試論我國會計信息失真的成因及應對措施

于靜靜

(山東財經(jīng)大學 山東 濟南 250220)

1 會計信息的內(nèi)涵及作用

信息是指能夠對人們的日常行為產(chǎn)生指導參考意義的數(shù)據(jù)，是對事物的客觀反映，會計信息就是會計單位通過資產(chǎn)負債表、利潤表或者附注等形式反映和體現(xiàn)該單位經(jīng)營狀況的信息。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展,企業(yè)會計信息在日常的經(jīng)濟生活中扮演者越來越重要的角色。其作用主要體現(xiàn)在三個方面：一，它是投資者賴以作出投資決定的必不可少的參考要素。在現(xiàn)代社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)主要通過發(fā)行股票或債券來募集資金，作為提供資金的股東或債券人一方，必須依靠被投資單位披露的財務信息，來確定被投資企業(yè)是否有進行投資的價值。二，會計信息是對企業(yè)一定會計期間內(nèi)內(nèi)財務狀況的總的反映，通過對會計信息進行深入分析，有助于企業(yè)管理者了解本企業(yè)的經(jīng)營狀況并對下一步經(jīng)濟前景做出合理預測，從而及時對經(jīng)營方針進行調(diào)整，做出有利于本企業(yè)未來發(fā)展的經(jīng)營決策。三，會計信息是銀行部門做出是否貸款及貸款額度的重要依據(jù)?，F(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需要的資金流都比較大，完全依靠企業(yè)自身解決幾乎是不可能實現(xiàn)的，銀行貸款對企業(yè)來說是維護企業(yè)資金運轉的重要來源之一，而銀行貸款的取得以及金額大小與貸款企業(yè)的財務狀況息息相關。四，會計信息具體體現(xiàn)了國家經(jīng)濟發(fā)展的成果，整個國家的財稅收入都要以會計信息為依據(jù)來界定。會計信息是稅務部門確定應征收稅款的重要憑證，會計信息的真?zhèn)闻c國家的財政收入有著直接關系。而且通過分析企業(yè)的會計信息，有助于國家做出正確的宏觀調(diào)控政策，為企業(yè)發(fā)展提供良好的經(jīng)濟法律環(huán)境。

2 會計信息失真的危害

會計信息失真是指會計信息不能夠如實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，其形成與結果背離了會計信息真實性的基本要求的情形。根據(jù)會計信息失真過程中是否存在主觀故意，可將會計失真的情形分為兩類：一類，是在核算的過程中，由于財務人員對現(xiàn)行財務政策的理解有誤或者單純的筆誤等原因形成的會計信息與實際情況的背離。在這種情形下，企業(yè)財務人員并不存在主觀故意，而且在結賬過程中通過試算平衡等方式可以很容易被發(fā)現(xiàn)，根據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定，也提供了各種修改方式允許企業(yè)在以后發(fā)現(xiàn)錯誤時可以及時進行補救，屬于正常的會計業(yè)務工作。一類，是企業(yè)的相關人員為了追求經(jīng)濟利益，不惜以身試法，故意偽造編造會計憑證、向相關會計信息使用者故意提供虛假的會計信息，從而達到自己少繳稅款、騙取貸款投資等目的，即我們?nèi)粘Ｋf的財務舞弊。財務舞弊輕則違規(guī)，重則違法，是國家各項法律法規(guī)政策明令禁止的。而且凡財務舞弊者，一般都采取了各種各樣的措施對其舞弊行為加以掩蓋，為監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)會計信息造假增加了難度。虛假的會計信息，一方面，會誤導投資者做出錯誤的投資決定，給投資者帶來經(jīng)濟損失，使社會資源的配置歸于無效。另一方面，還會使企業(yè)管理者對自己企業(yè)的經(jīng)營狀況進行誤判，從而制定出對本企業(yè)未來發(fā)展不利管理決策。企業(yè)如果給銀行提供虛假的財務報告，有可能導致銀行對財務狀況不好的企業(yè)發(fā)放貸款，出現(xiàn)貸款無法收回的狀況，造成銀行出現(xiàn)呆賬壞賬，給國家的財政支出造成負擔。從整個社會層面來講，會計信息失真可能導致國家稅款的流失，對國家財政收入造成影響，進而影響財政支出，給社會公共服務設施的建設造成損害，最終侵害的還是全體納稅人的合法權益。

3 會計信息失真的成因

相較與西方發(fā)達國家，我國目前的會計信息失真狀況還是比較嚴重的，這種狀況的形成，一是，由于企業(yè)財務人員素質(zhì)參差不齊，對國家財務會計政策的各項規(guī)定不夠熟悉或者法制觀點淡薄，缺乏身為財務人員必要的責任感，工作馬馬虎虎，對經(jīng)濟業(yè)務的處理不夠嚴謹。另外，某些財務人員缺乏必要的職業(yè)道德素養(yǎng)，對于單位領導做出的不合政策規(guī)定的要求，不能堅持原則，甚至主動為其出謀劃策，做不到嚴格按照國家的財務制度保障會計信息的真實性。二是，企業(yè)領導人員自身不正，盲目追求經(jīng)濟利益，以上司領導的身份強迫財務人員按照自己的要求偽造會計賬目，以達到其騙取公司財產(chǎn)或者為公司謀取不正當利益的目的。三是，目前的外部審計機機構缺乏必要的獨立性，轟動美國的“安然”公司會計造假事件中，作為國際五大會計師事務所的安達信扮演了極不光彩的角色，在這個事件中，安達信會計師事務所不但公然替安然公司進行會計造假，而且還銷毀了安然破產(chǎn)案中的債務審計資料。在我國股市上掀起軒然大波的銀廣廈事件，作為其外部審計事務所的中天勤會計師事務所同樣陷入了泥潭?，F(xiàn)行的注冊會計師聘任制度嚴重危及到了社會審計的獨立性，缺乏獨立性的審計公司很難想像能夠真正發(fā)揮其外部監(jiān)督的功效。另一方面，我國的會計信息質(zhì)量法律保障機制雖然已基本成型，但在細節(jié)方面不夠完善，而且由于法律法規(guī)本身穩(wěn)定性及普遍適用性的要求，不可避免的會具有一定的滯后性，不足以應對目前我國日益發(fā)展的經(jīng)濟形勢。而且，雖然現(xiàn)行法律制度對大部分財務舞弊行為都規(guī)定了處罰措施，但是由于受實際工作中取證困難等各種因素的影響，違法行為的實際處罰率還是比較低的，這無形中就降低了企業(yè)的違法成本，一定程度上縱容了企業(yè)的舞弊行為。

4 預防會計信息失真的應對措施

保障會計信息的真實性對我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展起著至關重要的作用，要預防會計信息的失真，一是，要從源頭上提高財務人員的專業(yè)素養(yǎng)，加強對財務人員的職業(yè)道德教育。會計人員的業(yè)務能力與會計信息質(zhì)量有著直接關系，我國目前的會計人員從業(yè)資格考試在必要時可加大考試通過的難度，提高準入門檻。加強對會計執(zhí)業(yè)資格管理部門的監(jiān)督，加強對其會計人員繼續(xù)教育組織工作的考核，嚴格會計人員從業(yè)資格證書年審管理，避免年審工作流于形式。有關部門在新的會計政策法規(guī)下發(fā)時，還可以組織多種形式的宣傳培訓工作，避免出現(xiàn)財務人員因不能及時了解最新的政策法規(guī)而造成工作失誤。二是，企業(yè)內(nèi)部建立相對獨立的內(nèi)部審計機構，定期對本單位的財務狀況進行內(nèi)部審計，保證會計信息的質(zhì)量達到會計準則的要求。審計機構工作人員只對直接領導人負責，其工作不受其他任何部門的干預影響。三是，加強外部審計的獨立性，建立相對獨立的外部審計整合機構，每次采取隨機抽取的方式確定上市公司的外部審計機構，避免在長期的合作關系中，審計單位與被審計單位產(chǎn)生利益鏈條。同時，建立注冊審計師民事賠償機制，凡是有注冊審計師故意或過失造成的被審計企業(yè)會計造假而未被發(fā)現(xiàn)，給相關會計信息使用人造成經(jīng)濟損失的，注冊審計師必須承擔連帶賠償責任。四是，完善相關的法律規(guī)范和監(jiān)督體系建設，要根據(jù)經(jīng)濟形勢的發(fā)展及時對相關法律法規(guī)進行調(diào)整細化，確保相關部門執(zhí)法人員在進行外部監(jiān)督時能夠有法可依，執(zhí)法有據(jù)。

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［3］張莉.關于會計信息真實性研究[J].企業(yè)文化：中旬刊，2012（08）.

［4］付立杰.企事業(yè)會計信息違背真實性的原因及應對措施[J].中國外資：下半月.2012（12）.