淺議事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算的弊端和改進(jìn)

湖北省氣象局財(cái)務(wù)核算中心 李 凱

淺議事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算的弊端和改進(jìn)

湖北省氣象局財(cái)務(wù)核算中心 李 凱

伴隨事業(yè)單位收支實(shí)行綜合預(yù)算管理，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革也迫在眉睫，基建會(huì)計(jì)納入單位“大賬”已是大勢(shì)所趨，進(jìn)一步完善和規(guī)范事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算,對(duì)全程發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用,準(zhǔn)確反映基建投資效果,加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理等，具有很重要的意義。

基建會(huì)計(jì)核算 弊端 改進(jìn)建議

一、事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)

基建會(huì)計(jì)涉及基建會(huì)計(jì)核算、項(xiàng)目投資控制、概算執(zhí)行控制、招投標(biāo)管理、合同管理、工程量價(jià)審核、竣工結(jié)算以及財(cái)務(wù)決算等相關(guān)事項(xiàng)。事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算一般采用在事業(yè)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)體系之外,另行開戶并建賬。其會(huì)計(jì)核算具有如下特點(diǎn)：一是基建資金收支都通過基建專戶進(jìn)行核算,建立基建賬簿，資料一并保存,單獨(dú)核算反映，能夠準(zhǔn)確提供基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)信息。二是其會(huì)計(jì)核算一般是與基建項(xiàng)目同步展開、同步進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算過程,其時(shí)間跨度長、中間環(huán)節(jié)多、涉及事項(xiàng)雜。三是基建項(xiàng)目在辦理竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)交接手續(xù)工作以前，不增加固定資產(chǎn)，在辦理竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)交接手續(xù)工作以后，增加固定資產(chǎn)。

二、事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算存在的弊端

首先，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體劃分為事業(yè)會(huì)計(jì)核算和基建會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致事業(yè)單位的事業(yè)經(jīng)費(fèi)和基建經(jīng)費(fèi)不能在一個(gè)會(huì)計(jì)主體內(nèi)同時(shí)反映。兩套賬的相互分離，都不能完整地反映單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌，這既不符合《會(huì)計(jì)法》第1條“會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”的規(guī)定，也不符合預(yù)算管理有關(guān)規(guī)定。

其次，單位會(huì)計(jì)信息不完整，會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不充分，無法滿足社會(huì)需求。目前,在一個(gè)有基建任務(wù)的事業(yè)單位內(nèi)部,無論是事業(yè)會(huì)計(jì)核算，還是基建會(huì)計(jì)核算，其賬表都只反映事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)方面,不能反映其整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。

第三，基建項(xiàng)目一般規(guī)模較大、建設(shè)時(shí)間跨度較長，單位資產(chǎn)管理存在一定困難?；?xiàng)目完工后不驗(yàn)收、驗(yàn)收后資產(chǎn)不及時(shí)移交單位統(tǒng)一管理的現(xiàn)象普遍存在，造成單位賬面資產(chǎn)常常小于實(shí)有資產(chǎn)，固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，形成資產(chǎn)管理的漏洞。

第四，基建項(xiàng)目“待攤投資”費(fèi)用的分?jǐn)傆写?guī)范，經(jīng)常出現(xiàn)待攤投資分?jǐn)偛粶?zhǔn)確、不合理的問題，造成交付固定資產(chǎn)原值的失真?！按龜偼顿Y”的核算常會(huì)陷入兩類誤區(qū)：一是由于對(duì)“待攤投資”分?jǐn)偟木唧w對(duì)象認(rèn)識(shí)不清，把不需要分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偭恕按龜偼顿Y”費(fèi)用；二是有些基建項(xiàng)目立項(xiàng)審核不規(guī)范，發(fā)生大量不合理的“待攤投資”費(fèi)用。

三、事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算改進(jìn)建議

其一，事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)并軌是大勢(shì)所趨。只有事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化，才能反映事業(yè)單位整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，才能全面反映事業(yè)單位整體的資產(chǎn)負(fù)債、預(yù)算執(zhí)行情況，以滿足政府部門、社會(huì)公眾對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需求，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。

其二，調(diào)整會(huì)計(jì)科目，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)。事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)合二為一，必須對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目進(jìn)行必要調(diào)整。在項(xiàng)目支出“其他資本性支出”類科目下增設(shè)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”和“其他投資”科目，其基建會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不變。基建支出中原“待攤投資”科目核算內(nèi)容在項(xiàng)目支出“商品和服務(wù)支出”類科目中反映。增設(shè)“在建工程”科目，用以反映基建實(shí)際發(fā)生但尚未完工或尚未交付使用項(xiàng)目的支出?；〒芸钤凇柏?cái)政補(bǔ)助收入”科目反映。年終，將項(xiàng)目支出中各基建科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”。對(duì)基建項(xiàng)目已經(jīng)竣工驗(yàn)收和辦理交付手續(xù)的資產(chǎn)，按照其數(shù)額同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金；未竣工驗(yàn)收和辦理交付手續(xù)的資產(chǎn)，按照其數(shù)額同時(shí)增加在建工程和固定基金；待其竣工驗(yàn)收和辦理交付手續(xù)后，由“在建工程”結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”。“固定基金”科目余額等于“固定資產(chǎn)”和“在建工程”科目余額合計(jì)。通過以上會(huì)計(jì)科目的變化，事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可以全面反映單位的資產(chǎn)、負(fù)債和全部收支情況，有利于改進(jìn)報(bào)表結(jié)構(gòu)，完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

其三，嚴(yán)格規(guī)范基建項(xiàng)目竣工決算的時(shí)間、需要分?jǐn)偂按龜偼顿Y”的固定資產(chǎn)對(duì)象及其分?jǐn)傆?jì)算方法。避免因待攤投資分?jǐn)偛粶?zhǔn)確、不合理，造成交付固定資產(chǎn)原值的失真，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

其四，嚴(yán)格審批事業(yè)單位基建項(xiàng)目立項(xiàng)，對(duì)基建項(xiàng)目預(yù)算嚴(yán)格審核。避免基建項(xiàng)目立項(xiàng)不合規(guī)，預(yù)算不合理；嚴(yán)格區(qū)分基建項(xiàng)目和行政事業(yè)維持類項(xiàng)目，避免出現(xiàn)維持類項(xiàng)目支出擠占、挪用基建項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的情況發(fā)生。

中國氣象局計(jì)劃財(cái)務(wù)司.2009.氣象部門會(huì)計(jì)核算指南.氣象出版社。