航天軍工單位項(xiàng)目成本和價(jià)格管理優(yōu)化的思考

張 妍

我國的航天事業(yè)歷經(jīng)五十多年的發(fā)展歷程，在載人航天飛行、火箭衛(wèi)星發(fā)射、深空探測(cè)等領(lǐng)域都取得了令國人自豪、世界矚目的成就，然而，新的形勢(shì)、任務(wù)和目標(biāo)又賦予了航天工業(yè)新的使命和責(zé)任，如何面向用戶，科學(xué)報(bào)價(jià)、接受市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，深化成本管理，已經(jīng)成為航天科技新發(fā)展的必然要求和戰(zhàn)略選擇。近年來，隨著我國綜合實(shí)力不斷增強(qiáng)，航天軍工科研經(jīng)費(fèi)投入呈現(xiàn)大幅增長趨勢(shì)，如何合理利用資源，提高資金的使用效率，不僅對(duì)航天軍工科研生產(chǎn)任務(wù)的完成具有保障性的作用，更對(duì)航天軍工科研單位生存發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)效益的提高起著關(guān)鍵性的作用。

一、航天軍工科研項(xiàng)目計(jì)價(jià)和成本管理現(xiàn)狀以及存在的問題

價(jià)格因素是航天產(chǎn)品用戶除質(zhì)量性能之外考慮的核心因素，需求部門在質(zhì)量第一的基礎(chǔ)上還會(huì)考慮到堅(jiān)持效益最佳，而成本是價(jià)格的基礎(chǔ)，是制約和影響產(chǎn)品價(jià)格的主要因素。近幾年，航天軍工單位陸續(xù)在開展“成本工程”的探索和實(shí)踐。航天軍工單位面對(duì)不同的用戶，其科研經(jīng)費(fèi)來源也是多渠道，多層次，分類也多樣。不同來源經(jīng)費(fèi)的管理和核算要求各不相同，差異較大，政策性強(qiáng)，給實(shí)際工作帶來很大的困擾。

目前的科研經(jīng)費(fèi)管理制度體系按預(yù)算、使用、管理、處罰等分類，主要由四部分組成：一是科研項(xiàng)目成本價(jià)格（經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理規(guī)定），目前主要有《國防科研計(jì)價(jià)管理辦法》和《軍品價(jià)格管理辦法》；二是科研單位基本財(cái)務(wù)管理制度，如事業(yè)單位執(zhí)行《軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》；三是各專項(xiàng)（歸口）經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定，如《國防科技工業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》、《國防科研試制費(fèi)管理規(guī)定》、《921經(jīng)費(fèi)管理辦法》等；四是有關(guān)經(jīng)費(fèi)管理的處罰規(guī)定。目前關(guān)于計(jì)價(jià)體系方面的文件主要有《國防科研項(xiàng)目計(jì)價(jià)管理辦法》、《國防科研項(xiàng)目“里程碑撥款”財(cái)務(wù)管理辦法》等規(guī)定。

這些辦法及規(guī)定為加強(qiáng)航天軍工科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理和規(guī)范計(jì)價(jià)工作，保證完成研制任務(wù)以及提高經(jīng)費(fèi)使用效益發(fā)揮了重要作用。但隨著國防科研和武器裝備采購體制的改革以及“十二五”國企改革的進(jìn)一步深化，傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)和經(jīng)費(fèi)管理在具體的執(zhí)行過程中陸續(xù)出現(xiàn)了一些缺陷、滯后。另外，由于科研經(jīng)費(fèi)的主管部門和軍工科研單位嚴(yán)重的“關(guān)系不對(duì)等”以及“經(jīng)濟(jì)利益的博弈關(guān)系”，科研經(jīng)費(fèi)的主管部門處于規(guī)則制定、裁判者的強(qiáng)勢(shì)地位，往往導(dǎo)致計(jì)價(jià)和經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定不夠合理，存在深層次的結(jié)構(gòu)性、體制性和政策性的矛盾及問題，制約了國防科技工業(yè)的發(fā)展。

同時(shí)，由于利益導(dǎo)向以及項(xiàng)目整體、進(jìn)度、風(fēng)險(xiǎn)等管理與項(xiàng)目費(fèi)用管理脫節(jié)，項(xiàng)目執(zhí)行偏離項(xiàng)目預(yù)算。航天軍工項(xiàng)目具有研究目的性強(qiáng)、研究?jī)?nèi)容敏感、不確定因素大，自主研制性強(qiáng)、研制周期長、經(jīng)費(fèi)預(yù)測(cè)難度大、管理復(fù)雜的特點(diǎn)，具有很強(qiáng)的創(chuàng)新性和不確定性，費(fèi)用的估算、預(yù)算、控制等具有較大的難度，項(xiàng)目整體、進(jìn)度、風(fēng)險(xiǎn)等管理與成本預(yù)算、控制聯(lián)系較弱，成本控制執(zhí)行不到位。

綜上，航天軍工單位成本和價(jià)格管理突出的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）成本加成的補(bǔ)償方式和定價(jià)模式不科學(xué)，嚴(yán)重的扼殺了軍工科研單位科技創(chuàng)新、節(jié)約開支的內(nèi)在動(dòng)力。

《國防科研項(xiàng)目計(jì)價(jià)管理辦法》規(guī)定：國防科研項(xiàng)目?jī)r(jià)款由計(jì)價(jià)成本、收益和不可預(yù)見費(fèi)三部分組成，其中收益按計(jì)價(jià)成本扣除外購成品附件費(fèi)、外購樣品樣機(jī)費(fèi)、專用設(shè)備儀器購置費(fèi)后的5%計(jì)算。軍工科研任務(wù)是以國家指令性計(jì)劃為主，由國家立項(xiàng)，其經(jīng)費(fèi)來源由國家財(cái)政預(yù)算撥款，研制周期一般都很長，科研、技術(shù)性服務(wù)和其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目采用完全成本法進(jìn)行成本核算。經(jīng)費(fèi)實(shí)行按年度撥款，并按年度核銷實(shí)際支出，費(fèi)用不跨期結(jié)轉(zhuǎn)，即先投入、后消耗。

現(xiàn)行的定價(jià)成本加成的補(bǔ)償方式嚴(yán)重的打擊了軍工科研單位在研制過程中有效控制成本、技術(shù)改造、技術(shù)創(chuàng)新的積極性。也就是說在項(xiàng)目的研制過程中，越是落后，耗材用時(shí)越多，費(fèi)用越大，實(shí)現(xiàn)的利潤反而越大。甚至?xí)a(chǎn)生因“一些技術(shù)和管理漏洞造成的重復(fù)計(jì)算等不合理的成本因素加大成本補(bǔ)償、增加單位利潤”的怪現(xiàn)象發(fā)生，建立在加成定價(jià)模式下的“攔腰式”的審價(jià)模式，“成本加成”更像“成本加倍”。在這種導(dǎo)向下，軍工科研單位往往想的不是如何技術(shù)創(chuàng)新，而往往是如何最大程度的利用各種各樣的途徑支撐成本，如盡可能多的分?jǐn)傞g接費(fèi)用，用其他科研項(xiàng)目擠占科研經(jīng)費(fèi)，在系統(tǒng)內(nèi)部勾結(jié)簽定“返回式”的外協(xié)合同等重復(fù)計(jì)算，虛假編報(bào)，建立在此基礎(chǔ)上的成本工程實(shí)質(zhì)上只是一種“面子工程”，空談而已。經(jīng)費(fèi)主管部門雖一再加大科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)和審價(jià)力度，但軍工科研單位“迫于”定價(jià)和經(jīng)費(fèi)管理辦法的不合理性，為了維持和爭(zhēng)取本單位的經(jīng)濟(jì)利益，維持科研院所與日劇增的經(jīng)費(fèi)開支，不得不想出“更高明”的應(yīng)對(duì)策略，如將通用儀器設(shè)備采用和專用儀器設(shè)備打捆形成“工作站”等方式去支撐成本開支，本質(zhì)上也是換湯不換藥。因此目前的定價(jià)方法和經(jīng)費(fèi)管理辦法一方面讓項(xiàng)目承擔(dān)的軍工科研單位承擔(dān)著大量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，苦不堪言；另一方面，極大的影響著國防經(jīng)費(fèi)的使用效益、影響了資源的優(yōu)化配置，無形中也加大了政府對(duì)軍工單位的監(jiān)督成本。

（二）相關(guān)制度矛盾，價(jià)格形成機(jī)制和成本的開支范圍不統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)不明確。

航天軍工單位同時(shí)受制于財(cái)務(wù)政策和經(jīng)費(fèi)主管部門（如總裝備部、國防科工局）出臺(tái)的部門規(guī)章。目前適用的計(jì)價(jià)管理辦法如《國防科研計(jì)價(jià)管理辦法》、經(jīng)費(fèi)管理辦法如《國防科技工業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》偏重于航天型號(hào)項(xiàng)目的預(yù)算控制。但核算主要執(zhí)行《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》，預(yù)算和核算的口徑不同往往一方面造成軍工科研單位在核算時(shí)無法清晰的體現(xiàn)出預(yù)算的執(zhí)行效果。另一方面，軍工經(jīng)費(fèi)主管部門出臺(tái)的經(jīng)費(fèi)管理辦法與會(huì)計(jì)制度自身的很多不協(xié)調(diào)也直接導(dǎo)致了航天軍工單位會(huì)計(jì)核算時(shí)的尷尬境地，也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)審計(jì)時(shí)研制單位和審計(jì)人員就對(duì)政策的解讀不同。舉例說明，制度口徑不一致的體現(xiàn)，比如《國防科研計(jì)價(jià)管理辦法》與《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)工資費(fèi)規(guī)定的不一致會(huì)產(chǎn)生報(bào)價(jià)和核算的基礎(chǔ)不一致。管理費(fèi)用在《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《國防科研計(jì)價(jià)管理辦法》的列支也會(huì)導(dǎo)致同類研制的軍品成本的歸集不同，直接影響了會(huì)計(jì)核算的當(dāng)年損益的計(jì)算。

另外，經(jīng)費(fèi)管理辦法對(duì)一些具體的支出缺乏明確的支出標(biāo)準(zhǔn)，比如《國防科研計(jì)價(jià)管理辦法》雖然增加了仿真試驗(yàn)、可靠性試驗(yàn)、階段性實(shí)驗(yàn)等試驗(yàn)項(xiàng)目，但對(duì)試驗(yàn)的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)卻沒有可遵循的具體依據(jù)。

（三）現(xiàn)行的計(jì)價(jià)辦法和經(jīng)費(fèi)管理辦法對(duì)科研人員的智力成本、航天軟件開發(fā)的補(bǔ)償無法真正體現(xiàn)。

目前設(shè)計(jì)費(fèi)作為科學(xué)研究工作中特有的開支，但在現(xiàn)行的計(jì)價(jià)和經(jīng)費(fèi)管理辦法中卻缺乏對(duì)體現(xiàn)創(chuàng)新性復(fù)雜勞動(dòng)的消耗及設(shè)計(jì)人員無形的智力成本因素的補(bǔ)償。而航天軟件產(chǎn)品等無形資產(chǎn)的合理的研制成本也是無法得到合理補(bǔ)償，對(duì)航天軟件產(chǎn)品的技術(shù)儲(chǔ)備和專業(yè)發(fā)展研究上經(jīng)費(fèi)的支撐和補(bǔ)償不足大大抑制了航天產(chǎn)品技術(shù)性能和技術(shù)革新的發(fā)展?！秶揽蒲杏?jì)價(jià)管理辦法》規(guī)定有事業(yè)費(fèi)撥款的科研單位計(jì)價(jià)中不能包含工資費(fèi)，這個(gè)對(duì)目前階段財(cái)政補(bǔ)助收入對(duì)工資費(fèi)的補(bǔ)償遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足科研單位的生存需要的實(shí)際情況顯然不再適用。

（四）成本管理內(nèi)容片面，方法落后，忽略價(jià)值鏈分析和戰(zhàn)略成本管理?？蒲许?xiàng)目成本控制方法和工具簡(jiǎn)單，過多關(guān)注控制而忽略預(yù)測(cè)和分析。

目前軍工單位既承擔(dān)著繁重的軍品生產(chǎn)任務(wù)，同時(shí)也承擔(dān)著多項(xiàng)艱巨的型號(hào)工程，在管理體制上存在生產(chǎn)與科研交叉、型號(hào)之間相互交叉的復(fù)雜，客觀上給科研經(jīng)費(fèi)的核算工作造成了很大困難。另外，現(xiàn)有的成本管理的信息主要局限在課題和產(chǎn)品財(cái)務(wù)等方面的信息，而對(duì)于管理者所關(guān)注的資源、作業(yè)、課題、產(chǎn)品、客戶、銷售渠道等非財(cái)務(wù)方面的信息，不能有效地協(xié)助科研單位戰(zhàn)略的制定。

還有，一些基礎(chǔ)管理工作比較薄弱，做得不扎實(shí)、不精細(xì)。例如車間和研究室對(duì)制造工時(shí)、試驗(yàn)工時(shí)、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)工時(shí)等相關(guān)原始記錄不夠完善，計(jì)量基礎(chǔ)工作比較薄弱，在一定程度影響到了科研成本的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

科研項(xiàng)目成本管理的關(guān)鍵是進(jìn)行項(xiàng)目的成本控制，一般采用的成本控制是根據(jù)設(shè)定的預(yù)算、指標(biāo)或者目標(biāo)，在成本發(fā)生時(shí)進(jìn)行控制，在發(fā)生后進(jìn)行偏差分析，財(cái)務(wù)管理僅與預(yù)設(shè)的目標(biāo)相對(duì)比，很難動(dòng)態(tài)地掌握單位所屬項(xiàng)目的進(jìn)度、資金狀況，不能及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析、預(yù)測(cè)和決策，無法及時(shí)掌握各工程項(xiàng)目的費(fèi)用發(fā)生情況及其盈虧，項(xiàng)目缺少必要的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，對(duì)于不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)的防范能力不足。因此，控制效果不佳，控制和預(yù)測(cè)的有效性不足。

二、航天軍工科研項(xiàng)目計(jì)價(jià)和經(jīng)費(fèi)管理存在問題的解決建議

（一）建立多種分類計(jì)價(jià)模式，實(shí)行多元化的成本補(bǔ)償方式，實(shí)行階梯式的浮動(dòng)收益率。

建立分類定價(jià)模式機(jī)制，對(duì)壟斷類航天裝備，繼續(xù)以國家定價(jià)為主，以成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，并考慮市場(chǎng)供求和經(jīng)費(fèi)承受能力等因素，采用制造成本加彈性利潤的方式確定價(jià)格；對(duì)有限競(jìng)爭(zhēng)類裝備，制定最高限價(jià)，供需雙方在最高限價(jià)范圍內(nèi)協(xié)商定價(jià)；對(duì)充分類裝備，實(shí)行公開招標(biāo)、詢價(jià)采購，由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成價(jià)格。

對(duì)于成本的補(bǔ)償方式，建議結(jié)合研制項(xiàng)目技術(shù)總體方案、技術(shù)上的可行性和研制風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)濟(jì)上的合理性等選用多元化的成本補(bǔ)償方式，據(jù)實(shí)考慮采用成本加獎(jiǎng)勵(lì)、成本分?jǐn)?、固定價(jià)格加調(diào)整價(jià)格等方式，以實(shí)現(xiàn)計(jì)價(jià)工作原則性與靈活性的辯證統(tǒng)一?？v觀國外的成本計(jì)價(jià)方式，也不乏多元化的補(bǔ)償方式。

在充分調(diào)研、論證有關(guān)科研項(xiàng)目實(shí)際收益的前提下，與科研單位溝通確定收益率。此外，收益率的確定應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目的技術(shù)復(fù)雜程度、研制風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行評(píng)估后確定相應(yīng)的浮動(dòng)收益率。如可以針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新方面應(yīng)用浮動(dòng)收益率政策，如對(duì)技術(shù)革新，促進(jìn)航天器產(chǎn)品技術(shù)飛躍的新產(chǎn)品的利潤率定為25%，以后每次訂貨利潤率遞減5%，截止到利潤率5%為止。改革目前的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)政策，以鼓勵(lì)研制單位搞技術(shù)創(chuàng)新，提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量，發(fā)揮航天科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的最大效益。另外，由于現(xiàn)行的收益的計(jì)提方法里明確規(guī)定，分承包單位收益不能重復(fù)計(jì)算，但鑒于航天產(chǎn)品的特殊性，如載人飛船等項(xiàng)目存在大量的外包，如果一點(diǎn)都不允許計(jì)提收益將不利于調(diào)動(dòng)總承包單位的積極性，建議可以采用階梯式的計(jì)提方式，截止到利潤率5%為止，讓中間過程的總承擔(dān)單位也根據(jù)實(shí)際情況計(jì)提一點(diǎn)。

（二）深入研究政策，參與制度的修訂，進(jìn)一步完善軍品價(jià)格定價(jià)模式和經(jīng)費(fèi)管理辦法。

政策修訂選擇的方向直接影響軍工單位的發(fā)展能力、發(fā)展后勁，關(guān)系航天國防工業(yè)發(fā)展的持續(xù)健康的發(fā)展。軍工單位應(yīng)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行的管理模式，結(jié)合科研生產(chǎn)的實(shí)際情況，在吃透當(dāng)前政策的前提下，利用經(jīng)費(fèi)主管部門對(duì)當(dāng)前政策修改的機(jī)會(huì)，運(yùn)用科學(xué)的評(píng)判方法，結(jié)合航天器產(chǎn)品研制生產(chǎn)的前沿性、高精度、高復(fù)雜性等特性，與經(jīng)費(fèi)主管部門密切溝通，與項(xiàng)目管理部門深入探討，制定充分反映軍工單位實(shí)際需求的經(jīng)費(fèi)管理辦法和價(jià)格管理制度，盡量消除航天軍工單位在處理計(jì)價(jià)、報(bào)價(jià)和成本控制關(guān)系的迷茫和矛盾心理，能夠充分補(bǔ)償航天器產(chǎn)品的智力成本、軟件成本等合理的成本發(fā)生，推動(dòng)軍品的制造質(zhì)量和效率。力爭(zhēng)做到在制度的頂層保障軍工單位的合理利益，爭(zhēng)取較為合理的環(huán)境。

在改革完善軍品價(jià)格形成機(jī)制的基礎(chǔ)上，結(jié)合多種定價(jià)模式、成本加彈性利潤等多種定價(jià)模式改革的實(shí)踐，結(jié)合修訂經(jīng)費(fèi)管理辦法，研究并出臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)性采購裝備價(jià)格管理辦法，軟件計(jì)價(jià)管理辦法等配套規(guī)章，在進(jìn)一步完善軍品價(jià)格、軍品成本實(shí)施細(xì)則等規(guī)則。深入研究?jī)r(jià)格形成的內(nèi)在規(guī)律，加大制度、流程、價(jià)格業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)，加大外部?jī)r(jià)格需求對(duì)技術(shù)設(shè)計(jì)、經(jīng)營管理、科研生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理的牽引力度，將成本管理的理念和方法貫徹于科研生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（三）注重戰(zhàn)略管理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈分析與作業(yè)成本管理的融合，發(fā)揮作業(yè)成本法在產(chǎn)品定價(jià)和成本核算中的作用。

以作業(yè)成本管理為基礎(chǔ)，立足于價(jià)值鏈分析的戰(zhàn)略成本管理能夠把握市場(chǎng)動(dòng)向，客戶需求，以及立項(xiàng)、研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購、外協(xié)和銷售的全過程，能夠使單位的戰(zhàn)略更加適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的激烈競(jìng)爭(zhēng)。戰(zhàn)略成本管理是從戰(zhàn)略的高度根據(jù)單位所處的內(nèi)外環(huán)境的變化，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和所處行業(yè)的分析，從而對(duì)更大范圍的成本進(jìn)行管理。價(jià)值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的基本出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)單位內(nèi)外部不同形式價(jià)值鏈的分析，識(shí)別單位價(jià)值鏈在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置并且與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈比較，發(fā)現(xiàn)單位價(jià)值鏈的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，集中資源解決問題，減少單位產(chǎn)品的成本，提高單位的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，獲得更大利潤，確保優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)地位。作業(yè)成本管理通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)與計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本管理深入到作業(yè)層次，對(duì)單位的作業(yè)鏈進(jìn)行分析，為單位決策提供準(zhǔn)確信息，指導(dǎo)單位有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和減少不增值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本的目的。作業(yè)成本管理的實(shí)質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，將管理的重點(diǎn)放在成本發(fā)生的原因及成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身。

戰(zhàn)略成本管理的著重點(diǎn)在于單位的整體，成本的管理貫穿于產(chǎn)品的整個(gè)壽命周期，滲透于單位產(chǎn)品的各個(gè)階段，關(guān)注單位內(nèi)部的各個(gè)生產(chǎn)部門或者生產(chǎn)作業(yè)的協(xié)調(diào)，同時(shí)也注重單位與上下游企業(yè)的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，在提高單位競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的前提下，最大限度地降低成本。作業(yè)成本管理的重點(diǎn)是在單位的研制生產(chǎn)階段，將管理深入到作業(yè)的細(xì)微之處，它是以作業(yè)為中心的，通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本，并通過對(duì)價(jià)值鏈的優(yōu)化，提高增值作業(yè)的效率和有用信息，將損失和浪費(fèi)降少到最低程度。而基于價(jià)值鏈分析的戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本管理存在著內(nèi)在的聯(lián)系，價(jià)值鏈分析所蘊(yùn)涵的戰(zhàn)略思想使得作業(yè)成本管理在實(shí)際應(yīng)用中不至于偏離企業(yè)的戰(zhàn)略。作業(yè)成本管理更關(guān)注作業(yè)流程和成本耗費(fèi)的確認(rèn)和計(jì)量，在實(shí)際的應(yīng)用中很容易專注于作業(yè)本身的效率和成本的降低而忽視整體，將價(jià)值鏈思想與作業(yè)成本管理相融合能夠很好的避免這一問題，更加有利于戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用。

軍工科研單位的間接費(fèi)用在總成本中的比例較高，個(gè)性化生產(chǎn)的要求高，品種多且復(fù)雜的特點(diǎn)適用于作業(yè)成本法。同時(shí)，運(yùn)用作業(yè)成本法能有效的解決軍工科研單位產(chǎn)品定價(jià)難的問題?？傊?，通過價(jià)值鏈分析軍工單位內(nèi)部與外部之間的相關(guān)活動(dòng)，把影響產(chǎn)品成本的每一個(gè)環(huán)節(jié)，從項(xiàng)目調(diào)研、設(shè)計(jì)、材料供應(yīng)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售運(yùn)輸?shù)绞酆蠓?wù)都作為成本管理的重點(diǎn)，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配成本，消除不能增加價(jià)值的作業(yè)，對(duì)成本逐條分析，抓住關(guān)鍵價(jià)值點(diǎn)進(jìn)行管理和控制，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，更加有利于實(shí)現(xiàn)單位戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）采用能夠?qū)?xiàng)目成本、進(jìn)度進(jìn)行綜合控制的掙值法進(jìn)行科研項(xiàng)目成本控制和績(jī)效度量。

項(xiàng)目管理的主要目標(biāo)是質(zhì)量、成本和進(jìn)度控制，掙值法就是一種對(duì)成本、進(jìn)度綜合控制的指標(biāo)和方法，是項(xiàng)目執(zhí)行狀態(tài)的直觀反映，可以輔以一些管理知識(shí)、手段、技能，搭建起一個(gè)項(xiàng)目全生命期的績(jī)效評(píng)測(cè)體系。它可以主要用來測(cè)量目標(biāo)實(shí)施與目標(biāo)期望之間的差異，即偏差分析。通過測(cè)量和計(jì)算完成工作的預(yù)算成本與已完成工作的實(shí)際成本，以及在本期間計(jì)劃工作的預(yù)算成本，得到有關(guān)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)度和費(fèi)用偏差，從而達(dá)到判斷項(xiàng)目成本執(zhí)行情況的目的。這一方法的核心思想是通過引入一個(gè)關(guān)鍵性的中間變量—完成工作的預(yù)算成本（即掙得值），即項(xiàng)目實(shí)際完成工作量的預(yù)算成本價(jià)值，來分析項(xiàng)目成本和進(jìn)度的實(shí)際執(zhí)行情況同計(jì)劃的偏差程度，借助于這些信息可以對(duì)項(xiàng)目成本的發(fā)展趨勢(shì)做出合理的預(yù)測(cè)，即使提出應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)行有效成本控制。

這種基于掙值的績(jī)效管理方法主要涉及到三個(gè)因素：預(yù)計(jì)值、掙值和實(shí)際費(fèi)用。預(yù)計(jì)值（Planning Value，PV）為計(jì)劃活動(dòng)或工作分解結(jié)構(gòu)組成部分需要完成的進(jìn)度規(guī)定的工作分配并經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算。也稱之為計(jì)劃完成工作的預(yù)算費(fèi)用（Budgeted Cost of Work Scheduled，BCWS）。實(shí)現(xiàn)價(jià)值，即掙值（Earned Value，EV）在既定的時(shí)間段內(nèi)計(jì)劃活動(dòng)或工作分解結(jié)構(gòu)組件的實(shí)際完工工作的預(yù)算費(fèi)用，也稱之為已完成工作的預(yù)算費(fèi)用（Budge ted Cost o f Work Performed，BCW P），即項(xiàng)目實(shí)施過程對(duì)執(zhí)行效果進(jìn)行檢查時(shí)，已完成的工作量要按預(yù)算定額結(jié)算的費(fèi)用，反映該項(xiàng)目任務(wù)是否按合同計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)展?fàn)顩r。實(shí)際費(fèi)用（Actual Cost，AC）也稱為已完成工作的發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用（Actual Cost of Work Performed，ACWP），是指項(xiàng)目完成的工作量（包括全部完成和部分完成）的實(shí)際支出費(fèi)用，與項(xiàng)目的預(yù)算成本無關(guān)。另外，還涉及到兩組指標(biāo)：進(jìn)度偏差（SV）與費(fèi)用偏差（CV），進(jìn)度績(jī)效系數(shù)（SPI）和成本績(jī)效指數(shù)（CPI）。其指標(biāo)體系如圖1所示：

掙值管理的重點(diǎn)在于判斷項(xiàng)目的偏差，進(jìn)而監(jiān)控項(xiàng)目的狀態(tài)。比如，采用掙值法分析，當(dāng)SV=EV-PV>0，SPI>1時(shí)，說明項(xiàng)目進(jìn)度提前；當(dāng)SV=EVPV<0，SPI<1時(shí)，說明項(xiàng)目進(jìn)度延遲；當(dāng)SV=0或SPI=1時(shí)，說明項(xiàng)目的進(jìn)度執(zhí)行正好符合項(xiàng)目的進(jìn)度要求。類似的：當(dāng)CV=EV-AC>0，CPI>1時(shí)，說明項(xiàng)目的成本節(jié)約，項(xiàng)目執(zhí)行效率高；當(dāng)CV=EV-AC<0，CPI<1時(shí)，說明項(xiàng)目的成本超支，項(xiàng)目執(zhí)行效果不佳；當(dāng)CV=0，CPI=1時(shí)，說明項(xiàng)目成本按計(jì)劃執(zhí)行。費(fèi)用偏差、進(jìn)度偏差關(guān)系見圖2所示。

掙值法有很多種分析方法，包括：項(xiàng)目S評(píng)價(jià)曲線、掙值法參數(shù)分析、績(jī)效報(bào)告分析及對(duì)應(yīng)措施表等工具，各種分析工具對(duì)結(jié)果的表述和描述雖有不同，但所分析的結(jié)果相同。采用掙值法進(jìn)行項(xiàng)目管理與控制可按下列十個(gè)步驟展開工作：①進(jìn)行項(xiàng)目工作分解，明確劃分工作任務(wù)②確定項(xiàng)目的組織分解明確職責(zé)分工③編制工作進(jìn)度計(jì)劃④編制估算和預(yù)算⑤制定執(zhí)行效果測(cè)量基準(zhǔn)⑥對(duì)上述六個(gè)步驟的工作內(nèi)容進(jìn)行審核和批準(zhǔn)⑦測(cè)量掙值⑧記錄實(shí)際消耗人工值和實(shí)際消耗費(fèi)用值⑨分析進(jìn)度/成本的偏差⑩提出報(bào)告與實(shí)施監(jiān)控。

通過掙值法進(jìn)行績(jī)效分析，可以對(duì)項(xiàng)目的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析存在的問題，提出改進(jìn)措施。雖然“掙得值”等一系列中間變量并無實(shí)際經(jīng)濟(jì)含義，但是借助于這個(gè)中間變量，就可以對(duì)由于實(shí)際工作量的變動(dòng)所造成的差異進(jìn)行相對(duì)與絕對(duì)影響的分析，并通過分析找出項(xiàng)目在進(jìn)度、成本與質(zhì)量集成控制方面的問題，預(yù)測(cè)項(xiàng)目現(xiàn)狀對(duì)于未來發(fā)展的影響，并依此制定和采取有效的糾偏措施，以開展對(duì)項(xiàng)目多目標(biāo)的全面集成控制。

［1］代海濤.企業(yè)戰(zhàn)略管理.北京大學(xué)出版社：中國農(nóng)業(yè)大學(xué)出版社.2011.50-260.

［2］陸璐.作業(yè)成本管理的原理與應(yīng)用.青海人民出版社.2011.88-196

［3］李百興.新競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下戰(zhàn)略成本管理研究:基于價(jià)值鏈的視角.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2011.132-188

［4］王玉晶.裝備制造企業(yè)國際化經(jīng)營價(jià)值鏈管理.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2011.102-166

［5］（美）巴德（Budd，Charles I.）.掙值項(xiàng)目管理實(shí)踐指南.電子工業(yè)出版社.2008.85-159

［6］劉萍.項(xiàng)目成本管理.哈爾濱工業(yè)大學(xué)出版社.2011.69-154