企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)有效財(cái)務(wù)管理途徑探討

○余良挺

（福建中能電氣股份有限公司 福建 福州 350002）

一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

企業(yè)集團(tuán)是指以大企業(yè)為核心，以經(jīng)濟(jì)技術(shù)或經(jīng)營(yíng)聯(lián)系為基礎(chǔ)，通過(guò)建立集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的管理體制，形成規(guī)模巨大、多角化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)聯(lián)合組織或企業(yè)群體組織。企業(yè)集團(tuán)主要是通過(guò)投資形式形成的控股與被控股關(guān)系，一般由母公司和子公司組成。企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)，使原來(lái)公司間的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變?yōu)槠髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)間交易，通過(guò)企業(yè)集團(tuán)一體化的協(xié)調(diào)與管理，降低了交易成本。為了能適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)化管理需要，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式必須由單一的企業(yè)財(cái)務(wù)管理向企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略方向轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的可持續(xù)發(fā)展理念、協(xié)同效應(yīng)最大化的價(jià)值理念。企業(yè)集團(tuán)只有實(shí)施有效的財(cái)務(wù)管理，才能真正實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)子公司的控制，保證企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)：通過(guò)有效的財(cái)務(wù)管理來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，而滿足企業(yè)集團(tuán)競(jìng)爭(zhēng)的需要、滿足經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的需要、滿足投資者回報(bào)的需要，保持企業(yè)集團(tuán)的可持續(xù)性發(fā)展。

二、目前企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

目前我國(guó)大部分企業(yè)集團(tuán)正處于傳統(tǒng)企業(yè)向建立現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)型時(shí)期，并沒(méi)有形成一套有效的管理約束和監(jiān)督機(jī)制。很多企業(yè)集團(tuán)只要求子公司每月提供財(cái)務(wù)報(bào)表，無(wú)法真實(shí)反映子公司的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)不能對(duì)子公司進(jìn)行有效財(cái)務(wù)管理，從而影響企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的正常發(fā)展。

目前企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式可大致分為三種：集中管理型、分散管理型、集中與分散管理相結(jié)合型等三種類型，其主要表現(xiàn)形式如下。

1、集中管理型

企業(yè)集團(tuán)總部集中控制和管理集團(tuán)內(nèi)子公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)，并做出相應(yīng)的財(cái)務(wù)決策，各子公司必須嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)集團(tuán)總部決策，只負(fù)責(zé)短期財(cái)務(wù)規(guī)劃和日常經(jīng)營(yíng)管理。此類型有利于企業(yè)集團(tuán)發(fā)揮財(cái)務(wù)調(diào)控功能，降低了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但也帶來(lái)一些管理上的缺陷，如：財(cái)務(wù)管理權(quán)限高度集中在企業(yè)集團(tuán)總部，容易挫傷子公司經(jīng)營(yíng)管理者的積極性，特別是由于信息掌握不完整容易造成決策低效率或失誤，使子公司應(yīng)付市場(chǎng)變化的能力大大降低，從而影響子公司的正常發(fā)展。

2、分散管理型

企業(yè)集團(tuán)總部掌握對(duì)子公司重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策權(quán)與審批權(quán)，而將其他財(cái)務(wù)事項(xiàng)的管理權(quán)下放到子公司。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)及財(cái)務(wù)管理制度通過(guò)子公司董事會(huì)去貫徹實(shí)施，此類型有利于提高子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性，增加子公司創(chuàng)造效益機(jī)會(huì)，但也帶來(lái)一些管理上缺陷，如：有的子公司因追求自身利益而忽視甚至損害企業(yè)集團(tuán)整體利益，可能導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)子公司面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及重大問(wèn)題，也不利于企業(yè)集團(tuán)資源的優(yōu)化配置，從而影響企業(yè)集團(tuán)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)揮。

3、集中與分散管理相結(jié)合型

這種類型強(qiáng)調(diào)管理結(jié)果有效性，同時(shí)對(duì)可能出現(xiàn)問(wèn)題的過(guò)程進(jìn)行控制，避免子公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其主要表現(xiàn)形式是企業(yè)集團(tuán)公司對(duì)子公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、投資決策、利潤(rùn)分配權(quán)等事項(xiàng)進(jìn)行集中管理，各子公司可在企業(yè)集團(tuán)最高決策層授權(quán)下享有相當(dāng)大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，此類型可以激發(fā)子公司的積極性和創(chuàng)造性，這是很多企業(yè)集團(tuán)追求的相對(duì)理想模式。

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式多樣化，所帶來(lái)的管理效果也不盡相同，集中管理型財(cái)務(wù)管理模式存在著決策質(zhì)量低、控制過(guò)程復(fù)雜等弊端，而分散管理型財(cái)務(wù)管理體制則存在財(cái)務(wù)控制力薄弱、約束性差等問(wèn)題。因此，在實(shí)踐中可考慮在確保企業(yè)集團(tuán)不失控制子公司前提下，實(shí)現(xiàn)集中與分散的適度結(jié)合。

三、實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)有效財(cái)務(wù)管理方法及經(jīng)驗(yàn)

企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)多樣化，必然帶來(lái)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式的復(fù)雜性，個(gè)人認(rèn)為要實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)有效財(cái)務(wù)管理，主要是通過(guò)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度制訂，在制度指導(dǎo)下編制有效的財(cái)務(wù)管理流程，達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)有效財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

1、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)

（1）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度建立。根據(jù)《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)法律、法規(guī)以及公司章程規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)與對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求，建立健全企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度，制定有效的財(cái)務(wù)管理流程，以保證企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度有效實(shí)施。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度包括企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度、子公司財(cái)務(wù)管理制度、投資管理制度、預(yù)算管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、成本費(fèi)用管理制度、債權(quán)債務(wù)管理制度、公司內(nèi)部控制管理制度、財(cái)務(wù)信息管理制度，以及財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)規(guī)范制度等等一系列制度。

（2）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置。企業(yè)集團(tuán)總部設(shè)立財(cái)務(wù)管理中心，企業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任負(fù)責(zé)人，其職責(zé)主要負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)總部與各子公司之間的財(cái)務(wù)信息溝通；負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)公司的財(cái)務(wù)資源分配、內(nèi)部資金運(yùn)用；負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)的投資、集團(tuán)戰(zhàn)略性成本管理工作；負(fù)責(zé)對(duì)子公司成本核算、成本控制進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)；負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、控制、分析、考核等工作；負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、分析工作。企業(yè)集團(tuán)總部可向子公司委派財(cái)務(wù)主管人員，同時(shí)在各子公司設(shè)立財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)是在遵守企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)制度下能獨(dú)立開(kāi)展會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，參與子公司的經(jīng)營(yíng)決策。

2、企業(yè)集團(tuán)授權(quán)制度建設(shè)

企業(yè)集團(tuán)可根據(jù)“財(cái)權(quán)相對(duì)集中，分級(jí)授權(quán)管理”原則，制訂出企業(yè)集團(tuán)的授權(quán)管理制度，規(guī)定企業(yè)集團(tuán)總部及各子公司享有的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限，實(shí)現(xiàn)分級(jí)授權(quán)管理目的。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)集團(tuán)必須掌握籌資、投資、資金管理、資產(chǎn)處置等重大事項(xiàng)決策權(quán)，以達(dá)到控制企業(yè)集團(tuán)的融投資風(fēng)險(xiǎn)，保持合理的資本結(jié)構(gòu)目的。

3、采購(gòu)管理制度建設(shè)

為了發(fā)揮集團(tuán)采購(gòu)的規(guī)模優(yōu)勢(shì)，獲取供應(yīng)商更優(yōu)惠的規(guī)?；少?gòu)價(jià)格，從而降低企業(yè)集團(tuán)采購(gòu)成本，企業(yè)集團(tuán)成立企業(yè)集團(tuán)物資采購(gòu)中心，負(fù)責(zé)建立一套集中采購(gòu)流程更加高效化、專業(yè)化的運(yùn)作體系，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的采購(gòu)質(zhì)量檢查制度、供應(yīng)商管理及考核制度，價(jià)格通報(bào)制度建設(shè)，實(shí)現(xiàn)高效率的供應(yīng)鏈管理，增加企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)、提高企業(yè)集團(tuán)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)集團(tuán)物資采購(gòu)中心成員可根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際情況，由總經(jīng)理、采購(gòu)負(fù)責(zé)、財(cái)務(wù)主管、招標(biāo)負(fù)責(zé)人等共同組成，也可根據(jù)實(shí)際情況不同具體確定參加人選。

4、關(guān)聯(lián)交易制度建設(shè)

企業(yè)集團(tuán)化過(guò)程其實(shí)就是產(chǎn)業(yè)細(xì)分過(guò)程，使得企業(yè)集團(tuán)的供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)之間彼此更加依賴，各子公司之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源和義務(wù)事項(xiàng)，形成企業(yè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，著眼于集團(tuán)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)，科學(xué)制訂企業(yè)集團(tuán)子公司關(guān)聯(lián)交易制度，來(lái)解決各子公司之間會(huì)或多或少的關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題，包括企業(yè)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品、無(wú)形資產(chǎn)、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目之間交易問(wèn)題。

5、預(yù)算管理制度建設(shè)

企業(yè)集團(tuán)制訂預(yù)算管理制度，用于考核企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各子公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)總部制訂企業(yè)集團(tuán)公司長(zhǎng)期規(guī)劃和年度計(jì)劃，并將各項(xiàng)指標(biāo)分解下達(dá)給各子公司。各子公司根據(jù)企業(yè)集團(tuán)部下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo)和單位具體情況編制年度預(yù)算，主要包括計(jì)劃年度收入、負(fù)債、費(fèi)用、籌資、利潤(rùn)分配等項(xiàng)目，并上報(bào)企業(yè)集團(tuán)總部審批后執(zhí)行。企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司的預(yù)算指標(biāo)擁有最終決定權(quán)。

6、財(cái)務(wù)信息管理制度建設(shè)

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)建立一套完整的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，來(lái)規(guī)范分析各子公司會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部上下之間信息溝通，通過(guò)會(huì)計(jì)軟件網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)使用，有權(quán)共享企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息，幫助決策者對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)方向和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行量化的分析和論證，從而對(duì)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出科學(xué)的決策，也達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司財(cái)務(wù)控制的目的。

7、財(cái)務(wù)監(jiān)督制度建設(shè)

企業(yè)集團(tuán)制定《企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度》等規(guī)章制度，建立有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，以保證企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度的有效執(zhí)行。財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制主要由企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)檢查與內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成。其中：財(cái)務(wù)檢查主要由集團(tuán)財(cái)務(wù)部門組織對(duì)子公司的財(cái)務(wù)檢查。重點(diǎn)檢查經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的公司重大經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、方案的執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況等等；內(nèi)部審計(jì)主要是設(shè)立審計(jì)部，制定《企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度》，并據(jù)此開(kāi)展獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)重點(diǎn)是評(píng)審某一項(xiàng)目或單位對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)和集團(tuán)內(nèi)部各項(xiàng)制度、決議、決定的執(zhí)行情況，并提出改進(jìn)的要求。

8、財(cái)務(wù)信息披露制度建設(shè)

企業(yè)集團(tuán)為了得到全面、及時(shí)的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)子公司的財(cái)務(wù)信息，提高決策科學(xué)性，同時(shí)也必須實(shí)時(shí)監(jiān)控子公司經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)制訂企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息披露制度，建立企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息監(jiān)控系統(tǒng)，直接對(duì)企業(yè)集團(tuán)總部總經(jīng)理負(fù)責(zé)，隨時(shí)向總經(jīng)理反映財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)制度以及其他制度、計(jì)劃的執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)反映企業(yè)集團(tuán)內(nèi)子公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果目的。

企業(yè)集團(tuán)有效財(cái)務(wù)管理途徑主要是通過(guò)制訂企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理制度，并制訂相應(yīng)的分級(jí)授權(quán)監(jiān)督制度，運(yùn)用包括融資、投資、預(yù)算、資金控制、利潤(rùn)分配及經(jīng)營(yíng)中的關(guān)鍵點(diǎn)控制等在內(nèi)的財(cái)務(wù)管理手段，達(dá)到實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司有效財(cái)務(wù)管理目的，使企業(yè)集團(tuán)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)地位，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)迅猛發(fā)展。

[1]趙珊：淺談企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)[J].交通財(cái)會(huì)，2003（1）.

[2]羅文潔：我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式創(chuàng)新探索[J].學(xué)術(shù)論壇，2007（1）.

[3]沈麗峰：如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（2）.