淺析會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量及其經(jīng)濟(jì)后果

天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 趙夢(mèng)淇

1 我國(guó)審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀

我國(guó)證券市場(chǎng)上會(huì)計(jì)造假及審計(jì)失敗現(xiàn)象屢禁不止。從1992年到2001年，相繼發(fā)生了多起詐騙案和造假案，對(duì)廣大投資者造成了極大損失，比較典型的幾個(gè)案例包括深圳原野公司侵吞股東權(quán)益；北京沈太福長(zhǎng)城非法集資；海南中水集團(tuán)巨額金融詐騙；東方鍋爐、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源三起上市公司造假案；以及銀廣夏；麥科特等。

2010年11月9日，財(cái)政部發(fā)布了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告(第十九號(hào))，公告顯示，近年來(lái)隨著監(jiān)管部門(mén)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的不斷規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量逐步提高，但仍存在以下問(wèn)題：部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能?chē)?yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求，專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能不夠，審計(jì)質(zhì)量不高，內(nèi)部管理混亂；審計(jì)程序執(zhí)行不到位，特別對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序缺乏重視；未能保持設(shè)立條件，不按規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)報(bào)備；存在出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告甚至故意出具虛假審計(jì)報(bào)告行為等。

通過(guò)上述分析可以看出，我國(guó)的審計(jì)質(zhì)量總體水平較低，當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量控制沒(méi)有發(fā)揮有效作用。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制失效的原因

審計(jì)質(zhì)量控制是通過(guò)對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的諸多因素進(jìn)行控制來(lái)保證的，因此我們將通過(guò)分析影響審計(jì)質(zhì)量的因素來(lái)分析造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制失效的原因。

2.1 外部原因

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制離不開(kāi)事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響，事務(wù)所可能是受到來(lái)自客戶(hù)、行業(yè)的壓力而不得已放松審計(jì)質(zhì)量控制，也可能是鉆監(jiān)管、法律的漏洞而放松審計(jì)質(zhì)量控制。

2.1.1 缺乏對(duì)高審計(jì)質(zhì)量的需求

包括公司股東、管理當(dāng)局、社會(huì)公眾、地方政府在內(nèi)的利益相關(guān)主體對(duì)審計(jì)服務(wù)均有著不同的訴求，但大多缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的有效需求。

(1)公司控股股東。我國(guó)上市公司大多是由國(guó)有企業(yè)改制而成的，對(duì)絕大多數(shù)國(guó)有控股股東而言，會(huì)計(jì)信息更多的是作為對(duì)行業(yè)或地區(qū)經(jīng)濟(jì)信息的匯總和統(tǒng)計(jì)，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量并不成為影響其決策的關(guān)鍵性因素，因此普遍缺乏對(duì)其應(yīng)有的重視。

(2)公司管理當(dāng)局。由于公司的績(jī)效直接影響管理當(dāng)局的晉升及獎(jiǎng)金，因此管理當(dāng)局有動(dòng)機(jī)選擇不具備專(zhuān)業(yè)勝任能力或獨(dú)立性較差的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，從而掩蓋公司舞弊行為，粉飾財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。

(3)社會(huì)公眾股東。社會(huì)公眾股東投資的目的是通過(guò)股價(jià)的波動(dòng)獲取短期利益，加之證券市場(chǎng)諸多不規(guī)范因素，因此，相對(duì)于經(jīng)審計(jì)的高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，他們更關(guān)注導(dǎo)致股價(jià)劇烈波動(dòng)的內(nèi)幕消息。

(4)地方政府。目前，各行業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)情況、企業(yè)盈利狀況和改制進(jìn)展是國(guó)家對(duì)各地方政府工作考核的主要指標(biāo)。因此，各地方政府為增強(qiáng)自身業(yè)績(jī)，往往會(huì)選擇默認(rèn)或鼓勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息造假行為，忽視會(huì)計(jì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題。、

2.1.2 行業(yè)內(nèi)部惡性競(jìng)爭(zhēng)

我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)市場(chǎng)已經(jīng)基本飽和，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員的過(guò)剩使得審計(jì)市場(chǎng)存在嚴(yán)重的惡性競(jìng)爭(zhēng)，部分事務(wù)所往往通過(guò)蓄意壓低價(jià)格，在招攬客戶(hù)的過(guò)程中提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，但往往這樣做的后果是，低廉的審計(jì)費(fèi)用減少了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤(rùn)水平，為壓縮審計(jì)成本，事務(wù)所往往會(huì)選擇減少必要的審計(jì)時(shí)間和程序，無(wú)法充分獲得審計(jì)證據(jù)從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)及舞弊行為，造成審計(jì)質(zhì)量低下的后果；另一方面，惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致事務(wù)所對(duì)客戶(hù)過(guò)分依賴(lài)，失去了審計(jì)獨(dú)立性，加劇了審計(jì)質(zhì)量的下降。

由于行政干預(yù)，一些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在著明顯的地域性和行政委派性，這也阻礙了行業(yè)內(nèi)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

2.1.3 外部監(jiān)管不力

目前我國(guó)審計(jì)監(jiān)管體系復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管是由證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、審計(jì)署等多方同時(shí)進(jìn)行的，各機(jī)構(gòu)間職能重疊，導(dǎo)致難以對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的行為進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)和規(guī)范，降低了監(jiān)管效果，最終導(dǎo)致監(jiān)管無(wú)效。

2.1.4 民事賠償責(zé)任制有待完善

會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于民事賠償責(zé)任，2002年1月15日，最高人民法院下發(fā)的《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》嚴(yán)格限定了被訴訟對(duì)象必須是證監(jiān)會(huì)已生效處罰決定的事務(wù)所、只受理在信息披露中作出虛假陳述的民事索賠案件、不接受集團(tuán)訴訟。這些前提條件縮小了被訴訟對(duì)象的范圍且延緩了訴訟的時(shí)效、使得故意隱瞞重大事項(xiàng)的信息披露不能作為訴訟原因、降低了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的懲處力度，從而大大降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國(guó)的法律制度關(guān)于舉證責(zé)任適用的是“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”，因此起訴方要承擔(dān)的成本是相當(dāng)高的，降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所不當(dāng)行為被起訴的概率。

2.2 內(nèi)部原因

1980年12月23日，財(cái)政部頒布了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)開(kāi)始復(fù)蘇，1981年1月1日成立第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這比西方國(guó)家要晚得多。經(jīng)過(guò)三十年的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)取得了快速發(fā)展，但仍存在影響審計(jì)質(zhì)量的不足之處。

2.2.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模及組織形式不完善

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模普遍較小，不利于審計(jì)質(zhì)量控制。首先，規(guī)模較小的事務(wù)所，在對(duì)一些特殊行業(yè)、特殊性質(zhì)及規(guī)模較大的、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)實(shí)體進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于執(zhí)業(yè)人員的能力、經(jīng)驗(yàn)有限，可能不能保證審計(jì)質(zhì)量。其次，規(guī)模較小的事務(wù)所對(duì)客戶(hù)的依賴(lài)性更強(qiáng)，容易受到客戶(hù)的干擾和壓制，難以保持獨(dú)立性。再次，規(guī)模較小的事務(wù)所承擔(dān)的法律責(zé)任也較小，在面對(duì)法律訴訟時(shí)可能以事務(wù)所破產(chǎn)來(lái)逃脫法律制裁。

2.2.2 審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高

審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力和獨(dú)立性是影響審計(jì)質(zhì)量的最主要因素。執(zhí)業(yè)能力指發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤和問(wèn)題的能力，取決于是否具有專(zhuān)門(mén)的知識(shí)和足夠的經(jīng)驗(yàn)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及金融產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，一些非常規(guī)交易使得企業(yè)的賬務(wù)日趨復(fù)雜，審計(jì)人員面對(duì)新問(wèn)題時(shí)顯得力不從心。另外，一些審計(jì)人員對(duì)行業(yè)及客戶(hù)了解不深入，缺乏相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)特定行業(yè)和企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有足夠的辨識(shí)能力。由于堅(jiān)持獨(dú)立性可能意味著失去客戶(hù)或增加審計(jì)成本，所以一些審計(jì)人員選擇以犧牲職業(yè)道德、降低審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)換取經(jīng)濟(jì)利益。

2.2.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)質(zhì)量控制制度不健全

部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有建立完善的質(zhì)量控制制度，而有些事務(wù)所建立了卻未能落到實(shí)處。這些制度在制定和實(shí)施中的漏洞為某些審計(jì)人員提供了可乘之機(jī)。

3 審計(jì)質(zhì)量水平對(duì)企業(yè)的影響

企業(yè)的基本活動(dòng)大致可以分為籌資、投資和股利分配，資金是企業(yè)體內(nèi)的血液，沒(méi)有足夠的資金，企業(yè)的生存和發(fā)展就沒(méi)有保障。因此籌資是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)端和必要條件。

經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)外提供的最終產(chǎn)品，是投資者借以了解、評(píng)估企業(yè)盈利能力、增長(zhǎng)潛力的重要信息來(lái)源。無(wú)論企業(yè)通過(guò)何種渠道進(jìn)行融資活動(dòng)，投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性都是十分關(guān)注的。企業(yè)內(nèi)外部信息不對(duì)稱(chēng)將會(huì)給資本市場(chǎng)上的投資者帶來(lái)不可分散的投資風(fēng)險(xiǎn)，而通過(guò)審計(jì)，可以降低這種內(nèi)外部信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。審計(jì)質(zhì)量的高低，直接影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。高質(zhì)量的審計(jì)，可以明顯提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量，降低資本市場(chǎng)上投資者的信息風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量有助于為資本市場(chǎng)投資者樹(shù)立信心，從而幫助企業(yè)減少融資過(guò)程中的不必要的困難和阻力。

由此我們看出，審計(jì)質(zhì)量水平對(duì)企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)和發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。通過(guò)上述對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制失效的原因分析，我們提出了以下加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)對(duì)策。

3.1 引導(dǎo)利益相關(guān)方對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求

完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度：可以通過(guò)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，由獨(dú)立董事全權(quán)負(fù)責(zé)聘任或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，增強(qiáng)客觀和獨(dú)立性，從而避免管理當(dāng)局向?qū)徲?jì)人員施壓。此外，審計(jì)人員可以通過(guò)審計(jì)委員會(huì)，將在審計(jì)過(guò)程中與管理層之間存在的分歧進(jìn)行及時(shí)的溝通與反饋，對(duì)提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量有十分積極的影響。

積極引導(dǎo)廣大投資者在進(jìn)行投資時(shí)，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的重視程度，借以提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量在進(jìn)行投資決策時(shí)的需求和地位。改革完善地方政府的考核獎(jiǎng)勵(lì)制度，不僅從經(jīng)濟(jì)方面進(jìn)行考核，更要看各行各業(yè)的遵紀(jì)守法情況，做到考核全面化、綜合化、可持續(xù)發(fā)展化。

3.2 引導(dǎo)行業(yè)的良性競(jìng)爭(zhēng)

嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》，對(duì)事務(wù)所低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為加以控制。完善審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入制度和退出機(jī)制，有效控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量，引導(dǎo)事務(wù)所有序競(jìng)爭(zhēng)，共同促進(jìn)行業(yè)做大做強(qiáng)、良性發(fā)展。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也應(yīng)積極發(fā)揮行業(yè)自律功能。地方政府應(yīng)給予會(huì)計(jì)師事務(wù)所自由競(jìng)爭(zhēng)的空間而不是行政干預(yù)。

3.3 強(qiáng)化外部監(jiān)管體系建設(shè)

3.3.1 建全獨(dú)立監(jiān)管體系

目前我國(guó)審計(jì)監(jiān)管體系復(fù)雜，難以對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的行為作出及時(shí)客觀的評(píng)價(jià)和懲戒，建議在現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加加一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管體系，并確保其獨(dú)立性和權(quán)威性?？梢酝ㄟ^(guò)增設(shè)審計(jì)監(jiān)管部，協(xié)調(diào)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管職能。同時(shí)注意落實(shí)監(jiān)管目標(biāo)責(zé)任，引入公開(kāi)披露制度，增強(qiáng)監(jiān)管工作透明度，同時(shí)加強(qiáng)媒體監(jiān)督，以提高監(jiān)管的實(shí)效性。

3.3.2 設(shè)立同業(yè)復(fù)核制

同業(yè)復(fù)核是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)一家與自己沒(méi)有任何財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)利益關(guān)系的事務(wù)所或由中注協(xié)指定檢查小組擔(dān)任同業(yè)復(fù)核的執(zhí)行組，根據(jù)《質(zhì)量準(zhǔn)則公告》來(lái)檢查事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)，然后出具意見(jiàn)建議報(bào)告。這一制度在美國(guó)得到了廣泛認(rèn)可，并被其他國(guó)家借鑒。我國(guó)目前已經(jīng)建立的業(yè)務(wù)年檢類(lèi)檢查制度雖然也會(huì)是由不同的事務(wù)所進(jìn)行交叉檢查，但在檢查人員的選擇、復(fù)核的重點(diǎn)、復(fù)核方法、報(bào)告責(zé)任、事后監(jiān)督等方面都還比較隨意，因此有必要由監(jiān)管部門(mén)督導(dǎo)事務(wù)所建立行之有效的同業(yè)復(fù)核制。

3.3.3 規(guī)范定期輪換制

公司在聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，規(guī)定期間內(nèi)不得更換，一定期間后必須更換，輪換分為為事務(wù)所和高級(jí)職員(項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師)兩個(gè)層次。定期輪換制一方面有利于保持審計(jì)關(guān)系的穩(wěn)定性，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)，節(jié)約審計(jì)成本；另一方面，防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期受聘于同一企業(yè)，與被審計(jì)單位產(chǎn)生過(guò)于密切的關(guān)系，對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。在現(xiàn)有的相關(guān)規(guī)定中，已經(jīng)有對(duì)定期輪換制度的指導(dǎo)意見(jiàn)，但并沒(méi)有明確規(guī)定輪換的最低期限，因此相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快對(duì)這一制度加以完善，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按要求執(zhí)行。另外，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)要求上市公司充分披露變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，以抑制客戶(hù)不正當(dāng)解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的問(wèn)題。

3.3.4 完善相關(guān)法律

高法律風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)環(huán)境有利于促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。首先，對(duì)《中華人民共和國(guó)民事訴訴法》進(jìn)行修改和完善，實(shí)現(xiàn)審計(jì)責(zé)任“問(wèn)責(zé)制”，讓廣大投資者可以通過(guò)民事訴訟，追究相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任，維護(hù)自身合法權(quán)益，同時(shí)也讓監(jiān)管部門(mén)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不當(dāng)行為，進(jìn)行規(guī)范和處理。其次，加大對(duì)問(wèn)題會(huì)計(jì)師事務(wù)所的懲罰力度，通過(guò)增加其違規(guī)成本規(guī)范其行為，保證投資者的合法利益；再次，細(xì)化事務(wù)所行政法律責(zé)任條款，便于監(jiān)管部門(mén)在執(zhí)法過(guò)程中明確違規(guī)行為的具體情形，增強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的可操作性。在必要的時(shí)候?qū)π淌仑?zé)任的追究也應(yīng)該落到實(shí)處。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在民事、行政、刑事責(zé)任的同時(shí)規(guī)范和完善，投資者擁有更對(duì)渠道在因事務(wù)所存在不當(dāng)行為而造成損失的時(shí)候申請(qǐng)?jiān)V訟和賠償，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)出于防范風(fēng)險(xiǎn)的需要，自覺(jué)提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

3.3.5 鼓勵(lì)事務(wù)所改革，實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營(yíng)

鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，實(shí)施規(guī)模化經(jīng)營(yíng)，以滿足大型客戶(hù)的需求。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中小型企業(yè)中仍具有很強(qiáng)的發(fā)展能力，所以這種改革并不意味著要取締中小型事務(wù)所，我們可以根據(jù)中小型事務(wù)所各自的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，將業(yè)務(wù)相近的事務(wù)所合并在一起，最大限度的發(fā)揮事務(wù)所的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)，對(duì)特定行業(yè)的企業(yè)更有針對(duì)性的進(jìn)行審計(jì)。另一方面，大型事務(wù)所有著自己的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，因此，它們對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量有更大的擔(dān)保力度，出示不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)更高，也就有更大的動(dòng)機(jī)來(lái)保持較高的審計(jì)質(zhì)量。

大力推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制，其中合伙人將以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)為限，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，加大了過(guò)失成本，增強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙人個(gè)人的約束力，促使事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量。共同利益的驅(qū)動(dòng)和“一損俱損”的連帶效應(yīng)也有助于合伙人之間相互監(jiān)督。在新版《合伙企業(yè)法》中，提出了一種特殊的合伙制形式，即有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所：因存在過(guò)失行為而造成事務(wù)所債務(wù)的，將承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，其他合伙人以其在事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)份額為限，承擔(dān)有限責(zé)任。這樣的合伙制形式，在約束事務(wù)所行為的同時(shí)，還可以保護(hù)無(wú)責(zé)的合伙人的利益，保證經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性，有助于這些采取合伙制的專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)不斷地?cái)U(kuò)大規(guī)模。特殊的普通合伙制已成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式發(fā)展的一大趨勢(shì)。

3.3.6 提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

“德才兼?zhèn)洹笔俏覈?guó)對(duì)優(yōu)秀人才的描述，“德”的內(nèi)涵包括誠(chéng)實(shí)守信、勤勉盡責(zé)、謹(jǐn)慎守法，“才”包括全面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、敏銳的洞察能力、周密的分析能力，以及綜合的判斷能力。尤其對(duì)于審計(jì)從業(yè)人員，“德”比“才”更加重要，“德”是保證遵守職業(yè)道德準(zhǔn)、保證審計(jì)質(zhì)量的前提條件。

[1]陳曉芳.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量研究[M].湖北:湖北人民出版社,2005.

[2]馮均科.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制理論研究[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

[3]房巧玲.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)：回顧與評(píng)價(jià)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng),2004(3).

[4]司艷萍.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素分析與改善對(duì)策[D].廣西:廣西大學(xué),2003.