煤炭企業(yè)稅收籌劃問題淺析

○李喬成

（河南煤化焦煤集團(tuán) 河南 焦作 454150）

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜的決策過程，是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。由于對(duì)稅收籌劃涵義界定不同，稅收籌劃有了廣義與狹義之分。廣義的企業(yè)稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳稅款的目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。狹義的企業(yè)稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔捎枚惙ㄋx予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?/p>

廣義稅收籌劃包含了狹義稅收籌劃，是目前社會(huì)上接觸和使用得最多的。同時(shí)也考慮到我國(guó)目前在不斷完善稅法的現(xiàn)實(shí)情況，因此，選擇廣義的稅收籌劃進(jìn)行研究更有現(xiàn)實(shí)意義。

一、稅收籌劃在煤炭企業(yè)管理中的重要作用

1、有利于煤炭企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)是獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體，稅收對(duì)企業(yè)的收益有重大影響：首先稅收支出的多少直接影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)；其次所支出的稅收是否計(jì)入企業(yè)成本直接影響企業(yè)稅負(fù)；再次，當(dāng)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法理解上發(fā)生偏差時(shí)，企業(yè)的態(tài)度常會(huì)決定企業(yè)所處地位。從宏觀上講，企業(yè)在籌資、投資等決定企業(yè)未來的發(fā)展方向的決策中引入籌劃，會(huì)對(duì)企業(yè)決策產(chǎn)生一定影響，使最終收益達(dá)到最大化；從狹義上講，在市場(chǎng)有限的條件下，如此多的企業(yè)首先導(dǎo)致的就是競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果就是成本增加，利潤(rùn)呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，而依靠傳統(tǒng)方法降低成本如技術(shù)革新、降低用工成本等變得越發(fā)困難，納稅作為每個(gè)企業(yè)都必須面對(duì)的一項(xiàng)成本，對(duì)其進(jìn)行籌劃其效果最為直接和明顯。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)具體到某一產(chǎn)品、稅種、稅收政策的籌劃，對(duì)企業(yè)將稅負(fù)降至最低大有裨益。所以企業(yè)的稅收籌劃得當(dāng)，有利于減輕稅負(fù)、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，有效維護(hù)企業(yè)權(quán)益，使自身經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。

2、煤炭企業(yè)決策需要稅收籌劃為之提供依據(jù)

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，政府通過稅種的設(shè)置、課稅對(duì)象的選擇、稅目和稅率的確定以及課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定來體現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟(jì)政策。同時(shí)通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)采取符合政策導(dǎo)向的行為。稅收的政策導(dǎo)向使企業(yè)在不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負(fù)差別，這為企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)等納稅事項(xiàng)進(jìn)行前期策劃提供了基礎(chǔ)。若企業(yè)的涉稅活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)也就隨之確定，那么企業(yè)也就必須依法納稅，即納稅具有相對(duì)的滯后性，這樣稅收籌劃便無從談起。從這個(gè)意義上講，稅收籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)決策項(xiàng)目的不同涉稅方案進(jìn)行分析和決策，為企業(yè)的決策項(xiàng)目提供決策依據(jù)。

二、稅收籌劃在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用

1、籌資中的稅收籌劃

籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金，這就需要進(jìn)行籌資決策。在籌資決策中進(jìn)行稅收籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，增加所有者收益。一般來說，企業(yè)所進(jìn)行的籌資活動(dòng)可分為債務(wù)籌資與權(quán)益籌資兩種，前者的資金成本通常較高，且存在償付風(fēng)險(xiǎn)，但門檻較低，操作簡(jiǎn)單，可行性較好；后者的資金成本通常較低，但操作較為繁瑣，門檻較高，且在一定程度下也存在控制權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。若將稅收籌劃的因素納入其中，則權(quán)益籌資的優(yōu)勢(shì)又將被減弱；按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征稅兩次，一次是分配前作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，需征收企業(yè)所得稅；另一次是分配后作為權(quán)益資本所有者的股息收入，需征收預(yù)提所得稅。由此可見，權(quán)益籌資下這種重復(fù)課稅模式所產(chǎn)生的稅負(fù)明顯要高于債務(wù)籌資，對(duì)此企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌考慮。

2、投資中的稅收籌劃

企業(yè)可直接利用國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，以有效節(jié)約投資成本，增加投資收益。從某種程度上說，稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家宏觀政策調(diào)控、引導(dǎo)資源流向的一種體現(xiàn)，其必然與國(guó)家整體戰(zhàn)略規(guī)劃與構(gòu)想相符合，企業(yè)對(duì)此若加以合理利用，必然會(huì)深受其益。例如，國(guó)家為了鼓勵(lì)煤炭企業(yè)積極實(shí)施技術(shù)改造，改善安全生產(chǎn)條件，提高資源回收率，在《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此，企業(yè)可以從設(shè)備的購(gòu)置年份、投資額、可抵免期限內(nèi)各年度的利潤(rùn)等三個(gè)方面考慮上述優(yōu)惠政策的稅收籌劃。

3、經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。籌資、投資的效益通過這個(gè)階段得以實(shí)現(xiàn)，而且自始至終包含著企業(yè)稅收籌劃。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇合理的財(cái)務(wù)政策，通過有效的稅收籌劃，使成本、費(fèi)用和利潤(rùn)達(dá)到最佳值，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。比如：存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)盈虧有重大影響的主要是先進(jìn)先出法，在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)采用，可以加大當(dāng)期成本，縮小應(yīng)納稅所得額，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)；對(duì)稅法沒有明確規(guī)定必須作為固定資產(chǎn)入賬的某些工具、器具，應(yīng)盡可能作為低值易耗品處理，并且采用一次攤銷法；煤礦井下生產(chǎn)過程復(fù)雜，高溫高壓，環(huán)境惡劣，嚴(yán)重削減了大型煤炭采掘設(shè)備的使用壽命。為了提高企業(yè)的裝備水平，保證煤炭安全生產(chǎn)，更好地反映設(shè)備折舊年限的真實(shí)水平，企業(yè)可以采取加速折舊法，加大企業(yè)期初成本而減少利潤(rùn)，從而減輕企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間推遲。

4、資本運(yùn)作籌劃

從目前來看，企業(yè)在資本運(yùn)作過程中可能涉及的稅種包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、契稅、企業(yè)所得稅等，其中資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的流轉(zhuǎn)稅問題和對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移形成所得的稅務(wù)處理是其稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。為此，企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，從稅務(wù)籌劃的角度考慮轉(zhuǎn)移哪類資產(chǎn)、按何種價(jià)格轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、如何從流轉(zhuǎn)稅和所得稅綜合籌劃的角度進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等，并充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，例如以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股時(shí)的優(yōu)惠政策，關(guān)聯(lián)企業(yè)間相互轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)以進(jìn)行重組、購(gòu)并時(shí)的優(yōu)惠政策，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策等等。

三、提高煤炭企業(yè)稅收籌劃有效性的措施

1、提高企業(yè)稅收籌劃的專業(yè)性

（1）設(shè)立稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)。雖然稅收籌劃已經(jīng)引進(jìn)多年，對(duì)于我國(guó)多數(shù)企業(yè)來說已不是一個(gè)陌生的事物，但對(duì)于大多數(shù)煤炭企業(yè)其接受度還不是太高，在企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)立專門的稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，從組織上無法保障稅收籌劃能長(zhǎng)期、有效的開展。企業(yè)應(yīng)該在管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置上做出調(diào)整，在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)外還應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的稅收籌劃部門和人員，負(fù)責(zé)稅收籌劃工作，并制定相關(guān)的稅收籌劃管理制度，以充分發(fā)揮稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用。

（2）培養(yǎng)高素質(zhì)稅收籌劃專業(yè)人才。企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作，它要求從事這項(xiàng)工作的人員具有較高的素質(zhì)，包括具備較高的稅收理論水平和業(yè)務(wù)能力。稅收籌劃的參與者應(yīng)是具備財(cái)稅、法律、會(huì)計(jì)等多方面知識(shí)的綜合型人才，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。

2、注重企業(yè)稅收籌劃方案的綜合性

系統(tǒng)論的核心思想是系統(tǒng)的整體觀念，任何系統(tǒng)都是一個(gè)有機(jī)的整體，它不是各個(gè)部分的機(jī)械組合或簡(jiǎn)單相加，系統(tǒng)的整體功能是各要素在孤立狀態(tài)下所沒有的。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)也應(yīng)按此觀點(diǎn)進(jìn)行，必須從整體上考慮和設(shè)計(jì)，不能單獨(dú)圍繞一個(gè)稅種或部門進(jìn)行。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)還要和企業(yè)財(cái)務(wù)部門、銷售部門等其他職能部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、籌資過程中予以考慮。另外，企業(yè)管理的最終目的就是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不能局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。也就是說，稅收籌劃首先應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，某種個(gè)稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基的擴(kuò)張。稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。因此，企業(yè)必須從整體角度來進(jìn)行稅收籌劃。

3、加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

（1）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，由于稅收籌劃目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無時(shí)不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷、方便的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或經(jīng)營(yíng)者示警，并尋找風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，使籌劃者或經(jīng)營(yíng)者能夠有的放矢，對(duì)癥下藥，制定有效的措施，及時(shí)遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（2）把握稅收籌劃的合法性。稅收政策是納稅規(guī)劃的主要依據(jù)。企業(yè)要減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，必須要以國(guó)家的相關(guān)政策為準(zhǔn)繩，了解和熟悉稅收、會(huì)計(jì)、證券及其他相關(guān)的法律法規(guī)，甚至要深入研究達(dá)到精通的地步。因?yàn)橹挥羞@樣，才能找到符合企業(yè)自身稅收籌劃的政策點(diǎn)并加以利用，從而做到既不違法又能獲得籌劃收益。需要注意的是，關(guān)注政策的變化既要看企業(yè)適合的法律法規(guī)，也不能忽視不適合的政策和不相稱的條款，避免在避稅節(jié)稅的過程中產(chǎn)生政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。

4、建立有效的內(nèi)部控制制度

（1）完善內(nèi)部控制制度。與稅收籌劃相關(guān)的內(nèi)部控制制度主要包括稅收籌劃控制責(zé)任制度、與稅收籌劃相關(guān)的法律顧問制度、稅收籌劃內(nèi)控的崗位授權(quán)制度、方案的審批制度、相關(guān)內(nèi)容的報(bào)告制度、方案實(shí)施的考核制度、與稅收籌劃相關(guān)的崗位的權(quán)力制衡制度等。作為企業(yè)管理者，要保證企業(yè)稅收籌劃的順利進(jìn)行，就必須對(duì)這些相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，從而盡量避免和有針對(duì)性地解決因企業(yè)稅收籌劃的組織結(jié)構(gòu)或運(yùn)作流程而出現(xiàn)的一系列問題。

（2）加強(qiáng)各部門間的協(xié)作、溝通與配合。在內(nèi)部控制制度中，稅收籌劃人員與企業(yè)的各個(gè)部門都密切相關(guān)的。稅收籌劃人員應(yīng)該定期與企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行交流，了解其業(yè)務(wù)信息，尤其是與稅負(fù)相關(guān)的信息，并根據(jù)各自掌握的信息進(jìn)行討論和協(xié)調(diào)可能與其他別的領(lǐng)域有關(guān)聯(lián)的管理活動(dòng)，從而為管理提供科學(xué)、合理的建議，分享自身的經(jīng)驗(yàn)。加強(qiáng)稅收籌劃與各部門之間的協(xié)作、溝通，能夠?yàn)檫_(dá)到企業(yè)的最終目的提供有力保證。

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