中原經(jīng)濟區(qū)物流業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策研究

河南財政稅務(wù)高等專科學(xué)校 凌云

1 中原經(jīng)濟區(qū)物流業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀與特點

中原經(jīng)濟區(qū)是指以河南省為主體，包含山西、湖北、安徽、山東省部分地區(qū)的綜合性經(jīng)濟區(qū)。范圍包括河南全省、安徽西北部、山東西南部、河北南部和山西東南部。具體包括河南省的18個省轄市，安徽的淮北、宿州、阜陽、亳州，山東的菏澤、聊城，河北的邯鄲、邢臺，以及山西的晉城、長治、運城，共29個省轄市，土地面積28萬平方公里,區(qū)域內(nèi)近1.58億人口，占全國人口總量的11.83%。全區(qū)1.9億畝耕地，占全國的1/10以上。

現(xiàn)代物流業(yè)，與傳統(tǒng)意義上的搬運、裝卸、運輸、倉儲等不同，而是復(fù)合型的產(chǎn)業(yè)。這個產(chǎn)業(yè)涉及面非常廣，涵蓋了生產(chǎn)、流通、消費等社會經(jīng)濟的方方面面?？梢哉f，物流，無處不在，無時不有。目前，中原經(jīng)濟區(qū)物流業(yè)發(fā)展的特點如下。

1.1 河南物流產(chǎn)業(yè)正在迅速發(fā)展，一批大型的規(guī)范化企業(yè)取得了可喜成就，但不同地區(qū)的物流業(yè)發(fā)展水平并不均衡

整體來說，物流產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)偏重于商貿(mào)物流，物流附加值比重較小，且物流企業(yè)明顯具有散、小、多、亂的特點，許多以倉儲和運輸為主業(yè)的粗放型企業(yè)急需引導(dǎo)。目前，河南市場上較多的物流企業(yè)仍然是處于傳統(tǒng)的物流運作模式之中，一些比較有活力的物流企業(yè)也多集中于商貿(mào)物流市場的零單配送業(yè)務(wù)，而對于即將大量出現(xiàn)的生產(chǎn)性企業(yè)所需要的配套物流服務(wù)卻較少涉足。當前，河南許多物流企業(yè)面臨著艱難的升級轉(zhuǎn)型，如何借助此次中原經(jīng)濟區(qū)域規(guī)劃推出，大量制造企業(yè)入駐中原所提供的發(fā)展良機，實現(xiàn)企業(yè)的成功一躍與華麗轉(zhuǎn)身，是不少企業(yè)亟待解決的課題。

1.2 基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，企業(yè)規(guī)模不大，政策環(huán)境不完善

中原經(jīng)濟區(qū)在物流基礎(chǔ)設(shè)施、企業(yè)規(guī)模、政策環(huán)境等方面，與沿海發(fā)達地區(qū)甚至部分周邊省份都有一定差距。比如鄭州物流業(yè)規(guī)模低于武漢、重慶和西安，有競爭實力的物流企業(yè)不多，隨著國家《中長期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》的實施，武漢、重慶的鐵路樞紐地位將進一步強化，鄭州乃至我省發(fā)展跨區(qū)域物流將面臨周邊省市的激烈競爭。

1.3 中原經(jīng)濟區(qū)物流業(yè)面臨周邊省市的激烈競爭

中原經(jīng)濟區(qū)的優(yōu)勢巨大，交通區(qū)位、勞動力優(yōu)勢都十分明顯，因此，不僅要引進國內(nèi)外的企業(yè)，還要吸引優(yōu)秀的人才來建設(shè)中原經(jīng)濟區(qū)。

物流業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，正迅速發(fā)展成為促進國民經(jīng)濟與社會發(fā)展，特別是推動服務(wù)業(yè)快速增長的重要力量。遵循物流要素向大城市、大企業(yè)集聚和先發(fā)優(yōu)勢排斥后發(fā)優(yōu)勢的規(guī)律，中原經(jīng)濟區(qū)物流業(yè)發(fā)展必須在今后5年左右的時間內(nèi)形成趕超發(fā)展態(tài)勢，占據(jù)中西部地區(qū)物流發(fā)展高地，才能有效防止被邊緣化和形成周邊物流中心喂給市場的危險。

2 中原經(jīng)濟區(qū)物流業(yè)發(fā)展中的稅收問題

2.1 重復(fù)納稅嚴重影響了物流企業(yè)的利益

物流業(yè)繳納營業(yè)稅的主要稅目體現(xiàn)在交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)上。物流企業(yè)根據(jù)其提供的應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)額和適用的稅率計算應(yīng)納稅額。在物流企業(yè)中，倉儲通常占到20%左右。企業(yè)通常會將部分倉儲業(yè)務(wù)外包出去，即甲企業(yè)承租乙企業(yè)的倉庫，然后轉(zhuǎn)租給丙企業(yè)，在這種非自有財產(chǎn)租賃的活動中，除了試點企業(yè)可享受“試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅(國稅發(fā)(2005)208號文)”的稅收優(yōu)惠外，非試點企業(yè)不能享受這項優(yōu)惠政策，這樣就存在企業(yè)與外包企業(yè)營業(yè)稅重復(fù)繳納的情況。

2.2 稅負過重使物流企業(yè)苦不堪言

2.2.1 我國物流業(yè)的營業(yè)稅稅收政策

交通運輸業(yè)的適用稅率為3%；文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)，適用稅率3%；服務(wù)業(yè)包括代理、旅店、倉儲、租賃、咨詢等項目，適用稅率5%；企業(yè)所得稅的稅率為25%。單獨看這些稅率并不高，但眾所周知，物流業(yè)屬于微利行業(yè)，倉儲業(yè)利潤率僅為2.6%，物流企業(yè)毛利率僅有4%～6%，稅后利潤僅剩下1%～2%，可見這些并不高的稅率對物流業(yè)來說就相對較高，而且倉儲、租賃、代理等這些物流業(yè)務(wù)比運輸業(yè)務(wù)還高出兩個百分點。

2.2.2 增值稅的抵扣環(huán)節(jié)不一致

2009年，我國的增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)榱讼M型，企業(yè)購進固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣。物流業(yè)由于行業(yè)的特殊性，對倉庫、場地等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)投資較大，但物流業(yè)在構(gòu)建固定資產(chǎn)的過程中發(fā)生的水泥、鋼板、混凝土等材料費用仍不得抵扣。這無疑成為物流企業(yè)增加投資的絆腳石，挫傷其投資的熱情和積極性。

2.2.3 物流業(yè)繳納的稅種較多，也導(dǎo)致企業(yè)的稅負過重

對于大型的物流企業(yè)，一般都要擁有面積較大的倉庫、大型的使用場地和數(shù)量較多的運輸車輛，除了需繳納營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅外，還要繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等稅種?？梢娢锪髌髽I(yè)涉及的稅種較多，相應(yīng)的稅負就較重。

2.3 物流企業(yè)的經(jīng)營成本高，偷逃稅現(xiàn)象嚴重

由于物流業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴重，稅負過重，而且稅負不公，造成物流企業(yè)的經(jīng)營成本較高。再加上物流業(yè)的利潤微薄，市場競爭的激烈，就導(dǎo)致一些經(jīng)營規(guī)模較小的倉儲、租賃、運輸企業(yè)的個體經(jīng)營者偷稅、逃稅。這些個體經(jīng)營者，一般經(jīng)營的規(guī)模較小、經(jīng)營不規(guī)范，人員素質(zhì)不是很高，在存在這些客觀問題的情況下，沒有將競爭的重點放在提高經(jīng)營規(guī)模、物流服務(wù)水平和信息化水平，從而利用規(guī)模經(jīng)濟優(yōu)勢降低成本，很容易把目光轉(zhuǎn)到偷稅逃稅上。

2.4 我國沒有專門的物流業(yè)稅收政策

物流幾乎存在于所有行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈中，是現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的重要支撐。但是我國目前還沒有專門的完善的物流業(yè)稅收法律政策，從2005年的《關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(以下簡稱《通知》)到2009年2月25日國務(wù)院常務(wù)會議審議并通過的《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》(以下簡稱《振興規(guī)劃》)，提出要完善物流行業(yè)的稅收政策，加大政策支持的力度?？梢娢锪鳂I(yè)稅收政策的完善對振興我國物流業(yè)，從而加速中原經(jīng)濟區(qū)乃至全國經(jīng)濟的發(fā)展具有極為重大的現(xiàn)實意義。

3 中原經(jīng)濟區(qū)物流業(yè)進一步發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議

3.1 重新確定物流業(yè)營業(yè)稅計征基數(shù)，解決重復(fù)納稅問題

(1)對所有的物流企業(yè)來講，如果物流企業(yè)將承攬的倉儲、租賃、運輸?shù)软棙I(yè)務(wù)分包出去并由其他單位統(tǒng)一收取價款時，可以承攬的業(yè)務(wù)的全部收入減去付給分包單位的物流支出后的余額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。這也體現(xiàn)出了稅收的效率性原則。另外，在對營業(yè)稅實行差額納稅的同時，對城建稅、教育費附加等稅費也同樣實行差額納稅的辦法，可有效地減輕企業(yè)的稅負。

(2)明確“試點所屬企業(yè)”概念的界定?？砂言圏c所屬企業(yè)界定為試點企業(yè)的全資子公司、絕對或相對控股的子公司以及分公司等。并不斷擴大試點企業(yè)的范圍，使絕大部分的物流企業(yè)都能享受到國家的稅收優(yōu)惠政策。

3.2 降低物流業(yè)營業(yè)稅稅率，減輕物流企業(yè)的稅收負擔(dān)

統(tǒng)一物流業(yè)各個環(huán)節(jié)的營業(yè)稅稅率，將代理、倉儲、租賃、配送等物流業(yè)的營業(yè)稅稅率由原來的5%降低到3%，與運輸業(yè)的營業(yè)稅稅率相同。這既能解決物流業(yè)營業(yè)稅稅率偏高、企業(yè)稅負偏重的問題，又能在一定程度上統(tǒng)一物流業(yè)各環(huán)節(jié)的稅率，減輕了稅收征管的難度。為以后開設(shè)物流服務(wù)的營業(yè)稅稅目、稅率做好充分的準備。

3.3 規(guī)范運輸發(fā)票，擴大增值稅抵扣范圍

首先，放開自開票納稅人擁有自備運輸工具的地域限制，運輸工具在異地注冊，都可認定為自備的運輸工具；同時自備運輸工具不再有數(shù)量和噸位的限制，放寬自開票納稅人的資格，有利于物流企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的拓展。其次，可考慮推出統(tǒng)一的物流業(yè)專用發(fā)票，既可作為分包業(yè)務(wù)差額納稅的扣除憑證，也可作為增值稅的抵扣憑證。鑒于物流業(yè)專用發(fā)票擴大了增值稅的抵扣范圍，在不減少國家稅收的前提下，可適當降低該發(fā)票的扣除率。

3.4 出臺促進物流業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

(1)大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)是河南省建設(shè)中原經(jīng)濟區(qū)的戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略支撐之一，河南省已經(jīng)出臺了《關(guān)于促進河南省現(xiàn)代物流業(yè)加快發(fā)展的若干政策措施》(以下簡稱《政策》)，其中在稅收方面也有很多項支持政策，旨在加快河南省物流業(yè)放開手腳，大踏步發(fā)展。在所得稅方面，《政策》提出，優(yōu)先支持重點物流園區(qū)內(nèi)的物流企業(yè)申請納入國家試點物流企業(yè)名單，享受差額繳納營業(yè)稅等稅收優(yōu)惠政策。對企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后，自項目取得生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一至第三年免繳企業(yè)所得稅，第四至第六年減半繳納。企業(yè)承包經(jīng)營、建設(shè)和內(nèi)部自建自用的上述項目，不享受上述優(yōu)惠政策。對新引進的物流企業(yè)集團總部、區(qū)域性總部，經(jīng)有關(guān)部門批準，依法免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

(2)新企業(yè)所得稅法第二十五條明確規(guī)定：對國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予優(yōu)惠。所以中原經(jīng)濟區(qū)可利用國家的所得稅政策，對物流行業(yè)給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠，以鼓勵和促進物流業(yè)的發(fā)展。

(3)建議物流企業(yè)，作為小型微利企業(yè)，不受企業(yè)所得稅法中對小型微利企業(yè)的人員、收入的限制，直接按20%的稅率納稅。

2011年6月8日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定從稅收、土地政策、降低過路過橋收費和加大物流業(yè)投入等八個方面著手，進一步促進物流業(yè)健康發(fā)展。這八項配套措施被人們稱為扶持物流業(yè)發(fā)展的“國八條”?！皣藯l”要求：研究解決倉儲、配送和貨運代理等環(huán)節(jié)與運輸環(huán)節(jié)營業(yè)稅稅率不統(tǒng)一問題。完善物流企業(yè)營業(yè)稅差額納稅試點辦法，擴大試點范圍，盡快全面推廣。此外，還要完善大宗商品倉儲設(shè)施用地的土地使用稅政策。有關(guān)部門正積極研究制定促進物流業(yè)健康發(fā)展一攬子政策措施的操作性文件，將“國八條”落到實處，這其中就包括完善物流企業(yè)營業(yè)稅差額納稅試點辦法，并擴大試點范圍，擇機全面推出稅收方面政策措施。解決好在原經(jīng)濟區(qū)物流業(yè)存在的稅收問題，完善稅收政策，加強稅收管理和服務(wù)，這不僅對現(xiàn)代物流業(yè)振興、物流企業(yè)發(fā)展壯大有著極為重要的意義，同時也對中原經(jīng)濟區(qū)經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響。

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