工程建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算的審計(jì)問(wèn)題研究

胡彥斌

（靈武市審計(jì)局 寧夏 靈武 750400）

0 引言

建筑工程結(jié)算編制的準(zhǔn)確與否，直接與施工單位做的竣工結(jié)算計(jì)算的工程量、套用的定額準(zhǔn)確程度有著密切聯(lián)系，而施工單位往往在編制結(jié)算書(shū)時(shí)有意加大工程量或巧立名目，高套定額，提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，故意錯(cuò)取費(fèi)用等等。

1 竣工結(jié)算審計(jì)前的準(zhǔn)備

1.1 收集工程資料

①基本資料

基本資料是編制決算的主要依據(jù)之一，包括經(jīng)審批、會(huì)審、變更后的各種圖紙、設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)及相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備安裝、構(gòu)件、配件圖集等。審核前仔細(xì)地閱讀以上資料，對(duì)全面了解工程的內(nèi)容，在審核計(jì)算不重復(fù)，能取得良好的效果。

②決算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

預(yù)算定額及有關(guān)文件是編制竣工結(jié)算的依己批準(zhǔn)執(zhí)行的現(xiàn)行預(yù)算定額、單位估價(jià)表、費(fèi)用定區(qū)的現(xiàn)行材料預(yù)算價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格及其他有關(guān)文本身又是一種法定標(biāo)準(zhǔn)，熟悉定額才能計(jì)量準(zhǔn)確。

③工程承包合同

工程承包合同是建設(shè)單位與施工單位依法簽訂的，是雙方在施工期間共同遵照?qǐng)?zhí)行的依據(jù)，也是工程竣工結(jié)算過(guò)程中的主要依據(jù)之一。合同中明確了工程發(fā)包的內(nèi)容、工期、造價(jià)、費(fèi)用、質(zhì)量等各項(xiàng)條款及工程取費(fèi)的級(jí)別等有關(guān)內(nèi)容。在施工過(guò)程中不可避免會(huì)產(chǎn)生變更，這些變更會(huì)影響合同中規(guī)定的內(nèi)容。在變更調(diào)整計(jì)算時(shí)，以合同的規(guī)定為前提進(jìn)行調(diào)整計(jì)算。

1.2 熟悉施工情況

①施工組織設(shè)計(jì)資料

經(jīng)批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)資料是確定單位工程具體施工方法、施工計(jì)劃、施工現(xiàn)場(chǎng)總平面圖布置等的主要施工技術(shù)文件。熟悉了這類資料，在計(jì)算工程量，套定額中具有指導(dǎo)作用。

②施工階段的工作內(nèi)容

施工階段投資控制的工作量最大，只有熟悉了整個(gè)施工過(guò)程，掌握施工中的各個(gè)環(huán)節(jié)，才能及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地收集和匯總費(fèi)用支出額的實(shí)際值，為正確地選擇預(yù)算定額，減少漏項(xiàng)和重復(fù)計(jì)算，奠定一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1.3 了解建筑材料供應(yīng)情況

工程中材料的供貨形式是多種多樣的。如果施工單位在投標(biāo)時(shí)工程費(fèi)用一次包死，那么，各種材料費(fèi)用都包含在其中。如果甲方供應(yīng)主材和部分未計(jì)價(jià)材，而其它各種材料由乙方購(gòu)買(mǎi)，這種情況在審核決算時(shí)就需要注意材料價(jià)格，這里包含著預(yù)算價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格兩種因素。

1.4 了解工程變更情況

工程變更是不能忽略的一個(gè)重要方面，其中包括材料的更換、結(jié)構(gòu)的局部變動(dòng)、施工方法的改變等，這些都會(huì)影響結(jié)算價(jià)格。在審核工程結(jié)算的變更部分時(shí)，一方面要注意由于工程變更引起的價(jià)格調(diào)增，另一方面也要注意由工程變更而引起的價(jià)格調(diào)減。

1.5 了解工程后期的零星工程

工程的后期工作，包括道路工程、值班室、圍墻等。應(yīng)注意收集原始憑據(jù)，核實(shí)工程量。這些工程資金不多，但比較零碎，涉及的方面也多，在計(jì)算時(shí)有一定的難度，_目.甲乙方容易引起爭(zhēng)議。在這方面可采取計(jì)日工，按市場(chǎng)價(jià)合理地給予報(bào)酬。

1.6 正確計(jì)算工程量，合理套用定額

工程量的計(jì)算，應(yīng)嚴(yán)格按工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行，對(duì)于“三線一面”等基數(shù)的計(jì)算一定要準(zhǔn)確，具體各分項(xiàng)工程量在計(jì)算過(guò)程中，應(yīng)采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)法，按照一定的順序進(jìn)行計(jì)算。

1.7 嚴(yán)格關(guān)注取費(fèi)及材料調(diào)價(jià)

同一項(xiàng)工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同，工程造價(jià)差別很大。應(yīng)嚴(yán)格按國(guó)家及省里頒布的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。若有些工程在合同內(nèi)注明取費(fèi)級(jí)別，則在審核過(guò)程中應(yīng)按合同執(zhí)行。

2 竣工結(jié)算審計(jì)的形式

竣工結(jié)算審計(jì)的形式其中主要包括以下幾點(diǎn):

2.1 聯(lián)合審查

由建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位和建設(shè)銀行（或有資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)）各派代表共同組成審查小組，對(duì)竣工結(jié)算進(jìn)行審查，這種審查方式發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較廣而全，又能及時(shí)交換意見(jiàn)，確定解決問(wèn)題的方法，因此審查的進(jìn)度快、質(zhì)量高，這種方式通常用于審查重點(diǎn)建設(shè)工程項(xiàng)目安裝工程竣工結(jié)算。

2.2 獨(dú)立審查

竣工結(jié)算文件編制單位自審后，分別送交建設(shè)單位、建設(shè)銀行（或有資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)）單獨(dú)審查，這些部門(mén)單獨(dú)審查后，各自將審查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出自己的意見(jiàn)，通知有關(guān)單位協(xié)商解決后，再修正竣工結(jié)算，這種方式是一般建設(shè)項(xiàng)目常用的一種審查方式。

2.3 建設(shè)單位自審

建設(shè)單位有能力和具備審查結(jié)條件時(shí)，可以自行審查，對(duì)審查后提出的問(wèn)題，同竣工結(jié)算的編制單位協(xié)商解決。

2.4 委托審查

建設(shè)單位委托具有審查資格的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)審查建筑安裝工程的竣工結(jié)算，對(duì)審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，經(jīng)與建設(shè)單位、施工單位充分協(xié)商后，然后進(jìn)行修正竣工結(jié)算。

3 竣工結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)

3.1 編制依據(jù)的審查

主要審查編制依據(jù)的合法性，時(shí)效性和適用范圍。工程竣工結(jié)算審查的依據(jù)有：①國(guó)家、省市（自治區(qū)）有關(guān)單位頒發(fā)的有關(guān)決定、通知、細(xì)則和文件規(guī)定等；②國(guó)家、省市（自治區(qū)）有關(guān)單位頒發(fā)的現(xiàn)行定額或補(bǔ)充定額以及有關(guān)現(xiàn)行取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或費(fèi)用定額；③現(xiàn)行的地區(qū)材料預(yù)算價(jià)格，本地區(qū)工資標(biāo)準(zhǔn)及機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；④現(xiàn)行的地區(qū)單位估價(jià)表或匯總表；⑤建設(shè)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)圖紙及有關(guān)的工程資料。

3.2 審查施工合同

基本建設(shè)工程無(wú)論是采用何種承包形式，都簽訂有施工承包合同，工程價(jià)款結(jié)算和工程竣工決算編制都是依據(jù)合同有關(guān)條款來(lái)進(jìn)行的。審計(jì)工程決算，首先要審查合同，弄清合同條款內(nèi)容和各條款之間的相互關(guān)系。

3.3 審查補(bǔ)充合同、協(xié)議、紀(jì)要等資料

基建工程的施工承包合同，一般只約定框架內(nèi)容，對(duì)一些具體細(xì)節(jié)和需要進(jìn)一步明確的，還簽訂有補(bǔ)充合同或協(xié)議，在圖紙交底時(shí)還要形成紀(jì)要，這些補(bǔ)充的書(shū)面資料與原合同共同構(gòu)成該工程的全部合約，都具有同等法律效力。

3.4 審查變更資料

審查變更要對(duì)照施工圖和竣工圖進(jìn)行。按照國(guó)家規(guī)定，變更必須由原設(shè)計(jì)單位出具通知，由原計(jì)劃批準(zhǔn)部門(mén)同意，才能視為合法變更，未按此規(guī)定，甲乙雙方自行變更的，均為不合法。

3.5 審查工程量

工程量審查是工程決算審計(jì)的中心環(huán)節(jié)，主要目的是制止高估冒算行為?；üこ探Y(jié)算工程量主要分合同承包范圍內(nèi)的工程量和設(shè)計(jì)、施工變更增加或減少的工程量。

3.6 審查各種簽證和施工日志

審查簽證主要看簽證手續(xù)是否完備，簽證是否真實(shí)特別是一些隱蔽部分的簽證是否符合客觀實(shí)際。現(xiàn)場(chǎng)零星工作量的簽證與原合同內(nèi)容是否重復(fù)，各種簽證之間是否矛盾。

3.7 審查套用定額和計(jì)取費(fèi)用

目前我國(guó)實(shí)行的是按省或區(qū)域制定建筑工程預(yù)算定額，各種取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也是由省級(jí)定額管理部門(mén)制定并頒布實(shí)施，凡是在本區(qū)域內(nèi)建設(shè)的工程均適用本區(qū)域定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，施工單位無(wú)論來(lái)自何地或隸屬何系統(tǒng)均無(wú)例外。審查時(shí)看決算是否使用的是本區(qū)域定額，定額套用是否按規(guī)定和按合同進(jìn)行，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及范圍是否遵守有關(guān)文件規(guī)定和合同約定范圍。對(duì)高套定額、多取費(fèi)用的要予以制止和糾正。

3.8 審查材料價(jià)格和調(diào)價(jià)系數(shù)

目前我國(guó)的主要建筑材料執(zhí)行市場(chǎng)價(jià)格，主要材料允許隨行就市。在審查主材價(jià)格時(shí)，要通過(guò)掌握的同期價(jià)格行情和本地物價(jià)統(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的價(jià)格信息，按照審查甲乙雙方協(xié)商認(rèn)定的主材價(jià)格，確認(rèn)其合理性和真實(shí)性，必要時(shí)可抽查施工單位購(gòu)貨發(fā)票。

3.9 審查建設(shè)工期和工程質(zhì)量的履行情況，審查決算匯總的計(jì)算情況和進(jìn)行總體分析

建設(shè)工期和工程質(zhì)量在原合同中均有規(guī)定，其履行結(jié)果是實(shí)行獎(jiǎng)罰，獎(jiǎng)罰所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)人工程成本。

4 結(jié)束語(yǔ)

總之，把握好基本建設(shè)結(jié)算審計(jì)，既要講原則按法律、法規(guī)辦事，又要實(shí)事求是，做到既合法又合情理。

［1］時(shí)現(xiàn).建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算編制與審計(jì)[M].南京:東南大學(xué)出版社，2003.

［2］徐偉，李建偉.土木工程項(xiàng)目管理[M].上海:同濟(jì)大學(xué)出版社，2000.