試論國(guó)有林場(chǎng)構(gòu)建內(nèi)部控制的有效途徑

○王立先

（廣西國(guó)有三門(mén)江林場(chǎng) 廣西 柳州 545006）

試論國(guó)有林場(chǎng)構(gòu)建內(nèi)部控制的有效途徑

○王立先

（廣西國(guó)有三門(mén)江林場(chǎng) 廣西 柳州 545006）

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的驅(qū)動(dòng)下，國(guó)有林場(chǎng)的內(nèi)部控制工作重要性越來(lái)越高。本文基于對(duì)國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部控制內(nèi)容的探討，綜合分析了國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出了一系列完善途徑。

國(guó)有林場(chǎng) 內(nèi)部控制 內(nèi)容 問(wèn)題 完善途徑

伴隨著改革開(kāi)放的縱深發(fā)展以及國(guó)內(nèi)外對(duì)于綠色經(jīng)濟(jì)的大力關(guān)注，林業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位也是越來(lái)越高。就國(guó)內(nèi)情況而言，林業(yè)經(jīng)濟(jì)的主力仍然是國(guó)有林場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)與管理，因此國(guó)有林場(chǎng)的創(chuàng)新發(fā)展成為了林業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保障，對(duì)于創(chuàng)新的需求也更為迫切。事實(shí)上，我國(guó)對(duì)于國(guó)有林場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)建設(shè)已持續(xù)了幾十個(gè)年頭，對(duì)于林業(yè)資源的管理也逐步走向正軌，林業(yè)經(jīng)濟(jì)水平有了明顯的提升。然而，與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)國(guó)有林場(chǎng)在具體管理過(guò)程當(dāng)中仍然存在著不少問(wèn)題，尤其是資金的管理方面存在著一定的差距，這也在一定程度上制約了國(guó)有林場(chǎng)的科學(xué)有效發(fā)展。因此，強(qiáng)化對(duì)于國(guó)有林場(chǎng)資金管理控制的認(rèn)識(shí)，對(duì)于優(yōu)化資金使用，并推動(dòng)林場(chǎng)更快更好地發(fā)展具有十分重要的意義。

一、國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部控制內(nèi)容

就國(guó)有林場(chǎng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制而言，其與其他類(lèi)型組織相比，存在著自身的一些獨(dú)特特征，因此有必要對(duì)國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部控制內(nèi)容進(jìn)行有效的認(rèn)識(shí)，從而真正發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的不足，并最終制定有效的完善措施。一般而言，國(guó)有林場(chǎng)的內(nèi)部控制內(nèi)容涵蓋著如下幾個(gè)方面。

第一，貨幣資金管理方面的控制內(nèi)容。國(guó)有林場(chǎng)的貨幣資金包括著其擁有的所有現(xiàn)金以及放到銀行里的現(xiàn)金存款。在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，林場(chǎng)的收入通常都是以現(xiàn)金形式存在的，而根據(jù)相關(guān)規(guī)定，所有的現(xiàn)金收入都必須如實(shí)地存到特定銀行賬戶(hù)里面，并且?guī)齑娆F(xiàn)金的數(shù)額又有一定的控制，不能發(fā)生超額庫(kù)存的現(xiàn)象出現(xiàn)。對(duì)于賬目而言，資金收入必須如數(shù)進(jìn)行入賬，任何部門(mén)都不能設(shè)置自己的部門(mén)私有資金庫(kù)，對(duì)于資金的不合理挪用以及出借也應(yīng)進(jìn)行有效的控制，并且在所有涉及到資金出納的過(guò)程中都要保障有多人參與。

第二，物資采購(gòu)方面的支出應(yīng)該具有規(guī)范性的控制。在國(guó)有林場(chǎng)的采購(gòu)中，主要的采購(gòu)類(lèi)目包括日常經(jīng)營(yíng)所需要的固定設(shè)備、材料、包裝設(shè)施、辦公用品等。對(duì)于物資采購(gòu)工作，國(guó)有林場(chǎng)應(yīng)該制定專(zhuān)人負(fù)責(zé)采購(gòu)活動(dòng)，并且需要建立一個(gè)專(zhuān)用的采購(gòu)賬目，對(duì)于采購(gòu)物品的支出進(jìn)行適時(shí)的等級(jí)劃分。整個(gè)采購(gòu)過(guò)程也應(yīng)劃分為多個(gè)步驟，并且在每一步驟過(guò)程當(dāng)中都進(jìn)行必要的控制。例如，采購(gòu)之前，相關(guān)的采購(gòu)人員應(yīng)將采購(gòu)物品的數(shù)量及價(jià)格等進(jìn)行上報(bào)，財(cái)務(wù)部門(mén)及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)采購(gòu)物品進(jìn)行審核，確保采購(gòu)的價(jià)格合理，支出的資金要及時(shí)入賬。

第三，產(chǎn)品的銷(xiāo)售過(guò)程應(yīng)進(jìn)行有效的控制。國(guó)有林場(chǎng)的產(chǎn)品銷(xiāo)售主要是指木材產(chǎn)品的銷(xiāo)售，這一銷(xiāo)售過(guò)程不僅涉及到產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)等工作，而且也要涉及到銷(xiāo)售收入及育林基金、檢尺費(fèi)用等方面的資金收支問(wèn)題。就資金收支問(wèn)題而言，在整個(gè)銷(xiāo)售過(guò)程中，所涉及到的所有費(fèi)用有必要針對(duì)不同的木材種類(lèi)進(jìn)行資金的分配，并計(jì)入到特定的賬目當(dāng)中，便于以后相關(guān)報(bào)表的編制與審核。另外，在所有所涉及到的產(chǎn)品收支業(yè)務(wù)情況都要進(jìn)行發(fā)票的開(kāi)取，而對(duì)于不合格或者違規(guī)銷(xiāo)售情況也要進(jìn)行適時(shí)的查處，所涉及到的資金也應(yīng)合理地放到合適的賬目當(dāng)中。

第四，營(yíng)造林投資的過(guò)程應(yīng)進(jìn)行有效的控制。國(guó)有林場(chǎng)的營(yíng)造林投資主要包括造林、撫育、森林管護(hù)、營(yíng)林設(shè)施、調(diào)查設(shè)計(jì)等方面，這是國(guó)有林場(chǎng)最大及最主要的投資。每一工序要制定出合理科學(xué)的成本定額，嚴(yán)格按照生產(chǎn)部門(mén)下達(dá)的生產(chǎn)卡片作業(yè)，因林地條件和作業(yè)環(huán)境造成的超定額投資，作業(yè)單位、生產(chǎn)管理部門(mén)會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)調(diào)整定額成本，營(yíng)林投資資金的根據(jù)驗(yàn)收質(zhì)量和工程進(jìn)度予以撥付。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的營(yíng)林成本責(zé)任控制中心，負(fù)責(zé)對(duì)營(yíng)林資金使用的監(jiān)控和效益分析。

第五，對(duì)票據(jù)以及印章的使用應(yīng)進(jìn)行科學(xué)的管理與控制。在國(guó)有林場(chǎng)的具體經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，所涉及到的與資金相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)該有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)復(fù)雜，并且在資金收支當(dāng)中所使用到的票據(jù)與印章，也應(yīng)有專(zhuān)人進(jìn)行管理，對(duì)于分財(cái)務(wù)人員進(jìn)行票據(jù)的領(lǐng)用及印章的使用等情況應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，根據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行管理。另外，保管過(guò)程也要注意所有的票據(jù)與印章不能有一人保管，并且該類(lèi)物品也應(yīng)放到專(zhuān)門(mén)的保險(xiǎn)柜中進(jìn)行保管，在使用過(guò)程中，在按照規(guī)章制度進(jìn)行領(lǐng)取的同時(shí)，也應(yīng)及時(shí)報(bào)送上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)處進(jìn)行確認(rèn)，還應(yīng)嚴(yán)格防止空白支票等不合理票據(jù)的出現(xiàn)（孫新智，2008）。

二、國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部控制問(wèn)題

目前盡管?chē)?guó)有林場(chǎng)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作當(dāng)中取得了一定的成果，但卻也仍然存在著不少問(wèn)題需要加以改善。具體而言，這些問(wèn)題包括如下幾個(gè)方面。

第一，國(guó)有林場(chǎng)在內(nèi)部控制制度的履行當(dāng)中存在著嚴(yán)重的執(zhí)行問(wèn)題。對(duì)于內(nèi)部控制工作而言，在具有一個(gè)較為合理的控制制度之后，最為重要的環(huán)節(jié)就是對(duì)這一制度的認(rèn)真執(zhí)行，從而確保相關(guān)的內(nèi)部控制工作能夠落實(shí)到實(shí)處。然而，目前對(duì)于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行層面卻沒(méi)能夠得到林場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)的重視，并且加之制度執(zhí)行員工的業(yè)務(wù)水平有限以及相關(guān)的職業(yè)素養(yǎng)問(wèn)題，都使得所建立的內(nèi)部控制制度往往僅僅存在于文件上面，而不能得到落實(shí)，從而其實(shí)踐效力也得不到發(fā)揮。另外，這種制度自身也缺乏對(duì)于林場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)層的約束力，而僅限于對(duì)于普通職工及群眾的約束力，因此其本身也存在不少改進(jìn)之處。

第二，國(guó)有林場(chǎng)對(duì)于自身的應(yīng)收賬款管理存在較大的問(wèn)題，從而使得呆壞賬的數(shù)量逐年增加。就目前形勢(shì)而言，全國(guó)各省份的林場(chǎng)呆壞賬情況都在千萬(wàn)元左右，并且這一數(shù)字仍然呈現(xiàn)出增加的勢(shì)頭。總的來(lái)說(shuō)，造成這種呆壞賬的狀況有多種原因，例如，林場(chǎng)的銷(xiāo)售工作當(dāng)中并未注重與財(cái)務(wù)部門(mén)的相融合，使得在銷(xiāo)售過(guò)程當(dāng)中為購(gòu)買(mǎi)方提供了可鉆的漏洞；賬目未能做到及時(shí)的核對(duì)與控制，從而使得最終的賬目核對(duì)存在較大的復(fù)雜性，并且也容易出現(xiàn)漏帳的狀況；林場(chǎng)中的新舊帳管理方面較為混亂等多個(gè)方面。

第三，不少?lài)?guó)有林場(chǎng)中的不同部門(mén)在具體的職能劃分上不夠明確，存在著權(quán)力交叉的狀況，如生產(chǎn)科既要下達(dá)生產(chǎn)任務(wù)又要對(duì)營(yíng)林?jǐn)?shù)量質(zhì)量加以驗(yàn)收，如同運(yùn)動(dòng)場(chǎng)上的運(yùn)動(dòng)員裁判員同為一人。權(quán)力的不夠明確導(dǎo)致了不同部門(mén)在日常活動(dòng)當(dāng)中通常難有明確的權(quán)力部門(mén)對(duì)其加以約束，使得自己管理自己的現(xiàn)象十分常見(jiàn)。而由于多數(shù)部門(mén)處于自我管理的狀況，從而使得很多部門(mén)在自己?jiǎn)挝粌?nèi)部設(shè)立了小金庫(kù)，而相關(guān)的出納人員對(duì)此也未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)與控制，從而最終演變?yōu)椴块T(mén)領(lǐng)導(dǎo)與員工對(duì)于林場(chǎng)的收入與支出進(jìn)行人為的控制，將公有利益歸為自己所有。另外，這種缺乏管制的狀況也使得虛假報(bào)表、賬單更改等違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)，造成了國(guó)有資產(chǎn)的大量流失（李軍，2005）。

三、強(qiáng)化國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部控制途徑

面對(duì)上述國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部控制工作的問(wèn)題所在，相關(guān)管理部門(mén)應(yīng)該從多方面入手，對(duì)這些不足進(jìn)行適時(shí)的改善，從而確保國(guó)有林場(chǎng)的內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展。一般而言，這些措施包括如下幾個(gè)方面。

第一，就林場(chǎng)對(duì)外投資而言，應(yīng)切實(shí)做好對(duì)相關(guān)投資項(xiàng)目的可行性研究，選擇具有較好投資回報(bào)率和收益率的項(xiàng)目進(jìn)行投資。在整個(gè)對(duì)外投資的過(guò)程中，國(guó)有林場(chǎng)應(yīng)將所要投資的項(xiàng)目進(jìn)行適時(shí)的上報(bào)，保證職代會(huì)或場(chǎng)務(wù)會(huì)對(duì)此有所了解，并進(jìn)行審批。另外，在辦理聯(lián)營(yíng)及合資經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，務(wù)必對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行進(jìn)一步的論證，并充分吸納具有嫻熟財(cái)務(wù)水平的人員加入到投資團(tuán)隊(duì)當(dāng)中，確保能夠?qū)?duì)方的投資相關(guān)信息有著科學(xué)的理解。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)資質(zhì)不佳的企業(yè)，則應(yīng)該避免與之合作。在整個(gè)過(guò)程中都應(yīng)該建立立場(chǎng)對(duì)外投資的投資損益表。

第二，國(guó)有林場(chǎng)應(yīng)該建立完善的木材生產(chǎn)、銷(xiāo)售、營(yíng)林生產(chǎn)等相關(guān)的管理體系。由于國(guó)有林場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)范圍較廣，從而應(yīng)該保證每一種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)能夠及時(shí)完成年度的作業(yè)計(jì)劃以及相關(guān)合同的簽訂。對(duì)于木材生產(chǎn)與銷(xiāo)售而言，應(yīng)該構(gòu)建較為完善的進(jìn)出庫(kù)的管理規(guī)章制度，對(duì)進(jìn)出庫(kù)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制，降低誤差率。另外，也要對(duì)木材進(jìn)行定期的清苦盤(pán)點(diǎn)。

第三，國(guó)有林場(chǎng)應(yīng)推行全面預(yù)算管理。這種措施最為首要的是對(duì)于林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的范圍進(jìn)行擴(kuò)大，改變以往預(yù)算專(zhuān)注于生產(chǎn)層面的狀況，努力將基建、投資、籌資的全面資金預(yù)算，由木材產(chǎn)銷(xiāo)的資金計(jì)劃擴(kuò)大到包括多種經(jīng)營(yíng)、費(fèi)用支出單位在內(nèi)的全方位資金預(yù)算，由財(cái)務(wù)人員參加的資金預(yù)算擴(kuò)大到木材、營(yíng)林生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、技術(shù)、材料供應(yīng)、管理等人員都參加的全員資金預(yù)算。

另外，也要注重對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)流失的防范，尤其是在國(guó)有林場(chǎng)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)變更要進(jìn)行注意。對(duì)于林場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)也要進(jìn)行責(zé)任的具體劃分，并對(duì)于相關(guān)崗位進(jìn)行合理的分置，從而保障不同部門(mén)之間的制約。

[1]孫新智：完善國(guó)有林場(chǎng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺探[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2008（5）.

[2]李軍：關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的幾點(diǎn)建議[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2005（9）.