建筑企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的問題及對策

○卜莉莉

（淄博高新區(qū)政府投資工程建設(shè)中心 山東 淄博 255000）

建筑行業(yè)是我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)中具有舉足輕重的地位。隨著我國建筑企業(yè)股份制改革的全面開展和國家對基礎(chǔ)設(shè)施投資的加大，我國建筑業(yè)面臨的競爭壓力也越來越大，其內(nèi)部控制過程中暴露的問題也越來越多，如內(nèi)部管理松弛、控制弱化、會計(jì)造假、財(cái)務(wù)報(bào)告失真等。而內(nèi)部會計(jì)控制作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，大多數(shù)建筑企業(yè)仍未意識到加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的重要性，建筑企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)存的諸多問題已嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制制度的有效發(fā)揮。本文對建筑企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行深入探討，對完善建筑企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、建筑企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制概述

所謂內(nèi)部會計(jì)控制是運(yùn)用會計(jì)以及相關(guān)的方法,提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的，包括資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的一系列控制措施和程序。加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制對提高會計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督、提高企業(yè)管理效率具有重要的作用。建筑企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)是確保國家相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性、降低工程項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)以及提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等。

建立和完善建筑企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的原則一般包括以下幾方面：注重內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境的建設(shè)，包括合理的組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)監(jiān)督機(jī)制等，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部人員的管理和控制；將內(nèi)部會計(jì)控制滲透到建設(shè)企業(yè)經(jīng)營管理的全過程中，特別是企業(yè)的工程項(xiàng)目，做好對工程項(xiàng)目的事前、事中和事后控制；找準(zhǔn)內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，對重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)控制，特別是對可能發(fā)生舞弊或其他不規(guī)范行為的環(huán)節(jié)應(yīng)從嚴(yán)控制，以點(diǎn)帶面；將全面風(fēng)險(xiǎn)管理思想融入到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，做好風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范工作。

二、建筑企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題分析

1、內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境不完善

目前大多數(shù)建筑企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境的建設(shè)仍不完善，給企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制活動造成了較大的障礙，其主要表現(xiàn)在：第一，內(nèi)部會計(jì)控制意識淡薄，建筑企業(yè)往往會過于關(guān)注工程項(xiàng)目的進(jìn)度和效益，對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的重要性認(rèn)識不足，部分人員認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制僅是用于應(yīng)付相關(guān)部門的檢查和審計(jì)，相關(guān)規(guī)定也只是停留于文件、制度形式層次，使得內(nèi)部會計(jì)控制沒有實(shí)質(zhì)性作用；第二，內(nèi)部會計(jì)控制組織結(jié)構(gòu)不合理，我國大部分建筑企業(yè)的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)都存在一定的問題，部分建筑企業(yè)考慮到行政管理上的方便，仍沿用傳統(tǒng)的組織模式，導(dǎo)致內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，呈現(xiàn)出機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、多重領(lǐng)導(dǎo)和無人領(lǐng)導(dǎo)等問題，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制各項(xiàng)工作無法順利開展，影響內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施效果；第三，崗位權(quán)責(zé)不明，企業(yè)部門、機(jī)構(gòu)、崗位之間的職責(zé)界定模糊，存在不相容部門或職能合并問題，如造價(jià)、財(cái)務(wù)和審計(jì)等設(shè)置在同一部門，財(cái)務(wù)部門往往執(zhí)行財(cái)務(wù)和會計(jì)兩種職能，使得內(nèi)部會計(jì)控制失去部門間相互制約和監(jiān)督的作用，影響會計(jì)信息的公允性，且容易產(chǎn)生個(gè)人舞弊行為。

2、內(nèi)部會計(jì)控制活動不規(guī)范

建筑企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制活動問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：在投資決策方面，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制相對薄弱，會計(jì)人員沒有發(fā)揮真正的決策輔助作用，缺乏充分的市場調(diào)研，不重視財(cái)務(wù)評價(jià)，使得投資可行性分析工作不夠深入，大大增加了投資的潛在風(fēng)險(xiǎn)；在概預(yù)算審核方面，財(cái)會人員對概預(yù)算的結(jié)果審核不嚴(yán)，審計(jì)部門也未發(fā)揮真正的作用，影響概預(yù)算的準(zhǔn)確性和完整性，導(dǎo)致概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算現(xiàn)象較為嚴(yán)重；在投招標(biāo)方面，投標(biāo)前沒有對投標(biāo)人應(yīng)具備的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確規(guī)定，缺乏嚴(yán)格的財(cái)務(wù)審查、分析和評價(jià)，可能導(dǎo)致不符合條件的投標(biāo)者中標(biāo)，嚴(yán)重影響投資效益；在工程款項(xiàng)管理方面，企業(yè)資金撥付隨意性大，沒有明確的程序和規(guī)范，決算超預(yù)算現(xiàn)象普遍存在，缺乏對企業(yè)資金的有效監(jiān)管，資金缺口現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，影響工程質(zhì)量和進(jìn)度。

3、內(nèi)部會計(jì)控制信息與溝通不順暢

及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地獲取財(cái)會相關(guān)信息，并將這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆诮ㄖ髽I(yè)內(nèi)各部門、各層級之間以適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行傳遞和溝通是影響內(nèi)部會計(jì)控制有效實(shí)施的重要。當(dāng)前我國建筑企業(yè)在信息傳遞上還存在較多的瓶頸因素，各部門之間的信息溝通仍有待進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)。如建筑企業(yè)財(cái)會信息不公開，沒有形成定期報(bào)告制度，信息的橫向傳遞和縱向傳遞普遍存在問題，導(dǎo)致部門之間對彼此的內(nèi)部會計(jì)控制重點(diǎn)認(rèn)識不清，管理層和執(zhí)行層之間縱向信息溝通不及時(shí)，企業(yè)管理者無法及時(shí)掌握內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行情況和效果，不利于內(nèi)部會計(jì)控制的完善和發(fā)展。

4、內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督檢查不力

目前我國大部分建筑企業(yè)并沒有形成完備、有效的監(jiān)督檢查機(jī)制，其問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，內(nèi)部審計(jì)流于形式，無法對內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行有效評價(jià)，部分建筑企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)功能的認(rèn)識不足，內(nèi)審工作難以融入企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作用難以發(fā)揮，同時(shí)由于審計(jì)范圍廣、耗時(shí)長、成本高等特點(diǎn)，部分企業(yè)為節(jié)約人力、物力和財(cái)力，只對工程項(xiàng)目的預(yù)算、設(shè)計(jì)和變更等環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，忽視對竣工決算的審計(jì)，且更多的是將對財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督作為審計(jì)的重點(diǎn)，不重視內(nèi)部控制的測試和維護(hù)，致使內(nèi)部審計(jì)部門無法發(fā)揮真正的作用；第二，內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督?jīng)]有形成完整體系，缺乏健全的內(nèi)部會計(jì)控制效果評價(jià)體系，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)，監(jiān)督效果不理想，沒形成內(nèi)部審計(jì)、群眾監(jiān)督和外部審計(jì)三位一體的監(jiān)督評價(jià)體系，使得內(nèi)部控制失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，對內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行、檢查、考核等缺少激勵機(jī)制和約束機(jī)制，將不利于內(nèi)部會計(jì)控制作用的發(fā)揮。

三、加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策

1、完善內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境

內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境是保障內(nèi)部會計(jì)控制運(yùn)行的基礎(chǔ)，沒有良好的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境，內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)也就無法實(shí)現(xiàn)。第一，建筑企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的重要性和必要性，提高自身內(nèi)部會計(jì)控制意識，以身作則，防止單位內(nèi)部控制制度流于形式，同時(shí)做好組織、宣傳工作，全面提升企業(yè)員工內(nèi)部控制意識；第二，建筑企業(yè)應(yīng)本著牽制性、適應(yīng)性、相互協(xié)調(diào)和分工明確的原則建立一個(gè)合理的內(nèi)部會計(jì)控制組織結(jié)構(gòu)，切實(shí)做好不相容職責(zé)相分離，以達(dá)到相互制約和監(jiān)督目的，最大限度減少錯(cuò)誤和舞弊行為；第三，明確各相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，明晰授權(quán)機(jī)制和崗位責(zé)任制，避免授權(quán)責(zé)任不清，特別是對財(cái)務(wù)部門要進(jìn)行明確的分工，相關(guān)人員不得越權(quán)，也不得失職，避免出現(xiàn)問題難咎其職的現(xiàn)象，使企業(yè)各部門之間形成良好的制衡關(guān)系。

2、規(guī)范內(nèi)部會計(jì)控制活動

規(guī)范建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個(gè)階段和各個(gè)環(huán)節(jié)的控制活動，是保障內(nèi)部會計(jì)控制有效實(shí)施的關(guān)鍵。對投資決策的控制，它是建筑企業(yè)工程項(xiàng)目的第一步，也是最重要的一步，建筑企業(yè)的投資決策應(yīng)按一定的程度、方法和標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，從項(xiàng)目建議書、可行性研究和項(xiàng)目評估三個(gè)環(huán)節(jié)入手，做好投資估算和財(cái)務(wù)評價(jià)，進(jìn)而做出投資決策，降低項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)；對概預(yù)算的控制，在這個(gè)環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的重點(diǎn)應(yīng)放在概預(yù)算審核的控制上，將概預(yù)算的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確性作為審核的重點(diǎn)，主要內(nèi)容包括概預(yù)算編制、概預(yù)算演算和復(fù)核、概預(yù)算外部審計(jì)、內(nèi)外部對比分析與修改以及概預(yù)算核定等；在招投標(biāo)方面，企業(yè)財(cái)會人員應(yīng)重點(diǎn)做好招投標(biāo)文件的編制、投標(biāo)單位資格審核、標(biāo)底的編制與審核及評標(biāo)等關(guān)鍵的內(nèi)部會計(jì)控制；在資金控制方面，建筑企業(yè)應(yīng)完善工程建設(shè)項(xiàng)目價(jià)款支付的內(nèi)部會計(jì)控制，重點(diǎn)促進(jìn)預(yù)付工程款和預(yù)付備料款的回收，加快資金周轉(zhuǎn)、提高資金使用效率，降低項(xiàng)目建設(shè)成本。

3、構(gòu)建高效的內(nèi)部會計(jì)控制信息溝通機(jī)制

信息溝通機(jī)制是否順暢對建筑企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施有著至關(guān)重要的作用。第一，建筑企業(yè)應(yīng)建立公開的信息機(jī)制，做到財(cái)會信息共享，使各部門和管理人員能夠及時(shí)、準(zhǔn)確獲得經(jīng)營管理過程中所需的信息，同時(shí)有利于加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)會信息的監(jiān)督作用，有利于完善內(nèi)部會計(jì)控制體系；第二，建立信息報(bào)告反饋制度，使管理層能及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營活動完成狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等，實(shí)現(xiàn)信息在部門之間、上下級之間的溝通與反饋機(jī)制，防范和減少風(fēng)險(xiǎn)；第三，建立內(nèi)部會計(jì)控制預(yù)警系統(tǒng)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤的財(cái)會信息，減少人為因素對會計(jì)信息的影響，提高財(cái)會信息利用價(jià)值。

4、完善內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督與評價(jià)體系

內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督機(jī)制的有效發(fā)揮，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)、揭露和糾正企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的問題，實(shí)現(xiàn)從源頭上防止企業(yè)違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生。第一，強(qiáng)化建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行有效監(jiān)督和控制，避免內(nèi)部審計(jì)流于形式，形同虛設(shè)，包括提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部審計(jì)意識、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)等，同時(shí)注意轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)的功能，不應(yīng)僅僅局限于對會計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)賬目的核查和監(jiān)督，更應(yīng)檢查內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行情況，防止內(nèi)部控制出現(xiàn)重大漏洞，及時(shí)提出內(nèi)部控制的整改和完善意見；第二，形成三位一體的內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督體系，特別是強(qiáng)化群眾監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)會信息的透明化，有利于建筑企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的不斷發(fā)展和完善，同時(shí)完善企業(yè)內(nèi)部控制效果評價(jià)系統(tǒng)，以便對內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行全面的調(diào)查和分析，保證企業(yè)財(cái)會報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整性。

總之，內(nèi)部會計(jì)控制作為建筑企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的重要手段。建筑企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)部會計(jì)控制制度，提高內(nèi)部會計(jì)控制的有效性，進(jìn)而提升企業(yè)競爭力，保障建筑企業(yè)在激烈的市場競爭中穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

[1]余曉林：淺議建筑企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)[J].西部財(cái)會，2010（4）.

[2]王文：試論加強(qiáng)我國建筑企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制[J].市場論壇，2007（12）.

[3]徐貴蘭：淺談建筑企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制[J].財(cái)經(jīng)縱橫，2011（13）.