淺談企業(yè)涉稅行為中需要注意的幾個(gè)問(wèn)題

王瑞玲

(鄭州信息科技職業(yè)學(xué)院，河南 鄭州 450052)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不可避免地要有涉稅行為。為了降低稅收成本，就要關(guān)注稅收優(yōu)惠政策，避免多繳稅;要利用財(cái)務(wù)人員的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，避免一些合同的漏洞;企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃是政策允許的，但籌劃過(guò)程中一定要規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、合理利用稅收優(yōu)惠政策，避免多繳稅

稅收優(yōu)惠是指國(guó)家在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象各種優(yōu)待的總稱，是政府通過(guò)稅收制度，按照預(yù)定目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)的一種形式［1］。對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的企業(yè)而言，一定要合理利用稅收優(yōu)惠，才能減少企業(yè)稅收成本。經(jīng)常有一些企業(yè)，由于不了解國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，造成多繳稅。

在現(xiàn)實(shí)中一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往只重視生產(chǎn)、營(yíng)銷管理，而不重視財(cái)務(wù)管理;只知道被動(dòng)等待稅收減免，不知道積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策。例如，一家以農(nóng)作物秸稈為原料生產(chǎn)木纖維板的企業(yè)自2010年成立以來(lái)一直按17%的稅率繳納增值稅，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)每年的稅收成本很高，這是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不了解相關(guān)優(yōu)惠政策造成的。財(cái)稅［2011］115號(hào)規(guī)定:對(duì)銷售以“三剩物”、“次小薪材”和農(nóng)作物秸稈三類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木(竹、秸稈)纖維板、木(竹、秸稈)刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒以及以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙等自產(chǎn)貨物，實(shí)行增值稅即征即退80%的政策。而且，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條所得稅計(jì)算過(guò)程中可以減計(jì)收入。所謂減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。這家企業(yè)成立兩年多來(lái)，每年多繳增值稅的同時(shí)，也多繳了企業(yè)所得稅。還有，企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資也有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)優(yōu)惠目錄中的專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。在現(xiàn)實(shí)中，由于一些企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策了解得不透徹，以為此優(yōu)惠只針對(duì)生產(chǎn)企業(yè)作為生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)入才符合要求，而不適用其他類型的企業(yè)，而事實(shí)上同樣適用于購(gòu)置并實(shí)際使用此目錄中專用設(shè)備的其他類型的企業(yè)。

造成這種情況的原因有很多種，比如稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳工作不夠深入，適用界限不清晰等。稅法宣傳盡管年年搞，但流于形式較多，注重實(shí)效較少;常識(shí)性宣傳較多，實(shí)質(zhì)性宣傳較少;強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)的宣傳較多，強(qiáng)調(diào)納稅人權(quán)利的宣傳較少。而且稅收方面的法規(guī)、政策繁多，更新較快，以至中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在稅收活動(dòng)中常處于被動(dòng)的狀態(tài);財(cái)會(huì)人員素質(zhì)較低，也是經(jīng)常造成直接或間接差錯(cuò)的一個(gè)常見(jiàn)原因。

另外，企業(yè)在稅收優(yōu)惠方面還應(yīng)該了解以下知識(shí)，增值稅優(yōu)惠屬于報(bào)批類，納稅人享受稅收優(yōu)惠的起始時(shí)間自稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定的日期起執(zhí)行;所得稅優(yōu)惠屬于備案類，按照流程，納稅人要先申請(qǐng)資源綜合利用認(rèn)定，然后憑認(rèn)定證書(shū)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。認(rèn)定證書(shū)有效期是兩年，認(rèn)定證書(shū)有效期到期前，不要忘記提前辦理重檢手續(xù)。

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的作用

很多企業(yè)常常存在一個(gè)問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員的職能就是記賬，而不參與企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)要改變觀念，使財(cái)務(wù)人員的管理職能充分發(fā)揮出來(lái)，參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)過(guò)程中，否則企業(yè)很可能出現(xiàn)原本可以避免的失誤。

例如，鄭州的一家建筑企業(yè)為新鄉(xiāng)的某企業(yè)提供建筑業(yè)勞務(wù)，建筑企業(yè)業(yè)務(wù)人員與新鄉(xiāng)企業(yè)簽訂的勞務(wù)合同規(guī)定:建筑用工程材料及其他物資1000萬(wàn)元由新鄉(xiāng)企業(yè)提供，鄭州建筑企業(yè)只是提供勞務(wù)800萬(wàn)元。由于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地，于是建筑企業(yè)業(yè)務(wù)員就合同中規(guī)定的提供勞務(wù)的部分800×3%=24(萬(wàn)元)在新鄉(xiāng)繳納稅款，但是，新鄉(xiāng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)查看合同后要求鄭州的建筑企業(yè)補(bǔ)繳以建筑用工程材料及物資的價(jià)款計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)稅=1000×3%=30(萬(wàn)元)。建筑企業(yè)業(yè)務(wù)員不解，如果補(bǔ)繳30萬(wàn)元稅款后，這個(gè)建筑項(xiàng)目根本就沒(méi)有利潤(rùn)可言。這個(gè)案例說(shuō)明，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，業(yè)務(wù)人員簽訂的合同一定要讓財(cái)務(wù)人員進(jìn)行審核，避免合同中存有漏洞。

還有一種情況，一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能為另一個(gè)企業(yè)融資進(jìn)行貸款擔(dān)保，如果被擔(dān)保企業(yè)因經(jīng)營(yíng)管理不善而無(wú)法償還貸款，擔(dān)保方就需要代被擔(dān)保方支付本金和利息。但我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供與其應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由擔(dān)保企業(yè)承擔(dān)的本金利息，不得稅前扣除。如果擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者簽訂擔(dān)保合同中讓財(cái)務(wù)人員參與其中，財(cái)務(wù)人員就會(huì)向經(jīng)營(yíng)者及時(shí)進(jìn)行提醒，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者也會(huì)考慮到因?yàn)閾?dān)保而產(chǎn)生的稅收成本。

在企業(yè)中，傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)主要用于記賬。而現(xiàn)今，成功企業(yè)的財(cái)務(wù)相關(guān)職能在企業(yè)全面決策中的地位越來(lái)越重要，決策支持在財(cái)務(wù)職能活動(dòng)中的比例將大大提高，財(cái)務(wù)人員要更加深入地參與到?jīng)Q策中來(lái)，為公司整體目標(biāo)的達(dá)成提供持續(xù)性的優(yōu)良的財(cái)務(wù)環(huán)境保障基礎(chǔ)。

三、稅務(wù)籌劃要以規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)為前提

稅務(wù)籌劃首先要保證其合法性。稅務(wù)籌劃是在不違反稅法的前提下進(jìn)行的，它是在對(duì)稅法進(jìn)行認(rèn)真研究比較后，對(duì)納稅進(jìn)行的一種最優(yōu)化選擇。在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人做出繳納最低稅負(fù)的決策是無(wú)可非議的［2］。稅務(wù)籌劃具有高收益低風(fēng)險(xiǎn)的特性，但低風(fēng)險(xiǎn)并不等于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指，籌劃方案因設(shè)計(jì)失誤而使籌劃目標(biāo)落空，或籌劃過(guò)程中因籌劃方式不得當(dāng)而要承擔(dān)法律責(zé)任。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的高低依賴于籌劃者對(duì)稅收政策與涉稅行為了解的程度［3］。

在現(xiàn)實(shí)工作中，一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的對(duì)涉稅行為的相關(guān)政策不甚了解，最終使納稅行為落空并還有可能受到法律的制裁。例如，經(jīng)營(yíng)者注冊(cè)登記成立了一家商貿(mào)型企業(yè)后，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了少繳稅，形成銷售后如果購(gòu)買方不主動(dòng)要發(fā)票，企業(yè)就不開(kāi)銷售發(fā)票，于是也就不計(jì)收入。但是企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品時(shí)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票后要登記入賬，長(zhǎng)此以往，庫(kù)存金額越來(lái)越大，直至不正常的數(shù)額。企業(yè)為了逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，就注銷該企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為注銷企業(yè)后就一了百了。但是稅法規(guī)定:企業(yè)清算時(shí)存貨的處置是需要繳納增值稅的，無(wú)論是分配給投資者還是分給員工，都視同銷售繳納增值稅，企業(yè)并不會(huì)因?yàn)樽N而免除繳納增值稅的責(zé)任。并且在注銷稅務(wù)登記證時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售而不計(jì)收入也是要進(jìn)行處罰的。所以在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，一定要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，不能濫用稅收政策，從而給企業(yè)帶來(lái)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中取勝，一個(gè)重要因素就是能否降低企業(yè)的成本和支出，稅務(wù)成本是企業(yè)成本中不可忽視的組成部分。合理利用國(guó)家的稅收政策，讓財(cái)務(wù)人員更深入地參與經(jīng)營(yíng)管理，在稅收籌劃過(guò)程中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)都是企業(yè)在降低稅收成本中應(yīng)該考慮的因素。

［1］李波.淺談種子稅收優(yōu)惠政策［J］.種子科技，2009，(11):1－2.

［2］劉華.我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系中有關(guān)稅務(wù)籌劃問(wèn)題探究［J］.理論前沿，2007，(17):29 －30.

［3］邵明媛.基于企業(yè)籌資行為的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題與對(duì)策研究［J］.商品儲(chǔ)運(yùn)與養(yǎng)護(hù)，2008，(5):70－71.