīng)濟效益。

1.柳立艷.2008.試論會計在提高經(jīng)濟效益中的重要作用.雞西大學學報,6。

2.任世馳、羅紹德.2005.會計:一個從微觀上計量投入與產(chǎn)出確定經(jīng)濟效益的工具.財會通訊。