論現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制機制的構(gòu)建

○于以軍

（茌平縣財政局 山東 聊城 252100）

論現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制機制的構(gòu)建

○于以軍

（茌平縣財政局 山東 聊城 252100）

在瞬息萬變的市場環(huán)境下，企業(yè)在運作的過程中面臨各種風險，企業(yè)之間的競爭也日益激烈，如何提高企業(yè)應(yīng)對風險的能力以及企業(yè)的綜合實力是十分重要的工作和任務(wù)。本文首先介紹了內(nèi)部控制機制構(gòu)建的意義，然后分析了內(nèi)控機制的內(nèi)容，最后提出了內(nèi)部控制機制在構(gòu)建過程中的建議和意見，希望有利于企業(yè)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部控制 機制構(gòu)建

內(nèi)部控制制度是為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運轉(zhuǎn)的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，是完善公司財務(wù)制度的必要補充。內(nèi)部控制是由董事會、管理層以及全體員工共同制定的保證企業(yè)資產(chǎn)完整、財務(wù)信息真實和科學的一套規(guī)章制度、程序和方法。良好的內(nèi)部控制不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的行為進行監(jiān)督和約束，保證企業(yè)能夠在正常的軌道上運轉(zhuǎn)，同時還能確保財務(wù)信息和會計信息的安全和準確性，所以研究現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境背景下企業(yè)內(nèi)部控制機制的構(gòu)建具有十分重要的理論價值和實踐意義。

一、現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制機制的意義

在社會化大生產(chǎn)以及分工日益細化的生產(chǎn)背景下，內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分為企業(yè)的正常生產(chǎn)提供了一個穩(wěn)定的制度環(huán)境。內(nèi)部控制機制的健全與否關(guān)乎企業(yè)的日常經(jīng)營是否順暢。筆者認為，構(gòu)建內(nèi)部控制機制主要有以下幾點作用和意義。

1、保證企業(yè)物資財產(chǎn)的完整與安全

完善的內(nèi)部控制機制能夠確保企業(yè)物資財產(chǎn)上的完整和安全。企業(yè)在采購物資的過程中，通過對采購物品的嚴格的計量、驗收，能夠保證產(chǎn)品從進入企業(yè)的生產(chǎn)計劃之內(nèi)就是財產(chǎn)上的完整性。另外，內(nèi)部控制機制也會約束倉庫管理部門對庫存產(chǎn)品的保管，確保倉庫內(nèi)部物資在數(shù)量、重量和價值方面的安全。

2、保證會計信息的安全、準確以及真實

完善的內(nèi)部控制機制能夠保證會計信息在采集、歸納以及整理、分析的過程中以科學的方法進行，從而保證會計信息在處理上的準確性和客觀性。比如內(nèi)部控制對會計憑證的管理，良好的內(nèi)部控制會約束會計人員在登記會計信息時要以會計憑證為準，減少白條現(xiàn)象以及因領(lǐng)導(dǎo)面子和情感關(guān)系在會計信息處理時的主觀因素。

3、有效防范企業(yè)經(jīng)營風險

在現(xiàn)代企業(yè)管理中風險主要分為市場風險、社會風險等。市場風險主要指消費群體偏好的變化、競爭者的變化以及替代品和相關(guān)品的風險?？萍嫉陌l(fā)展使得各種技術(shù)有新的改進，對原有技術(shù)和生產(chǎn)設(shè)備來講構(gòu)成威脅。社會風險主要指企業(yè)的運轉(zhuǎn)是在社會這個大環(huán)境中進行的，主要包括法律、自然環(huán)境等風險。

二、現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制機制的主要內(nèi)容

1、風險管理

風險管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理制度中的內(nèi)容之一，將風險管理與內(nèi)部控制機制有效地聯(lián)系在一起，使得企業(yè)從內(nèi)部管理上對風險進行有效識別、管理和控制，是降低風險損失的有效辦法。風險管理的內(nèi)容主要有：第一，對風險進行識別。根據(jù)業(yè)務(wù)不同確定可能遇到的各種風險，如上文提到的社會風險、市場風險以及技術(shù)風險等等。第二，對風險進行評價。風險與不確定性是緊密聯(lián)系在一起損失的，對風險進行評價就是根據(jù)市場環(huán)境以及內(nèi)部運作和管理對風險發(fā)生的概率進行評價，并且對風險可能造成的進行評估。第三，確定規(guī)避風險的方案。應(yīng)對風險的方法有很多，企業(yè)應(yīng)該組織管理人員和相關(guān)人員對應(yīng)對風險的方案進行評價，確定規(guī)避風險最小成本的方案。另外，如果企業(yè)達到一定規(guī)模后，應(yīng)該成立風險管理部門或者小組，將風險管理工作視為日常工作。

2、控制措施

在諸多控制措施中授權(quán)是最為重要和主要的控制手段?，F(xiàn)代企業(yè)尤其是大企業(yè)來講，合理授權(quán)是比較明智的選擇。企業(yè)在實施授權(quán)的過程中需要注意以下原則：第一，權(quán)利與責任對等原則。在授權(quán)的過程中不僅要對該職位的權(quán)利進行詳細的解釋和說明，還要對該職位對應(yīng)的責任和義務(wù)進行嚴格的規(guī)定，保證權(quán)責對等。第二，權(quán)利與被授權(quán)人的綜合管理能力相匹配。管理者在授權(quán)的過程中一定要對被授權(quán)人的工作能力熟稔于心，在授權(quán)的過程中要考慮到被授權(quán)人的背景知識和工作經(jīng)驗。第三，一些關(guān)聯(lián)性較強的職務(wù)不能由一人承擔。如在工作過程中出納和記賬人員不能由一人承擔；與銀行進行較大金額的業(yè)務(wù)時必須由至少兩人對領(lǐng)款、點驗安全入庫的整個過程負責；倉庫材料明細賬需要設(shè)立專人檢查和考核等等。另外，要保證企業(yè)的責任劃分到具體的工作人員，一旦出現(xiàn)錯誤就能找到具體的實施人員和責任人，避免出現(xiàn)責任人之間相互推諉的現(xiàn)象。

3、信息與溝通

良好的溝通渠道和信息傳遞是提高決策質(zhì)量的最好辦法，是保證企業(yè)穩(wěn)定運作的關(guān)鍵。對于企業(yè)內(nèi)部來講，良好的溝通意味著部門之間能夠無縫隙合作，有效傳遞部門內(nèi)部的運轉(zhuǎn)信息，對可能發(fā)生的問題及時進行溝通，將風險發(fā)生的可能性和帶來的損失降低到最低。信息傳遞分為自上而下和自下而上兩種，內(nèi)部控制機制必須保證信息能夠無障礙地進行交流和傳遞，減少由于中間過程噪音存在造成的信息失真現(xiàn)象。

4、監(jiān)督和檢查

監(jiān)督和檢查是為了保證企業(yè)各個部門能夠遵守崗位要求，合理并且合法地完成工作任務(wù)和工作職責。監(jiān)督檢查工作還要對各部門的工作進行評價，對出現(xiàn)漏洞以及影響企業(yè)經(jīng)營的活動和環(huán)節(jié)進行追究。

三、現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制機制的建議

1、完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，使得內(nèi)部控制在一個寬松、自由、有序的環(huán)境下進行。完善內(nèi)部環(huán)境可以從以下幾方面入手。

（1）提高工作人員的內(nèi)部控制意識。內(nèi)部控制制度的實施離不開各個部門的支持，所以提高內(nèi)部控制的順暢性首先要提高全體工作人員的內(nèi)控意識。首先，內(nèi)部控制制度的制定是由董事會、管理層以及基層員工共同完成的，如果一線員工不理解內(nèi)控的目的和內(nèi)容在制定方案時就不能提出有效的方法。其次，內(nèi)部控制是各個部門的任務(wù)，明確內(nèi)控的意義和重要性，有利于提高工作人員的重視程度。企業(yè)提高內(nèi)控意識的方法主要有：針對管理人員的培訓(xùn)采取外部咨詢工作專業(yè)化一對一培訓(xùn)，針對基層員工可以采取內(nèi)部演講方式，即以文件、PPT、郵件的方式進行宣傳和學習。

（2）企業(yè)文化的建設(shè)。內(nèi)部控制制度的實施效果受到內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的影響，作為微觀企業(yè)來講很難去改變外部環(huán)境，只能適應(yīng)外部環(huán)境的變化，調(diào)整內(nèi)部環(huán)境，才能保證內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。一些大型外企在企業(yè)文化建設(shè)方面非常有見地，有較強的團隊精神以及合作意識。企業(yè)每個人的工作責任非常清楚和明確，大家都有一種不能讓問題出現(xiàn)在自己職位上的意識，所以在工作過程中能夠及時與上下游部門交流和溝通，都希望通過部門之間的緊密合作部門效益，從而整個部門獲得獎勵。

2、完善財務(wù)控制系統(tǒng)

（1）優(yōu)化預(yù)算管理。預(yù)算控制時財務(wù)控制的首要環(huán)節(jié)，預(yù)算是對未來一段時間內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟活動所需人力、物力和財力的預(yù)測和計劃。企業(yè)在預(yù)算的過程中需要編制營業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算以及籌資預(yù)算等多種報告。提高財務(wù)控制的質(zhì)量就要從資金的預(yù)算管理開始，將內(nèi)部控制方法和手段貫穿預(yù)算管理的全過程。首先，預(yù)算編制。預(yù)算編制是企業(yè)對單位每部各項業(yè)務(wù)活動所需資金的計劃，對人員工資、原材料采購額、生產(chǎn)制造費用等進行編制。值得注意的是在編制過程中采用零基預(yù)算方法，一切活動的資金花費從零開始，去除歷史原因造成的浪費現(xiàn)象的發(fā)生，提高投入產(chǎn)出意識。其次，預(yù)算執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行的過程中要進行重點監(jiān)督和控制。對所有的業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督和控制雖然降低了風險發(fā)生的概率，但是是一種不經(jīng)濟行為，所以對重點項目和活動進行控制不失為一種兼顧風險和成本的管理方法。再次，預(yù)算評價。預(yù)算項目結(jié)束的時候要對整個預(yù)算過程進行績效評價，找出哪個環(huán)節(jié)做得好，哪個環(huán)節(jié)超出了預(yù)算，是因為什么預(yù)算導(dǎo)致的超值現(xiàn)象，并形成書面報告形式，吸取教訓(xùn)。

（2）改善基礎(chǔ)財務(wù)工作程序。在日常的財務(wù)工作中要保證完善財務(wù)管理制度，優(yōu)化財務(wù)工作程序，降低會計信息失真的風險。首先，引進與企業(yè)經(jīng)營相符的會計信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)的使用，使得會計信息在處理的過程中較少了人為主觀因素造成的錯誤。會計人員只需要根據(jù)原始憑證將基礎(chǔ)會計信息輸入系統(tǒng)，信息就在系統(tǒng)內(nèi)部進行自動處理，并且一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)資源共享。SAP、ERP等系統(tǒng)的出現(xiàn)使得財務(wù)部門在處理信息時大大的提高了效率。其次，票據(jù)管理。企業(yè)的資金支出必須有合格的票據(jù)，財務(wù)部門在登記會計信息時要以原始憑證為準，不得憑借領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系或者人情關(guān)系就違反該條款。再次，專款專用。專項資金的管理是內(nèi)部控制容易疏忽的一項工作。企業(yè)存在專項資金在各種活動中私自挪用，一方面說明在申請專項資金時計劃不到位，另一方面不利于資金的控制和管理。

3、建立健全內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相輔相成，共同為保障企業(yè)穩(wěn)定的環(huán)境提供條件。健全內(nèi)部審計的作法主要有以下幾方面。

（1）保證審計部門的獨立性。當企業(yè)規(guī)模到達一定程度后就要設(shè)立獨立的審計部門，明確審計各崗位的職責和權(quán)利。一般的審計部門的層級高于一般的職能部門，審計直屬于董事會控制，這樣保證了審計部門在對各部門的日常工作進行審查時，各部門能夠積極配合。另外審計工作不僅僅是對各部門的成本、支出進行調(diào)查，還要對部門內(nèi)部的工作流程以及信息保密進行調(diào)查。如集團公司可以設(shè)定一定的年限對各下屬企業(yè)進行內(nèi)審。各企業(yè)必須完全支持和輔助內(nèi)審人員的工作。

（2）提高內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)。內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)直接關(guān)系到內(nèi)審工作質(zhì)量的高低。在工作過程中，內(nèi)審人員要接觸下屬企業(yè)各個部門經(jīng)理和主管，下屬單位和部門可能會存在想提高績效或者改變不好數(shù)據(jù)而討好內(nèi)審人員等思想，所以內(nèi)審人員必須有公正、廉潔的職業(yè)道德，抵制外界誘惑。

四、結(jié)語

變幻莫測的市場環(huán)境使得企業(yè)在經(jīng)營過程中必須做好內(nèi)部控制機制的構(gòu)建工作。良好的內(nèi)部控制機制有利于保證企業(yè)的各項工作順利合法的進行，提高企業(yè)抵御內(nèi)部和外部的風險，是企業(yè)生產(chǎn)過程中不可缺少的制度之一。筆者根據(jù)多年的工作經(jīng)驗就內(nèi)部控制制度在完善內(nèi)部環(huán)境、優(yōu)化財務(wù)管理制度以及建立健全內(nèi)部審計制度方面進行了詳細的說明和解釋。

[1]王棣華：現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)內(nèi)部控制機制[J].現(xiàn)代經(jīng)濟探討，2006（12）.

[2]陳慧：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及其對策[J].南京財經(jīng)大學學報，2004（3）.

[3]萬春英：論企業(yè)審計與內(nèi)部控制[J].金融經(jīng)濟，2007（18）.