淺析企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理問(wèn)題

李 艷

（山東電力集團(tuán)公司泰安供電公司 山東 泰安 271000）

全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來(lái)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃、控制及協(xié)調(diào)。具體地講，全面預(yù)算管理是企業(yè)按照制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，層層分解，下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容，并建立一套完整的、科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)。

1 全面預(yù)算管理的概述

1.1 全面預(yù)算管理的特征

第一，全面性?！叭骖A(yù)算管理”本身就帶有“全面”的含義，它將企業(yè)中所有影響預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素都納入到了體系之中，使得企業(yè)中的每一個(gè)部門(mén)和個(gè)人都能充分認(rèn)識(shí)到自身在整個(gè)體系中的地位和責(zé)任，能夠意識(shí)到自身的重要性。第二，戰(zhàn)略性。全面預(yù)算管理是面向未來(lái)的，它的目標(biāo)不僅僅是該預(yù)算期結(jié)束時(shí)所要達(dá)到的目標(biāo)，更重要的是進(jìn)行全面預(yù)算管理是為了最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。第三，整體性。全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)，甚至每一個(gè)員工，但卻是把他們作為一個(gè)統(tǒng)一的整體進(jìn)行規(guī)劃和編制預(yù)算，以最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的預(yù)算目標(biāo)。

1.2 實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

第一，企業(yè)資源合理配置的需要。全面預(yù)算管理從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，根據(jù)企業(yè)各個(gè)部門(mén)在企業(yè)發(fā)展中的地位與作用，對(duì)有限的資源在各種不同用途方面做出合理的規(guī)劃和配置。第二，科學(xué)有效管理的需要。全面預(yù)算在預(yù)算和控制方面具有較強(qiáng)的靈敏度，它對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并可以隨著市場(chǎng)變化不斷進(jìn)行反饋、適應(yīng)和調(diào)整，根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和市場(chǎng)信息，有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施財(cái)務(wù)對(duì)策。第三，各部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)一致的需要，可以減少彼此之間可能出現(xiàn)的各種矛盾和沖突，保持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)的一致性，取得盡可能大的經(jīng)濟(jì)效益。

2 我國(guó)全面預(yù)算管理實(shí)踐中存在問(wèn)題分析

2.1 在預(yù)算編制中存在的問(wèn)題

目前企業(yè)中多采用的是按年度編制的固定預(yù)算法，這種方法比較簡(jiǎn)單，只能基本滿足企業(yè)的實(shí)際需要，以年度為預(yù)算期，預(yù)算后期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的概算與實(shí)際可能會(huì)有較大差異，尤其對(duì)于那些成長(zhǎng)型的企業(yè)和面臨市場(chǎng)環(huán)境變動(dòng)劇烈的企業(yè)，不確定性的事項(xiàng)太多，固定預(yù)算可能會(huì)因與實(shí)際相差太遠(yuǎn)而失去其作為控制和考核業(yè)績(jī)依據(jù)的意義。預(yù)算編制的方法選擇不當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理的效能低下問(wèn)題。預(yù)算編制的程序，通常有自上而下、自下而上、上下結(jié)合三種。理論上講，三種預(yù)算編制程序分別適用不同的企業(yè)環(huán)境和管理風(fēng)格。小規(guī)模、集權(quán)管理為主的企業(yè)，適合采用自上而下式，它有利于保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并能提高預(yù)算編制效率；大規(guī)模、分權(quán)管理為主的企業(yè)，適合采用自下而上式，它有利于保證預(yù)算的可行性，并且有利于預(yù)算的貫徹、實(shí)施。

2.2 預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題

在實(shí)際工作中，預(yù)算表的編制、平衡、調(diào)整、分析等技術(shù)性的工作并不困難，難的是涉及人們利益的決策和行為的控制，這類問(wèn)題的重要性與困難程度幾乎是同方向遞增的。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，容易出現(xiàn)的目標(biāo)置換的傾向，即責(zé)任部門(mén)將預(yù)算目標(biāo)取代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)。在這種情況下，各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)往往只注意如何使本部門(mén)的預(yù)算得以完成，而忽視了部門(mén)的首要職責(zé)是確保公司總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.3 預(yù)算的考核與監(jiān)督控制環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題

預(yù)算考核是預(yù)算管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，主要是用預(yù)算制定的目標(biāo)來(lái)評(píng)定考核各部門(mén)工作實(shí)際績(jī)效的過(guò)程。具體包括伴隨日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的動(dòng)態(tài)考評(píng)和期末綜合考評(píng)兩個(gè)層次。動(dòng)態(tài)考評(píng)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的，對(duì)于預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)測(cè)算指標(biāo)之間的差異的即時(shí)確認(rèn)和即時(shí)處理。它是一種事中控制，是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算過(guò)程控制的重要環(huán)節(jié)。綜合考評(píng)是預(yù)算期末對(duì)于各責(zé)任單位預(yù)算完成情況的分析評(píng)價(jià)，其考評(píng)對(duì)象要包括企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任層次，而考評(píng)內(nèi)容以成本、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)為主。綜合考評(píng)是本期預(yù)算的終點(diǎn)和下期預(yù)算的起點(diǎn)，它往往涉及企業(yè)整體效益評(píng)價(jià)及各責(zé)任單位之間的利益分配問(wèn)題。在預(yù)算考核階段，可能會(huì)存在預(yù)算目標(biāo)自身不明確，或者預(yù)算目標(biāo)離實(shí)際所能達(dá)到的目標(biāo)差距太大的問(wèn)題，而造成預(yù)算的考核失去意義。

3 完善全面預(yù)算管理的對(duì)策

3.1 樹(shù)立全員參與全面預(yù)算管理的意識(shí)

企業(yè)應(yīng)該在進(jìn)行全面預(yù)算管理之前，強(qiáng)化全體職工的全面預(yù)算管理觀念，要讓每一位職工認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的目的和意義，全體員工都要直接或者間接地參與預(yù)算管理過(guò)程。企業(yè)預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面、各個(gè)環(huán)節(jié)，而這些方方面面、各個(gè)環(huán)節(jié)的工作都是由企業(yè)不同部門(mén)和個(gè)人分擔(dān)的，所以應(yīng)調(diào)動(dòng)各級(jí)員工的主觀能動(dòng)性，培養(yǎng)他們的主人翁意識(shí)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而努力之外，還要 讓每一位員工都認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理是企業(yè)的法律，是一種硬性約束，預(yù)算目標(biāo)是考核工作業(yè)績(jī)的尺度，每個(gè)人都必須為實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而努力工作;同時(shí)也使得每一位職工、每一個(gè)經(jīng)營(yíng)單位都能認(rèn)識(shí)到自己在全面預(yù)算管理體系中的地位與重要性，認(rèn)識(shí)到只有通過(guò)大家的共同努力才能夠?qū)崿F(xiàn)全面預(yù)算的目標(biāo)。

3.2 完善全面預(yù)算管理體系

首先，在預(yù)算的編制過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持以員工為主體的指導(dǎo)思想，實(shí)行人本管理，改變單純由企業(yè)高層制定預(yù)算并下發(fā)的方式，應(yīng)采取自上而下和自下而上相結(jié)合的方式，充分調(diào)動(dòng)員工在編制預(yù)算中的主動(dòng)性。其次，建立戰(zhàn)略研究機(jī)制設(shè)置預(yù)算委員會(huì)，組織和協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、審查、匯總、報(bào)告等預(yù)算事宜，并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)具體負(fù)責(zé)本部門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析及控制工作。再次，在全面預(yù)算的執(zhí)行和考評(píng)過(guò)程中，應(yīng)將自我控制和管理控制相結(jié)合，讓員工在執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行自我考核、自我調(diào)整，不斷地發(fā)現(xiàn)偏差，不斷地糾正自己的行為以達(dá)到最終的目標(biāo)。

3.3 選擇合適的預(yù)算編制方法

現(xiàn)在企業(yè)面臨的是一個(gè)多變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)預(yù)算時(shí)所預(yù)計(jì)編制的工作量會(huì)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而與實(shí)際達(dá)到的工作量存在差異，因此企業(yè)有必要采用彈性預(yù)算，編制多目標(biāo)預(yù)算，企業(yè)根據(jù)實(shí)際的環(huán)境和市場(chǎng)狀況確定采用何種預(yù)算。編制彈性預(yù)算，既能夠適應(yīng)不同市場(chǎng)環(huán)境的變化，以免在市場(chǎng)發(fā)生較大波動(dòng)時(shí)使編制的預(yù)算失效，而且還能夠使預(yù)算對(duì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)與考核更客觀合理。

預(yù)算是帶有前瞻性的，但經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不斷變化的，所以根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變動(dòng)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整就變得十分必要。但預(yù)算的調(diào)整一定要嚴(yán)格其權(quán)限與流程，一般不做調(diào)整，確實(shí)要進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)提出申請(qǐng)，依照相應(yīng)的規(guī)程審批。預(yù)算的及時(shí)調(diào)整是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中一項(xiàng)非常重要的工作，可以避免原來(lái)失誤的預(yù)算編制給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。

3.4 建立合理的預(yù)算考評(píng)體系

為保證預(yù)算管理規(guī)范有效地執(zhí)行，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算的保障作用，不僅需要建立全面的預(yù)算管理制度，還應(yīng)采取有力的監(jiān)督手段和保障措施，通過(guò)會(huì)計(jì)和審計(jì)等部門(mén)履行相應(yīng)的職責(zé)，對(duì)資金管理、預(yù)算編制與調(diào)整的監(jiān)督審計(jì)，將有關(guān)信息及時(shí)反饋到集團(tuán)決策部門(mén)，客觀、真實(shí)反映預(yù)算管理的全過(guò)程，并及時(shí)進(jìn)行比較和糾偏。

要有效地確保預(yù)算管理落實(shí)到位，必須將全面預(yù)算管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制有機(jī)結(jié)合。在期末，要對(duì)預(yù)算執(zhí)行和完成情況通過(guò)合理的程序進(jìn)行考評(píng)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，體現(xiàn)客觀公正，發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)和約束作用。為此，建立合理的預(yù)算考評(píng)體系是十分必要的。預(yù)算考評(píng)體系應(yīng)包括預(yù)算考評(píng)指標(biāo)的設(shè)立、預(yù)算考評(píng)的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)以及預(yù)算考評(píng)的結(jié)果和用途等。應(yīng)明確的是，考核不僅是為了將預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較，找出問(wèn)題，便于改進(jìn)工作，也是為了調(diào)動(dòng)職工的積極性，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。合理的考評(píng)制度對(duì)企業(yè)的預(yù)算推行和預(yù)算管理非常重要，必須體現(xiàn)客觀性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

［1］陳起.對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理幾個(gè)問(wèn)題的探討[J].會(huì)計(jì)之友，2006(3).

［2］張華.對(duì)企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)[J].財(cái)會(huì)研究，2006(3).