淺析事業(yè)單位固定資產(chǎn)綜合內(nèi)控管理

中國地質(zhì)科學(xué)院地球物理地球化學(xué)勘查研究所 糜嘉麗 李占紅

一、存在的問題

隨著國家出臺《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》以及財政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》征求意見稿，凸顯了事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制的重要。目前事業(yè)單位國有資產(chǎn)內(nèi)控管理主要存在這樣一些問題：一是意識薄弱。傳統(tǒng)觀念上，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理不及資金管理受重視，特別是單位“一把手”的固定資產(chǎn)管理意識淡薄，重錢輕物，重購輕管現(xiàn)象普遍存在。

二是制度不健全。事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)控制度不健全，集中反映在有的單位沒有單獨制定配套的固定資產(chǎn)內(nèi)部財務(wù)管理制度和實物管理制度，導(dǎo)致管理工作隨意性大；有的單位缺乏明確的崗位責(zé)任制度，部門間職權(quán)不明確，崗位上職責(zé)不清楚，工作中程序不規(guī)范，嚴(yán)重的造成會計核算混亂。

三是業(yè)務(wù)水平低。在固定資產(chǎn)實物管理方面，采購預(yù)算和計劃編制上，有財政來源的科學(xué)事業(yè)單位，購置資產(chǎn)預(yù)算缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目尚行哉撟C，缺乏科學(xué)編制資產(chǎn)預(yù)算的依據(jù)來源，盲目擴大購置資金量和購置范圍；采購執(zhí)行中，部分單位同一部門或個人能夠辦理固定資產(chǎn)采購至驗收業(yè)務(wù)的全過程；驗收領(lǐng)用時，對入賬資產(chǎn)不及時登記實物卡片，不履行簽字手續(xù)，從而不能有效確認(rèn)資產(chǎn)使用人的保管等責(zé)任，這些缺乏良好內(nèi)控的固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，極易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。使用過程中，部分專業(yè)設(shè)備使用效率低，專業(yè)儀器設(shè)備資產(chǎn)閑置嚴(yán)重；閑置不處理現(xiàn)象嚴(yán)重，造成實物資產(chǎn)實質(zhì)性報廢；同時，實物資產(chǎn)共享共用效果差，內(nèi)部即使閑置也不給其他單位使用的現(xiàn)象普遍存在，造成國家資本投入資源浪費。實物使用管理方面缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，部分單位不按照規(guī)定建立定期財物盤點制度，或者有制度不能有效執(zhí)行，走過場。處置工作中，處置資產(chǎn)后掛賬，造成資產(chǎn)賬面價值不實；處置資產(chǎn)不經(jīng)技術(shù)部門確認(rèn)，造成資產(chǎn)隱形流失；按規(guī)定應(yīng)上交的處置收入，不及時上繳國庫。

在固定資產(chǎn)價值管理方面，固定資產(chǎn)會計基礎(chǔ)工作仍較薄弱，固定資產(chǎn)管理電子信息管理系統(tǒng)沒有統(tǒng)一，單位內(nèi)部固定資產(chǎn)實物和價值電子信息不對稱、不協(xié)同。價值計量方面，部分單位未能對購置的固定資產(chǎn)登記入賬，使得固定資產(chǎn)賬實不符，賬面資產(chǎn)虛大或虛小，不能反映固定資產(chǎn)真實的資產(chǎn)價值。一些單位為了多提取維修基金，實物上已經(jīng)不能使用的資產(chǎn)，也不報廢減少賬面價值，造成虛增固定資產(chǎn)；一些單位為多爭取國家資本投入，不按照實物資產(chǎn)狀態(tài)，加速賬面報廢資產(chǎn)，虛減賬面資產(chǎn)。資本投入財務(wù)管理方面，一些自收自支的事業(yè)單位盲目購建資產(chǎn)，忽視資產(chǎn)投資回報，造成資產(chǎn)流失。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)控管理實踐

事業(yè)單位固定資產(chǎn)是其占用的用于公共事業(yè)，提供公共產(chǎn)品或準(zhǔn)公共產(chǎn)品的固定資產(chǎn)，一般不參與市場經(jīng)營，不以盈利和資本增值為目的，是確保事業(yè)單位健康發(fā)展的基本物質(zhì)條件和經(jīng)濟保證。

但目前，我國事業(yè)單位的性質(zhì)多樣，主要包括參照公務(wù)員管理事業(yè)單位、財政補助事業(yè)單位、經(jīng)費自理事業(yè)單位等三種基本類型。固定資產(chǎn)購建資金來源的多樣性，導(dǎo)致對于不同性質(zhì)的事業(yè)單位，國家對其固定資產(chǎn)投入程度不同，同時投入規(guī)模不同，投入期間不連續(xù)。事業(yè)單位從自身整體利益出發(fā)，使得事業(yè)單位固定資產(chǎn)在購置、使用、報廢、再購置等內(nèi)控環(huán)節(jié)管理不嚴(yán)，導(dǎo)致事業(yè)單位編制的固定資產(chǎn)購置預(yù)算或計劃失實，使用中不注重節(jié)約和共享共用，從而影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制中固定資產(chǎn)預(yù)算控制質(zhì)量。

監(jiān)管上，國家主要從預(yù)算上進(jìn)行購置控制，從審計監(jiān)督上加強采購資金管理，但國有資產(chǎn)日常使用管理上缺乏監(jiān)管，造成重立項申請預(yù)算、重資金專項使用、輕國有資產(chǎn)有效使用的現(xiàn)象。重視流動資金預(yù)算執(zhí)行效率，輕資本性資金投入效率和使用實效，造成部分實物資產(chǎn)的閑置浪費。

從宏觀信息控制管理上看，國家財政通過“國有資產(chǎn)報表”系統(tǒng)促進(jìn)了事業(yè)單位國有資產(chǎn)的信息管理，集中和統(tǒng)一了信息來源。報表系統(tǒng)主要考慮了國家財政需要，沒有良好結(jié)合各行業(yè)部門各自的行業(yè)管理系統(tǒng)，缺乏對全國事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理信息的指導(dǎo)性。

而對于內(nèi)控管理環(huán)境，長期以來，“重投資、輕管理”的思想對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理影響重大。事業(yè)單位往往重視固定資產(chǎn)資本預(yù)算編制，忽視固定資產(chǎn)日常使用管理；重視爭取資金過程，忽視固定資產(chǎn)投入效果，影響固定資產(chǎn)內(nèi)控管理。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)綜合內(nèi)控管理建議

（一）建立國家事業(yè)單位固定資產(chǎn)宏觀綜合管理政策。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制工作開展迅速，國家先后出臺企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范和應(yīng)用、評價和鑒證等配套的指引文件。但國家對于事業(yè)單位內(nèi)控政策上，尚未發(fā)布正式的政策文件，因此，建議國家加強制定事業(yè)單位內(nèi)控管理宏觀調(diào)控政策，加強國家主管部門單位對事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理。

在事業(yè)單位固定資產(chǎn)綜合內(nèi)控管理上，國家應(yīng)加強對事業(yè)單位固定資產(chǎn)共享共用等實物調(diào)配上的管理，出臺政策規(guī)范行業(yè)部門及有事業(yè)單位管理權(quán)限的機關(guān)對于下屬事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)控的指導(dǎo)文件，促進(jìn)行業(yè)部門事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)控管理。同時，發(fā)揮各行業(yè)部門特點，建立特色資產(chǎn)管理平臺，加強區(qū)域事業(yè)單位優(yōu)勢，建立部門內(nèi)外共享共用固定資產(chǎn)平臺，從而達(dá)到國家對于事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)控的宏觀綜合管理。

（二）加強固定資產(chǎn)內(nèi)控組織管理

1.科學(xué)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)和人員配備。固定資產(chǎn)管理是一項復(fù)雜的組織工作，從綜合內(nèi)控管理上，涉及財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、基建部門、后勤部門等，必須由這些部門緊密配合，加強對固定資產(chǎn)綜合內(nèi)控管理。從固定資產(chǎn)形態(tài)上看，其管理包含價值形態(tài)和實物形態(tài)兩方面；從傳統(tǒng)部門管理職責(zé)上看，價值形態(tài)管理職責(zé)主要集中在財務(wù)部門，實物形態(tài)管理職責(zé)主要屬于資產(chǎn)管理部門、基建和后勤部門。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立科學(xué)的固定資產(chǎn)管理機構(gòu)或部門，同時固定資產(chǎn)價值記錄業(yè)務(wù)與實務(wù)管理業(yè)務(wù)分離。

固定資產(chǎn)綜合內(nèi)控管理貫徹“以人為本”管理理念。對于固定資產(chǎn)屬于實物資產(chǎn)的屬性而言，其管理是一項技術(shù)性較強的工作。固定資產(chǎn)規(guī)模大的事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理上應(yīng)實施專人專崗，設(shè)置固定資產(chǎn)價值形態(tài)和實物形態(tài)的專門崗位和專職人員，加強部門間、人員間良好溝通的綜合管理組織框架。價值形態(tài)管理人員需具備會計核算、合同管理等專業(yè)知識；實物形態(tài)管理人員應(yīng)配備懂業(yè)務(wù)技術(shù)、會計算機操作等基本技能知識。同時，管理人員應(yīng)具有良好的素質(zhì)和工作能力。

2.內(nèi)控部門分工協(xié)作事關(guān)重要。國有資產(chǎn)管理綜合內(nèi)部控制的良好執(zhí)行，需要單位全員參與。單位內(nèi)部相關(guān)職能部門在職責(zé)權(quán)限上清晰，職能內(nèi)部不同崗位工作人員職責(zé)明確，保證內(nèi)部牽制在不同部門、不同崗位上貫徹執(zhí)行。同時明確各個內(nèi)控部門分工控制職責(zé)和協(xié)作要求，是國有資產(chǎn)管理綜合內(nèi)控的關(guān)鍵。

預(yù)算計劃部門，應(yīng)保證資產(chǎn)價值初步測算，結(jié)合實際做好政府采購計劃，是實施固定資產(chǎn)預(yù)算控制的負(fù)責(zé)部門。財務(wù)會計部門，固定資產(chǎn)核算人員在價值核算確認(rèn)和計量上做到核算無誤，同時重點審核貨物發(fā)票、采購合同、驗收單、出入庫憑據(jù)等結(jié)算原始憑證的真實有效。資產(chǎn)采購部門，依照固定資產(chǎn)預(yù)算和申請計劃規(guī)范采購行為，結(jié)合單位實際提高采購效率，抓好政府采購，負(fù)責(zé)采購招標(biāo)和合同管理。資產(chǎn)實物管理部門，組織固定資產(chǎn)驗收、日常使用實物管理工作，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)定期盤點和清查工作。

（三）加強自身綜合內(nèi)控業(yè)務(wù)管理

1.加強固定資產(chǎn)綜合內(nèi)控制度建設(shè)。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生，提高管理效率和效果。對于事業(yè)單位固定資產(chǎn)綜合內(nèi)控管理而言，必須建立良好內(nèi)部制度，單位應(yīng)用制度管人管物。建立資產(chǎn)內(nèi)控制度，需要從單位發(fā)展實際出發(fā)，立足科研單位事業(yè)發(fā)展重點，結(jié)合單位不同發(fā)展階段和規(guī)劃，確定單位內(nèi)部資產(chǎn)審批、采購驗收、報廢處置等環(huán)節(jié)的管理辦法。內(nèi)部制度執(zhí)行是制度建設(shè)的核心內(nèi)容，制度的有效性是制度建設(shè)的關(guān)鍵。制度制定考慮單位部門設(shè)置和管理人員數(shù)量，不能生搬硬套，否則內(nèi)控制度不能盡其所能。

2.加強固定資產(chǎn)綜合內(nèi)控流程管理。固定資產(chǎn)取得與驗收控制上，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，建立明確的權(quán)責(zé)義務(wù)，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)和崗位的分離，建立制約和監(jiān)督機制。在固定資產(chǎn)采購預(yù)算、實施與驗收過程中，采用相互牽制、授權(quán)審批等控制手段，提高固定資產(chǎn)取得過程的透明度、驗收工作的嚴(yán)謹(jǐn)度。固定資產(chǎn)使用、維護控制上，事業(yè)單位加強固定資產(chǎn)使用中的日常管理工作，授權(quán)具體部門人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、維護和保養(yǎng)管理，保證固定資產(chǎn)安全完整，從而保證資產(chǎn)保值效果。建立定期盤點年底清查固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移控制制度。事業(yè)單位應(yīng)持續(xù)關(guān)注重大資產(chǎn)變動，預(yù)防在固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移過程中發(fā)生貪污舞弊的管理風(fēng)險，加強處置決策、執(zhí)行、賬務(wù)處理等方面不相容職務(wù)分離，加強集體決策。同時，事業(yè)單位建立良好的共享共用制度，完善內(nèi)部和外部調(diào)撥資產(chǎn)程序，建立良好的共享共用平臺能促進(jìn)內(nèi)控管理，促進(jìn)我國事業(yè)單位整體固定資產(chǎn)保值增值內(nèi)控目標(biāo)實現(xiàn)。

3.建立良好的信息和溝通系統(tǒng)。信息和溝通是內(nèi)控的五大要素之一，作為現(xiàn)代事業(yè)單位管理中，選擇和使用適合的固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)是綜合內(nèi)控必需的管理工具。加強固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)在事業(yè)單位內(nèi)部的使用，借助系統(tǒng)信息，加強財務(wù)和資產(chǎn)管理部門溝通，做到信息共享，提高綜合內(nèi)控管理效果，促進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理決策、執(zhí)行。

總之，固定資產(chǎn)綜合內(nèi)部控制管理可以促進(jìn)提高資產(chǎn)購置效率，使得實物資產(chǎn)迅速投入事業(yè)發(fā)展中，這樣延長了資產(chǎn)使用價值，同時有效的綜合內(nèi)控措施能保證資產(chǎn)的安全完整，有效發(fā)揮資產(chǎn)內(nèi)在價值，保障和促進(jìn)各項事業(yè)發(fā)展。從國家事業(yè)單位整體上，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)實施綜合內(nèi)控管理，必將提高我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)的保值增值，推動我國事業(yè)單位良好發(fā)展。

于紹強等.2010.加強國有資產(chǎn)科學(xué)管理.促進(jìn)國家宏觀管理效益.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，12。