論企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀與對(duì)策——以隆堯縣供電公司為例

刁琪川 喬 宏

企業(yè)的稅收籌劃是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，對(duì)企業(yè)的整體管理，尤其是財(cái)務(wù)管理，有著重要的影響。如何運(yùn)用稅收籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值逐漸成為企業(yè)關(guān)注的新焦點(diǎn)。要想做好企業(yè)的稅收籌劃，就應(yīng)該在了解熟悉相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策或者對(duì)企業(yè)有利的規(guī)定，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。

一、納稅籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的必然性

（一）納稅籌劃產(chǎn)生的主觀原因

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的實(shí)體，追求利益最大化是企業(yè)的最終目標(biāo)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必然會(huì)帶來(lái)納稅義務(wù)，稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)力參與社會(huì)財(cái)富的再分配活動(dòng)，其實(shí)質(zhì)是對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)成果的無(wú)償占有，因此，納稅人自然會(huì)力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來(lái)減輕或免除其稅負(fù)，由此產(chǎn)生了納稅籌劃。

（二）納稅籌劃產(chǎn)生的客觀條件

由于稅收具有無(wú)償性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)，所以稅收必然會(huì)在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩?，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

二、隆堯縣供電公司企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

隆堯縣供電公司涉及的主要稅種是增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅。2008年到2010年隆堯縣供電公司稅費(fèi)繳納情況見(jiàn)表1。

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隆堯縣供電公司財(cái)務(wù)部曾經(jīng)成功運(yùn)作過(guò)一些納稅籌劃項(xiàng)目，但是由于納稅觀念的落后，導(dǎo)致公司在組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的決策中缺乏對(duì)減輕稅負(fù)的整體考慮，沒(méi)能把納稅籌劃作為一個(gè)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的系統(tǒng)工程，尚未成立一個(gè)專門(mén)的機(jī)構(gòu)對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行協(xié)調(diào)和運(yùn)作，到整個(gè)方案成型后才凸顯出納稅籌劃的欠缺，造成整個(gè)方案運(yùn)作失敗，導(dǎo)致產(chǎn)生了一些不必要的稅負(fù)。

三、隆堯縣供電公司納稅籌劃條件

（一）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較高

納稅籌劃是一種高層次的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，要求事先的規(guī)劃運(yùn)作。納稅籌劃人員必須具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)，從而預(yù)算出不同的納稅方案，進(jìn)行優(yōu)化、比較選擇，做出最后最有力的決策。隆堯縣供電公司財(cái)務(wù)部6名在崗人員專業(yè)素質(zhì)高，年齡結(jié)構(gòu)好，通過(guò)稅務(wù)培訓(xùn)提高納稅籌劃意識(shí)和稅收法規(guī)的理解能力，通過(guò)建立定期的交流機(jī)制加強(qiáng)對(duì)其他業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通能力，可以成為開(kāi)展納稅籌劃的人力資源基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)部在崗人員構(gòu)成情況見(jiàn)表2。

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（二）與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的良好關(guān)系

在我國(guó)稅收法律關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方的權(quán)利和義務(wù)是不對(duì)等的，表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)較大的“自由裁量權(quán)”和稅收征管中“程序法優(yōu)先于實(shí)體法”的規(guī)定。也就是說(shuō)，對(duì)具體的稅收事項(xiàng)，在一定的范圍內(nèi)，征稅方的稅務(wù)部門(mén)，擁有一定的自由裁量權(quán)，以保證國(guó)家的利益。隆堯縣供電公司和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)有良好的關(guān)系和通暢的溝通渠道，可以讓稅務(wù)人員了解公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況，聆聽(tīng)公司的稅務(wù)管理訴求，進(jìn)行納稅籌劃達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

（三）自身納稅籌劃的缺失

電力企業(yè)是資金密集型企業(yè)，資金的相對(duì)寬裕造成了納稅管理的相對(duì)滯后。隆堯縣供電公司沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的納稅籌劃管理機(jī)構(gòu)，只在財(cái)務(wù)部設(shè)置一個(gè)納稅管理崗位。該崗位管理人員由于忙于眾多事務(wù)性的工作，無(wú)法系統(tǒng)地、有效地開(kāi)展納稅籌劃工作，造成公司納稅籌劃無(wú)法貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程。

四、隆堯縣供電公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)和防范對(duì)策

（一）隆堯縣供電公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

1.不同稅種的籌劃風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)單一稅種進(jìn)行納稅籌劃的結(jié)果，可能是這個(gè)稅種的稅負(fù)減輕了，但同時(shí)卻使其他一個(gè)或多個(gè)稅種的稅負(fù)增加，造成總體稅負(fù)增加，導(dǎo)致籌劃的失敗。納稅籌劃一般通過(guò)節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來(lái)運(yùn)作，試圖減少稅負(fù)。由于各個(gè)稅種的計(jì)稅依據(jù)不同，我們采取的籌劃方案可能在降低某個(gè)稅種的稅負(fù)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致另一個(gè)或幾個(gè)稅種的稅負(fù)增加，總體的稅負(fù)是否增加就必須加以分析研究。

2.非稅收益減少的籌劃風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃時(shí)稅負(fù)的減少可能帶來(lái)成本費(fèi)用的上升，也可能帶來(lái)收入的減少。納稅籌劃總是需要付出籌劃成本的，比如聘請(qǐng)專業(yè)人員制定籌劃方案支出代理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的人工費(fèi)，對(duì)組織機(jī)構(gòu)方面的調(diào)整帶來(lái)的其他費(fèi)用的增加，籌劃方案涉及隆堯縣供電公司上下游客戶時(shí)，可能影響收入等。

3.時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃要求在不違背法律、法規(guī)和規(guī)章的前提下進(jìn)行，而法律、法規(guī)和規(guī)章具有時(shí)效性的特點(diǎn)，通常會(huì)隨著國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要進(jìn)行調(diào)整和完善。近幾年隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)稅制進(jìn)行了重要的改革。2007年推出新企業(yè)所得稅法，2008年修訂增值稅暫行條例、營(yíng)業(yè)稅暫行條例和消費(fèi)稅暫行條例。當(dāng)開(kāi)始實(shí)施籌劃方案時(shí)，原來(lái)的稅收法律政策可能已經(jīng)修改，從而導(dǎo)致納稅籌劃方案失敗或達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)。

4.稅收法律政策風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃必須在法律政策的框架內(nèi)運(yùn)行，具有非違法性，在理論上，雖然納稅籌劃與偷逃稅涵義不同，能夠進(jìn)行區(qū)別，但在實(shí)踐中要分辨某一行為究竟是不違法的納稅籌劃還是違法的偷逃稅卻非常困難，一般由稅務(wù)部門(mén)來(lái)認(rèn)定和判斷。稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)定和判斷又隨主觀與客觀條件的不同而有不同的結(jié)論。

（二）隆堯縣供電公司的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

1.樹(shù)立納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

隆堯縣供電公司的納稅籌劃必須首先樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確立法治觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。在籌劃過(guò)程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。一方面要了解企業(yè)自身的實(shí)際情況，細(xì)心分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，另一方面要熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，細(xì)心掌握與自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的內(nèi)容，最終將二者結(jié)合起來(lái)，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。

2.綜合考慮公司整體利益

納稅籌劃必須圍繞企業(yè)價(jià)值最大化這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，不能局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。所以隆堯縣供電公司在制定納稅籌劃方案時(shí)，必須注重方案的綜合性。納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。在籌劃過(guò)程中，應(yīng)權(quán)衡利弊得失，綜合進(jìn)行分析，有選擇地借鑒和參考各種籌劃方案而擇其最優(yōu)，或者學(xué)會(huì)適當(dāng)放棄，以避免成本性風(fēng)險(xiǎn)。

稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的納稅籌劃方案。

3.密切關(guān)注稅法政策變化

從某個(gè)角度講，納稅籌劃就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到企業(yè)利益的最大化。隆堯縣供電公司在納稅籌劃時(shí)，要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，密切關(guān)注稅法修正的趨勢(shì)和內(nèi)容，適時(shí)對(duì)納稅籌劃方案做出調(diào)整，避免納稅籌劃導(dǎo)致的違法行為，又達(dá)到增加企業(yè)整體利益的效果。

4.積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通

隆堯縣供電公司在日常納稅籌劃中應(yīng)確立溝通觀念，積極爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同，避免籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)密切的聯(lián)系與溝通，盡早獲取相關(guān)稅收政策的調(diào)整或新政策出臺(tái)的信息，在一些具體的籌劃操作上與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)，甚至在某些方面可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映從而向上級(jí)爭(zhēng)取政策支持，避免和減少無(wú)謂的損失，增加收益。面對(duì)納稅籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人必須有“誠(chéng)心”，與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流和溝通，以自身誠(chéng)信納稅的行為樹(shù)立良好的納稅信譽(yù)和形象，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任和認(rèn)同，并在出臺(tái)每一項(xiàng)新的籌劃方案時(shí)，誠(chéng)心地向有關(guān)部門(mén)咨詢，以達(dá)成意見(jiàn)上的一致，實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙贏”。

5.提高納稅籌劃人員素質(zhì)

納稅籌劃操作屬于高層次的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，籌劃人員素質(zhì)在納稅籌劃中占主導(dǎo)作用。隆堯縣供電公司必須從提高籌劃人員素質(zhì)著手，避免納稅籌劃執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和具體需求，大力培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮，并給予籌劃隊(duì)伍足夠的信任，盡量減少對(duì)籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開(kāi)展工作，從而將籌劃執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。