探析我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展中的稅收流失問(wèn)題

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 劉豐榕

探析我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展中的稅收流失問(wèn)題

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 劉豐榕

21世紀(jì)的我們享受著電子商務(wù)高速發(fā)展所帶來(lái)的便利，同時(shí)也迎來(lái)了其對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)稅收征管的挑戰(zhàn)。正確認(rèn)識(shí)其現(xiàn)實(shí)發(fā)展?fàn)顩r，權(quán)衡利弊關(guān)系并積極探索解決電子商務(wù)帶來(lái)的稅收流失問(wèn)題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文立足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，深入思考電子商務(wù)的稅收流失的主要原因，并提出相應(yīng)的解決措施。

電子商務(wù) 稅收流失 互聯(lián)網(wǎng)

電子商務(wù)作為互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的分支從啟用至今已有15年，其高速發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)商貿(mào)和生活社會(huì)方面的發(fā)展都起到了舉足輕重的作用。但是，作為一種新興的商貿(mào)方式對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)的稅收法律制度及征管都提出了新的要求，且電子商務(wù)的普及也使得一些傳統(tǒng)的貿(mào)易數(shù)量大大減少，進(jìn)而導(dǎo)致稅款大量流失。

目前來(lái)看，電子商務(wù)模式還處于初級(jí)階段。但是我們能看到，這樣方便、快捷的貿(mào)易方式已逐漸改變我國(guó)傳統(tǒng)的商業(yè)合作方式的單一結(jié)構(gòu)，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，讓我們不得不反思是否對(duì)與此伴隨而生的稅收流失問(wèn)題給與足夠的重視。因此，本文認(rèn)為在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展中的稅收流失問(wèn)題進(jìn)行探析是十分必要的。

1 理論研究

隨著電子商務(wù)的高速發(fā)展，學(xué)術(shù)界對(duì)于電子商務(wù)的界定問(wèn)題往往處在“風(fēng)口浪尖”，至此目前國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)的定義仍未達(dá)成高度的一致。狹義來(lái)看就是指利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的這樣一種方式；而廣義來(lái)看則是泛指利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的全部貿(mào)易活動(dòng)。電子商務(wù)是利用開(kāi)放網(wǎng)絡(luò)，在供需雙方不謀面情況下進(jìn)行的商貿(mào)活動(dòng)，其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)具有網(wǎng)絡(luò)化，虛擬化，無(wú)紙化的特點(diǎn)，是一種高效的新型商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式。

2 電子商務(wù)發(fā)展所帶來(lái)的稅收問(wèn)題分析

電子商務(wù)的發(fā)展，在豐富我國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易方式，增加就業(yè)人口，提高科學(xué)技術(shù)等方面都做出了突出的貢獻(xiàn)，但隨之而產(chǎn)生的稅收問(wèn)題也不容忽視。

2.1 電子商務(wù)的發(fā)展與稅收逐漸流失的關(guān)系

從稅收流失的定義來(lái)看，國(guó)外研究主要側(cè)重于偷稅、逃稅方面的探討，并指出：如果導(dǎo)致稅收減少的行為是違背法律的，那么就屬于稅收流失的范圍。而國(guó)內(nèi)學(xué)者提出了一個(gè)新的思考，即實(shí)際和潛在的稅收收入問(wèn)題，通過(guò)一定方法分析測(cè)算的稅收收入和實(shí)際征得的稅收收入間的差額也是稅收流失的范圍。

而當(dāng)前我們所探討的電子商務(wù)貿(mào)易的發(fā)展，所導(dǎo)致的稅收流失并非偷逃稅所致，而是采用電子商務(wù)貿(mào)易這種行為可能導(dǎo)致的稅收流失，是由其交易方式所采用的特殊方法或技術(shù)手段以及針對(duì)此新興事物稅收制度上的缺失而無(wú)法有效征稅所導(dǎo)致流失的稅收。

2.2 電子商務(wù)導(dǎo)致稅收流失所產(chǎn)生的影響

(1)其最直觀的就是稅收收入額減少導(dǎo)致了財(cái)政收入的下滑，且GDP中財(cái)政收入的比重并沒(méi)有因?yàn)殡娮由虅?wù)這一新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而有所增加。除此之外針對(duì)稅收流失這一問(wèn)題政府在治理過(guò)程中必然有與此配比的耗費(fèi)，這無(wú)疑從人力、物力、財(cái)力方面加重的財(cái)政的負(fù)擔(dān)。

(2)與之伴隨的效仿效應(yīng)將帶來(lái)更多的稅收流失。其他企業(yè)看到電子商務(wù)的優(yōu)勢(shì)時(shí)也會(huì)效仿使用，這樣則會(huì)加大稅收收入的流失范圍。

(3)其對(duì)資源配置的影響。一種新興的貿(mào)易方式必然會(huì)使得原來(lái)此體系中的一些服務(wù)或是資源進(jìn)行重新的整合。比如采用電子商務(wù)形式的企業(yè)可能會(huì)降低成本，從而使得生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上更具價(jià)格優(yōu)勢(shì)，占據(jù)更大的市場(chǎng)份額，獲得更加豐厚的利潤(rùn)，同時(shí)也會(huì)吸引社會(huì)上更多的資源投入其中。

(4)其帶來(lái)的社會(huì)效應(yīng)。一方面，擾亂了嚴(yán)密的稅收征管秩序，因?yàn)楫?dāng)前稅收制度的制定尚無(wú)法跟上電子商務(wù)發(fā)展的步伐，使眾多企業(yè)都爭(zhēng)相使用這一貿(mào)易方式來(lái)為各自牟利，違反稅收公平原則；另一方面，采用電子商務(wù)的企業(yè)具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)以后在價(jià)格上也具有一定優(yōu)勢(shì)，沒(méi)有開(kāi)展電子商務(wù)的企業(yè)為了生存只能降低價(jià)格，這樣做的后果是很有可能導(dǎo)致出現(xiàn)假冒偽劣產(chǎn)品充斥市場(chǎng)，產(chǎn)品的整體質(zhì)量下降。而與此同時(shí)，電子商務(wù)企業(yè)也因?yàn)橛袃r(jià)格優(yōu)勢(shì)而失去了技術(shù)改造創(chuàng)新的動(dòng)力。

3 電子商務(wù)中的稅收流失的主要原因及困境分析

電子商務(wù)貿(mào)易方式的虛擬化和無(wú)紙化，使得對(duì)課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)等的確認(rèn)困難，而稅務(wù)機(jī)關(guān)目前的征管手段還不能適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需求，所以許多網(wǎng)上的交易都無(wú)法有效征稅或直接無(wú)法征稅，其結(jié)果必然是稅收收入的大量流失。據(jù)國(guó)家的相關(guān)統(tǒng)計(jì)和估計(jì)，從1998年開(kāi)始因?yàn)榫W(wǎng)上交易我國(guó)的稅收流失正以每年40%的速度增長(zhǎng)，2007年僅C2C交易而未征收到的稅款就高達(dá)7億元左右，這還只是其中的冰山一角。本文認(rèn)為原因主要有以下幾個(gè)方面。

3.1 相應(yīng)的稅收制度的空白

傳統(tǒng)的稅收制度基本都是實(shí)際操作，其稅制要素也是基于此設(shè)定的，而電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)以紙質(zhì)憑證為基礎(chǔ)建立的稅收制度構(gòu)成了極大的挑戰(zhàn)，而稅收制度的調(diào)整并非一朝一夕，且照顧的面太廣，所以即便認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的存在，也沒(méi)辦法立即做出調(diào)整來(lái)適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需求。而且電子商務(wù)的出現(xiàn)不但對(duì)稅收制度造成沖擊，其對(duì)稅收的實(shí)體法也產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法就現(xiàn)有稅法對(duì)其征稅。

3.2 稅收征管方式的乏力

電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收征管的信息化和手段都提出了新的要求，但是信息化的發(fā)展和建設(shè)以及成功運(yùn)用到稅收征管中并非易事，因此使得稅務(wù)機(jī)關(guān)有心無(wú)力。具體體現(xiàn)為：首先，是對(duì)稅務(wù)稽查提出了挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查大部分是以紙質(zhì)的形式完成，而電子商務(wù)的無(wú)紙化特性使得傳統(tǒng)稅務(wù)機(jī)關(guān)以賬證追蹤審計(jì)組為稅收征管的基礎(chǔ)丟失了。其次，是管理方面的困境。電子商務(wù)的特點(diǎn)：隱蔽性，其匿名交易本身就難于查證，而且計(jì)算機(jī)的加密功能使得稅務(wù)機(jī)關(guān)想要獲得納稅人的重要信息比較困難，也很難確定其真實(shí)身份，加大稅收征管難度。最后，是對(duì)稅款征收產(chǎn)生的困擾。在電子商務(wù)中，使得傳統(tǒng)“應(yīng)納稅額”的兩種確定方式都難以實(shí)現(xiàn)。一方面由于開(kāi)展電子商務(wù)的納稅人并不會(huì)主動(dòng)申報(bào)納稅也就難以確定其應(yīng)納稅額；另一方面由于納稅人稅務(wù)登記和工商登記等信息的缺失，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人的相關(guān)信息，限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)納稅款的確定方式的適用性。

3.3 國(guó)際貿(mào)易中的反避稅模式的瓶頸

電子商務(wù)貿(mào)易方式使得不同國(guó)家之間的貿(mào)易更加方便快捷，也使得各國(guó)間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易關(guān)系更加緊密，但與此同時(shí)也對(duì)我國(guó)的國(guó)際稅收領(lǐng)域產(chǎn)生了巨大的沖擊，導(dǎo)致國(guó)際稅收的流失。

本文主要從以下幾個(gè)方面來(lái)分析這一問(wèn)題：一是各國(guó)之間稅收管轄權(quán)的沖突。由于電子商務(wù)的隱匿性、流動(dòng)性、跨國(guó)性和全球性等特點(diǎn)，商品和勞務(wù)的交易不再一定要通過(guò)具體地點(diǎn)才能完成，其地域界限也不復(fù)存在，從而公司的跨國(guó)間的貿(mào)易帶來(lái)的極大的征稅困難。二是常設(shè)機(jī)構(gòu)概念受到?jīng)_擊。常設(shè)機(jī)構(gòu)指在某國(guó)境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所?，F(xiàn)行稅制判斷課稅的標(biāo)準(zhǔn)之一就是常設(shè)機(jī)構(gòu)，而電子商務(wù)并沒(méi)有實(shí)際的交易場(chǎng)所，大部分都是采用軟件和網(wǎng)頁(yè)，因此對(duì)傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念提出了挑戰(zhàn)。

4 對(duì)策及建議

4.1 建立并完善相關(guān)法律制度

針對(duì)電子商務(wù)貿(mào)易的無(wú)紙化的特點(diǎn)，要對(duì)流轉(zhuǎn)稅的各個(gè)稅種的產(chǎn)生環(huán)節(jié)、地點(diǎn)、發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行重新的界定，在稅法中明確納稅環(huán)節(jié)，分清權(quán)利和義務(wù)，使得電子商務(wù)貿(mào)易征稅有個(gè)穩(wěn)當(dāng)?shù)姆ㄖ苹A(chǔ)。國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的電子商務(wù)征收之所以可以井然有序，其中的基礎(chǔ)原因是法律制度的完善，任何行為一旦有了規(guī)范的法律制度制約，才具備了發(fā)展的基礎(chǔ)條件。

4.2 實(shí)行稅收征管電子化

電子商務(wù)的基本特點(diǎn)就是信息化，要跟上其發(fā)展速度則必須使稅務(wù)機(jī)構(gòu)本身的征稅系統(tǒng)先進(jìn)、高效才能適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。防治利用互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易造成的稅收流失，解決國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突所帶來(lái)的矛盾在一過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)是難以獨(dú)自實(shí)現(xiàn)的。我國(guó)應(yīng)該通過(guò)與世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，提升自身素質(zhì)和專業(yè)技能，運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流，深入了解納稅人的信息，使稅收征管稽查有充分的依據(jù)。

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1005-5800(2012)06(b)-109-02