持續(xù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的運用研究

○王志強

（青島鐵路經(jīng)營集團有限公司 山東 青島 266002）

持續(xù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的運用研究

○王志強

（青島鐵路經(jīng)營集團有限公司 山東 青島 266002）

傳統(tǒng)方式下的內(nèi)部審計主要依賴手工操作，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計效用存在一定的滯后性。伴隨電子信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)方式下的內(nèi)部審計已經(jīng)不再完全適應(yīng)企業(yè)內(nèi)審效率與質(zhì)量的要求，所以，企業(yè)亟待尋求一種新的方式，適應(yīng)電子信息時代下企業(yè)交易與業(yè)務(wù)的有效、快速審計，持續(xù)審計應(yīng)運而生。本文對持續(xù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的運用展開研究，首先對持續(xù)審計進行了概述，其次分析了持續(xù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中實施的重要性，然后介紹了持續(xù)審計在企業(yè)實踐中的工作流程，并在此基礎(chǔ)上，給出了持續(xù)審計運用的對策與建議，希望能夠為相關(guān)企業(yè)提供一定借鑒，具有一定的現(xiàn)實意義。

持續(xù)審計 內(nèi)部審計 現(xiàn)代企業(yè)

一、持續(xù)審計相關(guān)概述

伴隨計算機技術(shù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)時代已經(jīng)悄然來臨，企業(yè)投資者對于信息的實時需求、財務(wù)報告的真實性與完整性、企業(yè)所處環(huán)境的日益復(fù)雜等，都給傳統(tǒng)方式下的企業(yè)內(nèi)部審計帶來新的沖擊與要求。企業(yè)亟待尋求一種新的方式，來適應(yīng)電子信息時代下的審計要求，而持續(xù)審計就可以滿足企業(yè)的這種需求。持續(xù)審計（Continuous Auditing，英文簡稱CA）是由審計師作為主體，能夠在某業(yè)務(wù)發(fā)生的同時，對與該業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的內(nèi)容給予書面評價。持續(xù)審計涵蓋了眾多審計方式，例如，實時審計、聯(lián)網(wǎng)審計、計算機審計等，并對眾多審計方式進行了較好的融合，保障了被審機構(gòu)與審計者之間電子信息的實時溝通與傳遞，擴展了審計的范圍、縮短了報告時間、加強了風(fēng)險防范。持續(xù)審計的這些優(yōu)勢能夠適應(yīng)電子信息時代下的審計要求，近年來，持續(xù)審計也逐漸得到了企業(yè)的重視，有必要對其展開深入的探討與研究。

二、持續(xù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中運用的重要性

1、企業(yè)的發(fā)展環(huán)境日益復(fù)雜，促使企業(yè)運用持續(xù)審計

現(xiàn)如今，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅猛發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)步入了網(wǎng)絡(luò)時代，企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的外部環(huán)境日漸復(fù)雜，競爭愈發(fā)激烈。這就對企業(yè)的內(nèi)部審計提出了新的要求，一方面?zhèn)鹘y(tǒng)方式下的內(nèi)部審計已經(jīng)不再完全適應(yīng)企業(yè)審計的全部需求，而持續(xù)審計能夠找尋網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的潛在問題，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的欺詐行為。另一方面手工操作會計的方式也將逐漸被計算機所取代，電子財會報告能夠提升審計效率，特別是在可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）出現(xiàn)以后，財務(wù)數(shù)據(jù)就能夠?qū)崿F(xiàn)實時報告，在XBRL的基礎(chǔ)上，財務(wù)數(shù)據(jù)完成了實時傳遞與更新，這就要求企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)布在線會計報表，所以，企業(yè)亟待對自身的會計信息展開持續(xù)審計。

2、新時代企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)強化風(fēng)險防范功能，促使企業(yè)運用持續(xù)審計

風(fēng)險管控是內(nèi)部審計的一個重要組成部分，就目前情況而言，企業(yè)的內(nèi)部審計更加傾向于風(fēng)險管控這一方向。就相關(guān)資料顯示，國外發(fā)達(dá)國家早在十年前就制定了有關(guān)內(nèi)部審計風(fēng)險管控的法案，歐洲內(nèi)部審計協(xié)會要求內(nèi)審機構(gòu)必須重視已確認(rèn)的各類風(fēng)險。審計人員應(yīng)該不斷提升自身的職業(yè)判斷能力，在明晰企業(yè)面臨財務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，還要強化對企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險以及經(jīng)營風(fēng)險的判斷與評估。而持續(xù)審計能夠通過科學(xué)、合理、先進的方式方法，將審計由原先的事后處理向著事中處理的方向不斷邁進，真正實現(xiàn)審計前移，從而能夠盡可能地降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，促進企業(yè)日常運作的安全性與穩(wěn)定性，保障企業(yè)的持久經(jīng)營與穩(wěn)定發(fā)展。

3、信息使用者的需求產(chǎn)生變化，促使企業(yè)運用持續(xù)審計

網(wǎng)絡(luò)時代下，信息使用者對信息的需求產(chǎn)生較大變化，信息需求者更加關(guān)注未來將會產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，而非已經(jīng)存在的歷史性數(shù)據(jù)；更加關(guān)注各個數(shù)據(jù)模塊的單獨數(shù)據(jù)，而非企業(yè)全部經(jīng)營管理的概括性數(shù)據(jù)；同時，使用者在強調(diào)信息披露真實性與準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，還要求企業(yè)能夠?qū)⑿畔⑴兜姆秶兴鶖U大，要滿足信息的及時、高效披露。而持續(xù)審計能夠彌補傳統(tǒng)審計信息較為滯后的缺點，滿足企業(yè)審計信息及時性的要求，從而不斷滿足信息使用者對于所需信息產(chǎn)生的新需求。

三、持續(xù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的實際運用流程

1、找出持續(xù)審計應(yīng)用范圍

企業(yè)可以考慮通過內(nèi)部審計部門，對自身內(nèi)部的整體業(yè)務(wù)流程展開篩選，從而找出能夠展開持續(xù)審計的業(yè)務(wù)流程，同時，按照企業(yè)風(fēng)險管控的有關(guān)要求，對企業(yè)管理程序中的控制目標(biāo)與關(guān)鍵控制點予以確定，企業(yè)較為成熟的、涉及數(shù)據(jù)訪問與修改的業(yè)務(wù)流程應(yīng)該當(dāng)作持續(xù)審計進行的重點內(nèi)容，業(yè)務(wù)流程一經(jīng)確定，內(nèi)審部門就能夠通過業(yè)務(wù)流程特點，確定出監(jiān)督與測試的類型，從而健全與完善好相應(yīng)自動審計的流程。

2、建立持續(xù)審計對比數(shù)據(jù)模型

對比數(shù)據(jù)模型是企業(yè)進行持續(xù)審計的重點內(nèi)容，通過模型的建立，企業(yè)能夠?qū)⑿袠I(yè)數(shù)據(jù)信息（企業(yè)所在行業(yè)統(tǒng)計信息）、歷史數(shù)據(jù)信息（業(yè)務(wù)信息與審計信息）、自身的內(nèi)部控制機制等以業(yè)務(wù)流程為單位，利用現(xiàn)代數(shù)據(jù)挖掘以及統(tǒng)計分析等技術(shù)方法健全出一個完善的參照體系，企業(yè)能夠?qū)⒆陨韺崟r監(jiān)控的信息與行為同這一參照展開對比，判斷出企業(yè)現(xiàn)階段的運行狀態(tài)與狀況，并給予相應(yīng)措施。

3、進行數(shù)據(jù)分析

持續(xù)審計經(jīng)由數(shù)據(jù)分析，能夠控制缺陷、糾正業(yè)務(wù)錯誤，企業(yè)應(yīng)利用對比數(shù)據(jù)模型，對自身內(nèi)控程序、賬戶信息、交易細(xì)節(jié)展開監(jiān)督與測試。

持續(xù)審計可分為兩個部分：持續(xù)控制監(jiān)督與持續(xù)數(shù)據(jù)鑒證。持續(xù)控制監(jiān)督負(fù)責(zé)持續(xù)性地監(jiān)督內(nèi)控程序的有效性，就是對業(yè)務(wù)流程實現(xiàn)與相關(guān)控制目標(biāo)的一致性展開測試與監(jiān)督，利用對比數(shù)據(jù)模型中內(nèi)部控制測試規(guī)則把業(yè)務(wù)流程與企業(yè)內(nèi)控制度展開對照，交易事項一旦違反內(nèi)控程序，或內(nèi)控程序遭到破壞，持續(xù)控制監(jiān)督就會生成違例報告，同時審計員也會知曉展開相應(yīng)處理，從而確保及時發(fā)現(xiàn)違反內(nèi)控制度的行為。通常情況下，持續(xù)控制監(jiān)督包含的活動有平衡記分卡、業(yè)績監(jiān)控、質(zhì)量管理、風(fēng)險管理等。持續(xù)數(shù)據(jù)鑒證負(fù)責(zé)對運行過程中的數(shù)據(jù)展開監(jiān)控，利用測試工具，對比數(shù)據(jù)模型，對賬戶結(jié)余、交易細(xì)節(jié)等展開測試，在對交易數(shù)據(jù)展開實時復(fù)核的基礎(chǔ)上，還可通過數(shù)據(jù)模型對企業(yè)不同時期的數(shù)據(jù)進行縱向趨勢分析以及將企業(yè)數(shù)據(jù)和行業(yè)數(shù)據(jù)進行橫向比較分析，倘若出現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，就會被及時記錄，等待審計員進行處理。

對于交易流程中產(chǎn)生的異常數(shù)據(jù)，持續(xù)審計系統(tǒng)會暫時停止該交易，進行違例標(biāo)記，同時生成報告，傳遞給審計員查看，再進行相應(yīng)處理。審計員在對報告進行評估的基礎(chǔ)上再決定是否對其展開進一步的調(diào)查。倘若需要調(diào)查，則結(jié)合實際情況，收集相關(guān)信息，找尋解決方案；倘若不需要調(diào)查，則可視情況恢復(fù)交易。

4、系統(tǒng)審計報告

持續(xù)審計是圍繞著違例的審計活動開展的，倘若交易流程與業(yè)務(wù)行為沒有發(fā)生違例，則持續(xù)審計系統(tǒng)不會產(chǎn)生違例報告，系統(tǒng)生成的審計報告即說明企業(yè)ERP系統(tǒng)中的交易流程與業(yè)務(wù)行為在當(dāng)前階段是有效的。

四、持續(xù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中運用的建議與策略

1、構(gòu)建良好的企業(yè)信息化環(huán)境氛圍

（1）強化大型企業(yè)的信息化建設(shè)。持續(xù)審計是依托于新時代的電子信息化技術(shù)而產(chǎn)生與存在的，企業(yè)內(nèi)部各部門間的信息傳遞與溝通也是通過計算機這一介質(zhì)而完成的，這就對企業(yè)提出了新的要求，企業(yè)管理經(jīng)營的方方面面都應(yīng)該達(dá)到信息化所要求的程度，信息的產(chǎn)生、收集、整理、分析等流程都應(yīng)該按照相應(yīng)的程序進行，這就促使企業(yè)各部門都要健全與完善好自身的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，滿足各部門信息化的要求。另一方面，企業(yè)決策層也必須加強自身的網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，完成企業(yè)從上至下的信息全面暢通，為持續(xù)審計的開展提供一個良好的硬件基礎(chǔ)。

（2）強化中小企業(yè)的信息化建設(shè)。中小企業(yè)存在其自身經(jīng)營與運作的特點，各方面條件可能不盡到位，其信息化建設(shè)不可能像大型企業(yè)一樣一步到位，需要貫徹循序漸進的思想。第一，中小企業(yè)應(yīng)該加強自身的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，以自身的實際情況為出發(fā)點，參照相關(guān)的國家法規(guī)與標(biāo)準(zhǔn)，完善出自身的編碼方案，達(dá)成信息標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。第二，中小企業(yè)可以考慮圍繞自身的財會工作展開企業(yè)的信息化建設(shè)，財務(wù)信息是中小企業(yè)發(fā)展的核心，強化財務(wù)信息的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，無疑能夠促進企業(yè)整體經(jīng)營朝著信息化建設(shè)的方向邁進。第三，完善企業(yè)采購、庫存、財務(wù)、銷售等各方面工作的集成應(yīng)用，達(dá)成企業(yè)經(jīng)營的網(wǎng)絡(luò)一體化，促進持續(xù)審計能夠在企業(yè)順利進行。

2、樹立新時代的審計意識與理念

任何新事物的出現(xiàn)都離不開人的思想作支撐，企業(yè)想要將持續(xù)審計這一新型的審計方式貫穿到內(nèi)部審計當(dāng)中，就必須要對傳統(tǒng)方式下陳舊的審計理念進行轉(zhuǎn)變，尤其是對于企業(yè)的高管層以及審計師而言，更應(yīng)該加強持續(xù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中運用的重要性認(rèn)識，企業(yè)高管層應(yīng)該切實了解持續(xù)審計給企業(yè)審計帶來的快捷性，減少了人工操作，提升了審計效率，降低了錯誤發(fā)生的可能性與概率，同時也降低了企業(yè)原先現(xiàn)場審計的支出，也在一定程度上節(jié)約了企業(yè)成本，提升了經(jīng)濟效益。

3、加強審計人員職業(yè)能力與綜合素質(zhì)的培養(yǎng)

持續(xù)審計是伴隨著時代發(fā)展而產(chǎn)生的，是與計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)密不可分的，這一新型的審計方式需要審計人員具備計算機軟件操作的相關(guān)技能。所以，審計人員必須加強自身的基礎(chǔ)知識與專業(yè)技能的培養(yǎng)，以適應(yīng)企業(yè)進行持續(xù)審計的需要，其在對自身基礎(chǔ)知識進行更新的同時，還要學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)審計的相關(guān)內(nèi)容。企業(yè)可以考慮通過一系列的教育與培訓(xùn)工作，來強化內(nèi)部審計人員的能力，保障持續(xù)審計能夠在企業(yè)中得到順利應(yīng)用。

五、結(jié)語

綜上所述，持續(xù)審計是一種新型的審計方式，近年來逐漸得到了企業(yè)的廣泛關(guān)注，許多部門也在對持續(xù)審計展開探討。但就目前情況而言，我國對于持續(xù)審計的研究還處在起步階段，還有諸多問題亟待相關(guān)部門對其進行健全與完善。企業(yè)應(yīng)該以自身經(jīng)營運作的實際情況為出發(fā)點，借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗，結(jié)合本文的研究建議，盡可能地將持續(xù)審計應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部審計的實踐當(dāng)中，不斷提升審計的效率與效果，促進企業(yè)的持久經(jīng)營與健康發(fā)展。

[1]鄧小軍：新審計準(zhǔn)則視角下我國持續(xù)審計應(yīng)用框架的構(gòu)建[J].商業(yè)會計，2011（3）.

[2]溫彩秀、梁蕾：企業(yè)內(nèi)部審計中有效應(yīng)用持續(xù)審計的建議[J].企業(yè)經(jīng)濟，2010（4）.

[3]金冬成、臧晶：持續(xù)審計在內(nèi)部審計中的實現(xiàn)方案探討[J].中國內(nèi)部審計，2011（5）.

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[5]金冬成、臧晶：基于IT技術(shù)的持續(xù)審計在內(nèi)部審計中的實現(xiàn)探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（3）.