貨幣資金管理效益性審計(jì)探討

劉華宇

摘 要：貨幣資金作為企業(yè)的發(fā)動(dòng)機(jī)，如何管理得更加有效，對(duì)每個(gè)企業(yè)都很重要，尤其是貨幣資金持有量大、對(duì)財(cái)務(wù)杠桿依賴(lài)程度比較高的企業(yè)。傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)貨幣資金管理的關(guān)注點(diǎn)主要集中在完整性、安全性和內(nèi)部控制有效性方面，對(duì)貨幣資金管理的效益性較少涉及，也缺乏相關(guān)理論和實(shí)務(wù)的研究。內(nèi)部審計(jì)的定位是管理加效益，提高貨幣資金效益、提升貨幣資金管理水平是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。文章將財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，就貨幣資金管理審計(jì)的內(nèi)容、方法、技術(shù)、評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)提出思路，以期推進(jìn)貨幣資金管理效益性審計(jì)的開(kāi)展。

關(guān)鍵詞：貨幣資金 效益性 審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F820.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）07-162-03

一、緒論

1.研究背景和動(dòng)機(jī)。原審計(jì)長(zhǎng)李金華在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)五屆二次理事會(huì)上指出：“內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)應(yīng)放在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量上，注重管理和效益，為管理層當(dāng)好參謀和顧問(wèn)。內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，從效益審計(jì)出發(fā)，最后落實(shí)到管理審計(jì)?！敝v話(huà)已過(guò)去五年，但效益審計(jì)在組織內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中比重仍不高：在企業(yè)僅占8.41%，在非營(yíng)利性組織僅占0.8%。這種現(xiàn)狀的產(chǎn)生，筆者從自身工作實(shí)踐視角分析有兩方面原因：第一，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)審計(jì)需求開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，組織缺乏對(duì)效益審計(jì)的需求；第二，效益審計(jì)實(shí)務(wù)方面的研究較少，審計(jì)人員對(duì)效益審計(jì)如何開(kāi)展存在疑惑，對(duì)效益審計(jì)能取得的效果存在顧慮。審計(jì)需求取決于審計(jì)效果，審計(jì)效果又取決于審計(jì)質(zhì)量，而科學(xué)、實(shí)用、統(tǒng)一的審計(jì)模式是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重要保證。

效益審計(jì)的對(duì)象是各種組織可利用的資源，范疇很大。本文選擇對(duì)企業(yè)的貨幣資金管理進(jìn)行探討，主要考慮：第一，無(wú)論組織的形式，貨幣資金都是組織最重要資源之一，關(guān)注度高，影響力大；第二，貨幣資金管理受組織差異性影響較小，研究結(jié)果的適用范圍廣；第三，貨幣資金管理相對(duì)復(fù)雜，其效益性審計(jì)具有典型性和代表性。

2.研究目的和意義。通過(guò)研究企業(yè)貨幣資金管理效益性審計(jì)的內(nèi)容、方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等，初步搭建一套貨幣資金管理效益性審計(jì)作業(yè)模式，指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)務(wù)操作，保證審計(jì)質(zhì)量；有利于企業(yè)了解貨幣資金管理效益性審計(jì)的重要性和作用，牽引審計(jì)需求；實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)提高貨幣資金管理水平、提高貨幣資金管理效益的目標(biāo)。

目前國(guó)內(nèi)對(duì)效益審計(jì)重要性研究很豐富，但具體實(shí)務(wù)方面的研究較少。在重理論、輕實(shí)務(wù)的環(huán)境下，探討貨幣資金管理效益性審計(jì)的模式，對(duì)推進(jìn)貨幣資金管理效益性審計(jì)、促進(jìn)效益審計(jì)實(shí)務(wù)研究具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、理論基礎(chǔ)和意義

1.貨幣資金管理效益性審計(jì)的理論基礎(chǔ)。（1）效益審計(jì)是對(duì)一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行的評(píng)價(jià)，目的是促進(jìn)資源的管理者或經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作，更好地履行受托責(zé)任。（2）經(jīng)濟(jì)性是指組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)及其他成果時(shí)所耗費(fèi)的資源最少。（3）效率性是指組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系。（4）效果性是指組織從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)實(shí)際取得成果與預(yù)期成果之間的對(duì)比管理。（5）貨幣資金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、各種形式的銀行存款和銀行本票、銀行匯票。

2.貨幣資金管理效益性審計(jì)的意義。內(nèi)部審計(jì)的職能、地位、職責(zé)和權(quán)力賦予貨幣資金管理效益性審計(jì)具有其他任何管理形式都不具備的作用，具有不可替代性。（1）貨幣資金管理效益性審計(jì)具有“威懾作用”，可以提升貨幣資金受托管理者對(duì)貨幣資金的效益性的關(guān)注度，促進(jìn)其自覺(jué)履職。（2）貨幣資金管理效益性審計(jì)通過(guò)監(jiān)督貨幣資金管理的全過(guò)程，控制貨幣資金管理風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。（3）貨幣資金管理效益性審計(jì)通過(guò)提供咨詢(xún)服務(wù)，幫助受托管理者發(fā)現(xiàn)改善的機(jī)會(huì)，提出改善建議，提高企業(yè)貨幣資金管理效益。（4）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性決定貨幣資金管理效益性審計(jì)站在企業(yè)大局角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，追求整體效益，避免局部的狹隘性，從而為企業(yè)決策者提供高質(zhì)量信息。

三、目標(biāo)和內(nèi)容

1.貨幣資金管理效益性審計(jì)目標(biāo)。除了審計(jì)的一般目標(biāo)外，貨幣資金管理審計(jì)有類(lèi)型審計(jì)的具體目標(biāo)。目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，決定了審計(jì)工作的內(nèi)容。確定目標(biāo)可以為審計(jì)人員提供一個(gè)實(shí)施審計(jì)的框架。筆者認(rèn)為貨幣資金管理效益性審計(jì)的具體目標(biāo)主要包括以下三方面：（1）證實(shí)籌資活動(dòng)經(jīng)濟(jì)，達(dá)到預(yù)期效果，評(píng)估短缺風(fēng)險(xiǎn)程度。短缺風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)不能及時(shí)、足額地籌集到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金。（2）證實(shí)貨幣資金周轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)、效率高，達(dá)到預(yù)期效果，評(píng)估短缺風(fēng)險(xiǎn)程度。（3）證實(shí)閑散資金管理效率高，達(dá)到預(yù)期效果，評(píng)估短缺風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)和效率風(fēng)險(xiǎn)程度。安全風(fēng)險(xiǎn)主要是指閑散資金管理不善，造成規(guī)?？s水；效率風(fēng)險(xiǎn)是指閑散資金獲得的收益低于貸款利率。

2.貨幣資金管理效益性審計(jì)內(nèi)容。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，貨幣資金管理效益性審計(jì)應(yīng)從以下方面著手：籌資活動(dòng)效益性、貨幣資金周轉(zhuǎn)效益性和閑散資金管理效益性。

四、具體方法、技術(shù)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

1.籌資活動(dòng)的效益性審計(jì)。籌資活動(dòng)的效益性審計(jì)通過(guò)審核籌資規(guī)模是否適當(dāng)、方法是否經(jīng)濟(jì)、資金到位是否及時(shí)，評(píng)估資金短缺風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)期目標(biāo)，作出籌資活動(dòng)效益性評(píng)價(jià)，根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出優(yōu)化建議?；I資活動(dòng)的效益性前提是籌資動(dòng)機(jī)的效益性，由于籌資動(dòng)機(jī)屬于企業(yè)決策的范疇，其效益性屬于決策效益性的內(nèi)容。故本文基于籌資動(dòng)機(jī)具有效益性的假設(shè)，單純地探討籌資活動(dòng)的效益性。

（1）籌資規(guī)模適當(dāng)。規(guī)模適當(dāng)?shù)幕I資既不會(huì)有資金的閑置，也不會(huì)因資金的不足影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行。評(píng)價(jià)籌資規(guī)模是否適當(dāng)，以下兩種方法可以采用：

分析復(fù)核法——通過(guò)對(duì)預(yù)測(cè)籌資規(guī)模的過(guò)程進(jìn)行分析、復(fù)核，作出籌資規(guī)模是否適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。分析復(fù)核法的關(guān)鍵內(nèi)容是：分析預(yù)測(cè)使用信息的準(zhǔn)確性，判斷預(yù)測(cè)依據(jù)的可靠性，評(píng)估預(yù)測(cè)技術(shù)選擇的適當(dāng)性，復(fù)核結(jié)論產(chǎn)生過(guò)程是否無(wú)誤，審查預(yù)測(cè)過(guò)程的內(nèi)部控制。

驗(yàn)證法——采取與籌資計(jì)劃不同的方法預(yù)測(cè)籌資規(guī)模，再把兩種不同方法計(jì)算的籌資規(guī)模進(jìn)行比較。預(yù)測(cè)籌資規(guī)模的技術(shù)有：定性預(yù)測(cè)法、銷(xiāo)售比率法、資金習(xí)性預(yù)測(cè)法。如果結(jié)果差異不大，基本可確認(rèn)籌資規(guī)?；具m當(dāng)。如果存在較大差異，審計(jì)人員應(yīng)將情況及時(shí)反饋籌資計(jì)劃編制方，共同分析差異產(chǎn)生原因，為選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)測(cè)技術(shù)作出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)提供審計(jì)服務(wù)。

（2）閑散資金流動(dòng)性、安全性、收益性。閑散資金也是資源，通過(guò)運(yùn)營(yíng)可以創(chuàng)造效益。閑散資金投向必須滿(mǎn)足流動(dòng)性、安全性、收益性條件，條件強(qiáng)度按順序遞減。

評(píng)價(jià)流動(dòng)性主要審查轉(zhuǎn)換響應(yīng)的時(shí)效性和轉(zhuǎn)換的速度。轉(zhuǎn)換響應(yīng)的時(shí)效性是指閑散資金只能投向有效期在閑置期內(nèi)的項(xiàng)目。轉(zhuǎn)換的速度是指從提出轉(zhuǎn)換申請(qǐng)到重新轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金所需的時(shí)間，適合的轉(zhuǎn)換時(shí)間不會(huì)改變轉(zhuǎn)換響應(yīng)的時(shí)效性。閑散資金投向流動(dòng)性是根本，不滿(mǎn)足流動(dòng)性條件不能運(yùn)營(yíng)。

安全性的評(píng)價(jià)主要關(guān)注兩方面。第一，資金投向是否安全，關(guān)注資金受托方的信用等級(jí)。第二，收益背后的風(fēng)險(xiǎn)。閑散資金本身就是防范風(fēng)險(xiǎn)的工具，不適合投向高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。還有關(guān)注收益的不確定性。

收益性的評(píng)價(jià)指標(biāo)是閑散資金管理效率。在保證了流動(dòng)性和安全性的前提下，應(yīng)追求收益最大化。

閑散資金管理效率=（閑散資金的利息和利得收入-交易成本）/閑散資金規(guī)模

4.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。原審計(jì)長(zhǎng)李金華曾講過(guò)：“績(jī)效審計(jì)不要受標(biāo)準(zhǔn)束縛?！惫P者認(rèn)為，效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)量體裁衣，應(yīng)根據(jù)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)環(huán)境、企業(yè)自身情況，根據(jù)職業(yè)判斷，選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不能一概而論。貨幣資金管理效益審計(jì)可選用的標(biāo)準(zhǔn)包括：制定企業(yè)自行確定的標(biāo)準(zhǔn)、專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)研究或指定的標(biāo)準(zhǔn)、公認(rèn)的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)或最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家或行業(yè)的正式公布的標(biāo)準(zhǔn)、法律法規(guī)等。選用標(biāo)準(zhǔn)的原則是：相關(guān)性、客觀性、全面性、明確性、權(quán)威性、可獲得和計(jì)量等。

五、審計(jì)時(shí)機(jī)的選擇

籌資活動(dòng)的效益性審計(jì)最好采取事前審計(jì)，即在籌資計(jì)劃未執(zhí)行或執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)閷徲?jì)本身包括對(duì)未來(lái)情況的分析、預(yù)測(cè)?；I資活動(dòng)完成后審計(jì)，可以起到優(yōu)化流程作用，但審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和提出改進(jìn)建議的意義和價(jià)值會(huì)打折扣。

貨幣資金周轉(zhuǎn)效益性和閑散資金效益性審計(jì)最好選擇在會(huì)計(jì)年度中期進(jìn)行。貨幣資金的效益性是時(shí)時(shí)的，可以選擇任何時(shí)間進(jìn)行審計(jì)，之所以建議在會(huì)計(jì)年度中期進(jìn)行審計(jì)，主要因?yàn)橐话氵@個(gè)時(shí)期企業(yè)對(duì)回收貨幣資金比較松懈，貨幣資金持有量較多，貨幣資金支出管理比較寬松，管理風(fēng)險(xiǎn)較大，進(jìn)行審計(jì)效果會(huì)比較明顯。

參考文獻(xiàn)：

1.時(shí)現(xiàn).不均衡性我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的顯著特征——基于內(nèi)部審計(jì)調(diào)查的結(jié)果.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011（1）：32-35

2.董大勝.審計(jì)技術(shù)方法.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2004

3.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編.財(cái)務(wù)成本管理.中國(guó)財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社，2010

（作者單位：中航工業(yè)航材院審計(jì)部 北京 100095）

（責(zé)編：若佳）