基于價(jià)值鏈視角下的資源型企業(yè)成本控制研究

■邱衛(wèi)林 雷 芳

在市場經(jīng)濟(jì)中，激烈的競爭是不可避免的，而企業(yè)競爭的實(shí)質(zhì)是價(jià)格和人才的競爭，其核心是成本。企業(yè)管理的關(guān)鍵是成本管理。隨著資源的消耗和枯竭，資源型企業(yè)面臨轉(zhuǎn)型和成長的困難，現(xiàn)代資源型企業(yè)要想在激烈的市場競爭中求得生存與發(fā)展，必須緊隨企業(yè)內(nèi)外部的變化，建立一套完整科學(xué)的成本管理辦法，促進(jìn)合理配置礦產(chǎn)資源，防止企業(yè)盲目生產(chǎn)與建設(shè)，有效降低企業(yè)設(shè)計(jì)成本、采選成本和企業(yè)環(huán)境治理成本，加強(qiáng)資源、環(huán)境的保護(hù)，促進(jìn)資源性企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，達(dá)到企業(yè)效益與社會(huì)效益的最大統(tǒng)一。

一、資源型企業(yè)的相關(guān)特征

資源型企業(yè)是以生產(chǎn)、加工和經(jīng)營某種自然資源為主的生產(chǎn)型企業(yè)，其對相關(guān)資源的依賴性強(qiáng)，資源本身對企業(yè)或者產(chǎn)業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)大。具體而言，資源型企業(yè)具有以下主要特征:

(一)投資大、建設(shè)周期長、后期成本高

礦產(chǎn)資源大多賦存于人才匱乏、交通和經(jīng)濟(jì)都不發(fā)達(dá)的偏遠(yuǎn)地區(qū)，為了進(jìn)行規(guī)?；a(chǎn)必須完善周邊的設(shè)施，因此，資源型企業(yè)開發(fā)初期就要投入大量資金并且建設(shè)時(shí)間較長。又由于礦產(chǎn)資源的開發(fā)和利用會(huì)給礦山生態(tài)系統(tǒng)帶來一系列地質(zhì)與生態(tài)環(huán)境問題，如礦山的開采活動(dòng)形成的露天采礦坑、尾礦庫、廢石場，破壞了植被，使資源性企業(yè)在后期需要付出較高的代價(jià)恢復(fù)環(huán)境。

(二)生產(chǎn)對象具有不可再生性

礦產(chǎn)資源是資源型企業(yè)的主要生產(chǎn)對象，資源型企業(yè)的生存和發(fā)展離不開礦產(chǎn)資源，而礦產(chǎn)資源是有限的、不可再生的“耗竭性資源”，企業(yè)壽命很大程度上取決于擁有礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)量:儲(chǔ)量多，企業(yè)就能長期發(fā)展;儲(chǔ)量少，企業(yè)就面臨生存危機(jī)。

(三)產(chǎn)品輻射作用強(qiáng)、涉及面廣

資源型企業(yè)涉及的環(huán)節(jié)包括生產(chǎn)的上游和產(chǎn)品的下游等各個(gè)環(huán)節(jié)，資源型企業(yè)的深加工產(chǎn)品鏈可以延伸到很長，而且越往后產(chǎn)品附加值越高，可以帶動(dòng)許多下游產(chǎn)業(yè)和下游加工業(yè)的發(fā)展。

(四)投資的風(fēng)險(xiǎn)高

礦產(chǎn)資源賦存隱蔽、成分復(fù)雜多變，自然界不存在雷同的礦床，因而，尋找、探明以及開發(fā)利用礦產(chǎn)資源的過程，必然伴隨著不斷探索和研究。在這一過程中存在著不同程度的投資風(fēng)險(xiǎn)。

二、資源型企業(yè)價(jià)值鏈成本控制流程分析

(一)資源型企業(yè)價(jià)值鏈成本構(gòu)成

企業(yè)價(jià)值鏈上的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，既是創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的過程，又占用或消耗著企業(yè)的資源，產(chǎn)生一定的成本，因此在企業(yè)價(jià)值鏈中蘊(yùn)含著許多的成本控制機(jī)會(huì)。資源型企業(yè)生產(chǎn)對象的特殊性，成本管理和控制有著不同一般企業(yè)的特征，有其特有的方式。通過對資源型企業(yè)價(jià)值鏈和價(jià)值增值活動(dòng)進(jìn)行分析，從成本形成的角度出發(fā)，為了提高資源型企業(yè)成本控制與管理的有效性，企業(yè)應(yīng)克服傳統(tǒng)成本管理僅注重降低生產(chǎn)制造成本的局限性，將資源型企業(yè)成本管理的視角向前延伸至開發(fā)設(shè)計(jì)階段，向后延伸至售后服務(wù)階段，拓寬成本管理的視野。將資源型企業(yè)的產(chǎn)品勘查、開發(fā)設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、營銷等價(jià)值活動(dòng)聯(lián)系起來，同時(shí)，除了正常經(jīng)營情況下所產(chǎn)生的相關(guān)設(shè)計(jì)成本、采購成本和銷售成本外，在開采和利用礦產(chǎn)資源時(shí)所產(chǎn)生的大量污染，造成礦產(chǎn)資源在開采過程中的極大浪費(fèi)，開采區(qū)生態(tài)環(huán)境需要治理，增加了企業(yè)環(huán)境污染的治理成本，所有這一切都構(gòu)成了資源性企業(yè)價(jià)值鏈成本(如圖1)。必須努力做好計(jì)劃、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制等工作，使之形成有機(jī)的整體，對企業(yè)價(jià)值鏈上的成本進(jìn)行管理，贏得成本優(yōu)勢。

圖1 資源型企業(yè)價(jià)值鏈成本構(gòu)成

(二)資源型企業(yè)業(yè)務(wù)流程成本分析

通過對企業(yè)內(nèi)外部不同形式價(jià)值鏈的分析，識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈在行業(yè)價(jià)值鏈或產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中的優(yōu)勢和劣勢，從而能夠準(zhǔn)確地進(jìn)行企業(yè)價(jià)值鏈定位、價(jià)值鏈成本定位，以確保其優(yōu)勢競爭地位。具體從資源型企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈和企業(yè)外部價(jià)值鏈兩方面進(jìn)行分析:首先，從資源型企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析，將本企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的所耗成本進(jìn)行分析，根據(jù)其對產(chǎn)品價(jià)值的貢獻(xiàn)，確定其發(fā)生的是否合理性，找出企業(yè)內(nèi)部不增值作業(yè)，從而降低成本。其次，從資源型企業(yè)外部價(jià)值鏈分析，分析供應(yīng)商、企業(yè)、購買商和客戶之間的戰(zhàn)略關(guān)系，在其產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中尋求降低成本的途徑。并且通過在行業(yè)價(jià)值鏈的分析，將企業(yè)的價(jià)值鏈同競爭對手的價(jià)值鏈的相互比較，同時(shí)注意社會(huì)價(jià)值鏈分析，分析企業(yè)所擁有的競爭優(yōu)勢或劣勢，是由哪些價(jià)值活動(dòng)或成本因素導(dǎo)致的，從而使企業(yè)處于成本競爭優(yōu)勢(具體如圖2)。

圖2 資源型企業(yè)業(yè)務(wù)流程成本分析

三、資源型企業(yè)價(jià)值鏈成本控制存在的問題

(一)缺乏價(jià)值鏈成本控制分析理念

由于資源型企業(yè)生產(chǎn)的特殊性，礦產(chǎn)品成本控制受地質(zhì)條件、礦石埋藏的深淺、礦層的厚度、構(gòu)造的復(fù)雜程度及周邊環(huán)境等因素的影響。但現(xiàn)行資源型企業(yè)成本核算方法只是僅僅進(jìn)行生產(chǎn)成本核算，且成本計(jì)算沒有考慮到成本發(fā)生地點(diǎn)的周邊環(huán)境、勞動(dòng)組織以及棄置費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)成本制定和成本控制也缺乏科學(xué)性和合理性，所提供的成本信息不能滿足現(xiàn)代資源性企業(yè)管理的需要。尤其是在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的今天，資源型企業(yè)的對某礦產(chǎn)品從開采到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本發(fā)生。忽略了從價(jià)值鏈整體角度進(jìn)行成本控制與管理，僅僅依靠成本的降低來獲取優(yōu)勢是不可能的。同時(shí)，為了獲取長期競爭力，資源型企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理的過程中也需要大量的成本信息，其現(xiàn)行的成本管理系統(tǒng)只注重企業(yè)所發(fā)生的制造成本，而并沒有從企業(yè)內(nèi)外部價(jià)值鏈進(jìn)行具體分析，因此很難為企業(yè)戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)略決策提供有效的成本信息。因此，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源型企業(yè)應(yīng)該從整個(gè)價(jià)值鏈出發(fā)，對資源配置的優(yōu)化和對資本產(chǎn)出進(jìn)行高效率的管理。

(二)價(jià)值鏈成本控制過程中預(yù)算控制缺失

資源型企業(yè)在預(yù)算編制過程中，一般以單個(gè)的部門、分部等成本、費(fèi)用中心為核心，將總收益分解成若干財(cái)務(wù)指標(biāo)來分析，往往忽略了跨越幾個(gè)職能部門的流程，不能全面考查某項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本。企業(yè)根據(jù)市場做出的調(diào)整變革，如新產(chǎn)品的創(chuàng)新、管理流程的改善、對客戶的忠誠的維持等都是創(chuàng)造價(jià)值的重要源泉，而這些因素在傳統(tǒng)預(yù)算中都沒有得到反映。這種忽視來自于制定預(yù)算時(shí)缺乏對企業(yè)價(jià)值鏈的分析，缺乏對企業(yè)價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素的肯定。一般情況下，企業(yè)預(yù)算控制的重點(diǎn)在于成本的構(gòu)成要素，如材料、人工、制造費(fèi)用等，它是按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本、費(fèi)用科目歸集部門預(yù)計(jì)所發(fā)生的成本，通過各部門對資源的耗費(fèi)來描述部門未來經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)算方式，資源企業(yè)通過預(yù)算與實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行比較，對整個(gè)企業(yè)有關(guān)的成本實(shí)施預(yù)算控制，對其預(yù)算和實(shí)際成本所產(chǎn)生的差異進(jìn)行簡單的分析(如表1)。但是由于資源型企業(yè)不關(guān)注對跨越職能部門預(yù)算的控制，通常無法將組織戰(zhàn)略與預(yù)算流程聯(lián)系在一起，由于對如何將預(yù)算目標(biāo)體現(xiàn)在預(yù)算和作業(yè)中沒有一個(gè)明確的思路，會(huì)導(dǎo)致戰(zhàn)略與預(yù)算的不協(xié)調(diào)，這種不協(xié)調(diào)通常會(huì)導(dǎo)致效率的降低和成本的上升，使預(yù)算控制缺失。

表1 某資源型企業(yè)鐵精礦預(yù)算與實(shí)際單位成本對比表

(三)資源型企業(yè)環(huán)境治理成本高

環(huán)境問題的產(chǎn)生與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營存在密切關(guān)系。據(jù)有關(guān)專家對各種污染物來源所作的分析，目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80%來自企業(yè)，并有不斷增加的趨勢。而資源型企業(yè)對環(huán)境污染及破壞最嚴(yán)重，占全部企業(yè)的90%。企業(yè)需要大量環(huán)境治理成本(如表2)。在資源型企業(yè)開采過程中，面臨越來越突出的地質(zhì)環(huán)境問題，迫切需要加強(qiáng)礦山地質(zhì)環(huán)境保護(hù)和恢復(fù)治理，包括固體廢棄物的資源化、土地復(fù)墾，礦山廢水的無害化，以及對開采過程中產(chǎn)生大量的礦山廢水，對礦坑水、露采場廢水、選廠廢水、尾礦庫和廢石場的淋濾水進(jìn)行綜合治理等，這就決定了資源型企業(yè)在成本控制過程中必須考慮棄置費(fèi)用，但目前大部分資源型企業(yè)并沒有充分重視到環(huán)境治理成本，而是注重現(xiàn)有的企業(yè)成本費(fèi)用和企業(yè)短期的經(jīng)濟(jì)利益，忽視企業(yè)社會(huì)責(zé)任，還有，由于存在連續(xù)開采年限長、難以取得計(jì)算棄置費(fèi)用的參數(shù)等因素的影響，資源型企業(yè)對固定資產(chǎn)棄置成本計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如何進(jìn)行棄置費(fèi)用金額的準(zhǔn)確計(jì)量也難以確定。因?yàn)橘Y源型企業(yè)在恢復(fù)環(huán)境過程中可能發(fā)生的巨大的成本，有時(shí)甚至?xí)^采礦成本和安裝成本，且廢棄成本發(fā)生在許多年后，如果考慮到社會(huì)因素和通貨膨脹因素的影響，資源型企業(yè)的未來?xiàng)壷贸杀靖与y以估計(jì)。

(四)企業(yè)業(yè)務(wù)流程管理沒有得到重視

BPM是提供業(yè)務(wù)流程建模、自動(dòng)化、管理與優(yōu)化的準(zhǔn)則與方法。一個(gè)成功的BPM方案包括正確商業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和技術(shù)的組合，可以大幅縮短流程周期和降低成本。因此，業(yè)務(wù)流程管理能幫助企業(yè)優(yōu)化管理流程，降低管理成本，提升企業(yè)管理效率和競爭能力。從目前資源型企業(yè)的業(yè)務(wù)流程管理來看，我們可以從管理層次和管理流程兩個(gè)方面進(jìn)行分析，從管理層次上要求企業(yè)深入到生產(chǎn)層次，但還停留在職能層次，大多數(shù)資源型企業(yè)都是按職能設(shè)計(jì)的典型的金字塔式組織結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)部門層次多，業(yè)務(wù)分工比較死板，部門之間協(xié)調(diào)較差，管理效率低下。從管理流程上看，資源型企業(yè)在管理流程效率和增值管理方面并沒有受到重視，沒有從整體價(jià)值鏈基于作業(yè)層次組織流程，沒有詳細(xì)成本指標(biāo)的分解圖，也沒有科學(xué)的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行相應(yīng)指導(dǎo)。這種組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程存在許多非增值環(huán)節(jié)，增加了企業(yè)的成本，也影響企業(yè)的效率。

表2 部分資源性企業(yè)2011年治理成本情況表 (單位:萬元)

(五)成本信息管理平臺(tái)的構(gòu)建不完善

伴隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來和通信技術(shù)的迅速發(fā)展，信息時(shí)代改變了人類的生產(chǎn)生活方式，從而也改變了成本構(gòu)成項(xiàng)目和成本核算方法及成本管理觀念。我國大多數(shù)資源型企業(yè)信息技術(shù)仍很落后，沒有充分利用區(qū)域網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)手段，致使信息收集不全面、不及時(shí)，信息處理不準(zhǔn)確，相關(guān)部門之間信息傳遞不通暢，一些重要的信息并不能被企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)各部門共享，使得信息資源浪費(fèi)，直接影響了企業(yè)的競爭力。且目前資源型企業(yè)很少有單獨(dú)的成本管理系統(tǒng)，大多數(shù)企業(yè)都是運(yùn)用一般的財(cái)務(wù)軟件，缺乏成本管理平臺(tái)的構(gòu)建，尤其缺乏像其他大型企業(yè)一樣完善的ERP系統(tǒng)。

四、相關(guān)政策建議及措施

(一)明確資源型企業(yè)成本控制的全程系統(tǒng)理念

正確認(rèn)識(shí)成本，擴(kuò)大成本控制新范圍，成本控制不應(yīng)只重視生產(chǎn)成本控制，也不應(yīng)只注重降低成本，應(yīng)將成本控制視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，從內(nèi)部價(jià)值鏈分析和外部價(jià)值鏈分析的角度出發(fā)，對資源成本進(jìn)行全方位的分析和控制。傳統(tǒng)的成本核算僅包括生存產(chǎn)品的直接成本，忽視非產(chǎn)品的資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本等，因此，為了增強(qiáng)資源型企業(yè)的市場競爭力，成本控制應(yīng)該從價(jià)值鏈角度出發(fā)，分析各業(yè)務(wù)流程，樹立企業(yè)成本控制的全程系統(tǒng)理念，將企業(yè)成本控制延伸到生產(chǎn)礦產(chǎn)品技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢分析以及產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、開發(fā)和研制，向后應(yīng)該充分考慮到礦產(chǎn)品銷售、使用、環(huán)境維護(hù)以及棄置費(fèi)用的發(fā)生等。對于資源型企業(yè)整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)和作業(yè)的成本，包括企業(yè)信息成本、采礦成本、銷售成本、棄置費(fèi)用、人力成本、環(huán)境成本、技術(shù)成本以及各種決策成本我們都要進(jìn)行科學(xué)適當(dāng)?shù)目刂疲酥?，還應(yīng)該從礦產(chǎn)資源、經(jīng)濟(jì)因素、營銷策略、政策因素、生產(chǎn)技術(shù)、企業(yè)戰(zhàn)略、組織規(guī)劃等方面同競爭對手進(jìn)行比較相互分析，最終保證資源型企業(yè)的競爭力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

(二)構(gòu)建基于價(jià)值鏈分析預(yù)算編制流程，實(shí)施全過程預(yù)算控制

基于價(jià)值鏈理論的預(yù)算是價(jià)值鏈管理的思想廣泛應(yīng)用于企業(yè)后的一種現(xiàn)代管理手段，資源型企業(yè)應(yīng)該以作業(yè)為基礎(chǔ)編制企業(yè)預(yù)算，以平衡計(jì)分卡來聯(lián)系戰(zhàn)略和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，強(qiáng)調(diào)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃的業(yè)績改進(jìn)所需要的作業(yè)活動(dòng)量以及財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)方面的要求，強(qiáng)調(diào)完成各種作業(yè)的預(yù)計(jì)成本(如圖3)。具體將橫向價(jià)值鏈與預(yù)算的結(jié)合點(diǎn)在戰(zhàn)略的制定上。橫向價(jià)值鏈分析是對行業(yè)環(huán)境和競爭對手價(jià)值鏈分析，對企業(yè)的影響是涉及競爭戰(zhàn)略方面，是宏觀的。將縱向價(jià)值鏈與預(yù)算的結(jié)合點(diǎn)在于戰(zhàn)略、銷售預(yù)算和采購預(yù)算?？v向價(jià)值鏈分析是對企業(yè)的上下游進(jìn)行分析，決定企業(yè)在行業(yè)鏈中占據(jù)的長度以及產(chǎn)品的類型、銷售的方式等。企業(yè)在行業(yè)鏈中占據(jù)的長度影響企業(yè)的競爭戰(zhàn)略，而產(chǎn)品和進(jìn)貨方面的內(nèi)容將會(huì)影響銷售預(yù)算和采購預(yù)算。將內(nèi)部價(jià)值鏈與預(yù)算的結(jié)合點(diǎn)在于戰(zhàn)略和作業(yè)預(yù)算內(nèi)部價(jià)值鏈分析是對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和作業(yè)的分析。作業(yè)是企業(yè)活動(dòng)的最小單位，是價(jià)值分析的載體。確定作業(yè)的存在是否有價(jià)值，再?zèng)Q定分配的企業(yè)資源。以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)的預(yù)算代替了傳統(tǒng)的經(jīng)營預(yù)算。內(nèi)部價(jià)值鏈的活動(dòng)分析涉及流程重組、部門改革，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作戰(zhàn)略。

圖3 基于價(jià)值鏈分析預(yù)算編制流程圖

(三)基于價(jià)值鏈分析的業(yè)務(wù)流程動(dòng)態(tài)優(yōu)化

進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)和優(yōu)化是現(xiàn)代資源型企業(yè)進(jìn)行成本管理創(chuàng)新的必然選擇。同時(shí)，業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)和優(yōu)化必須以價(jià)值鏈分析為依據(jù)，同時(shí)深入到企業(yè)作業(yè)環(huán)節(jié)，對各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)分析，如圖4，只有這樣，業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)和優(yōu)化才能體現(xiàn)價(jià)值鏈分析的要求，才能保證業(yè)務(wù)流程管理的效率性和增值性，符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。在對企業(yè)具體進(jìn)行業(yè)務(wù)流程優(yōu)化過程中，應(yīng)該將資源性企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為企業(yè)業(yè)務(wù)流程的具體目標(biāo)，依此目標(biāo)指導(dǎo)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的動(dòng)態(tài)改進(jìn)和優(yōu)化?？紤]資源型企業(yè)成本管理的獨(dú)特性，應(yīng)該采用灰色預(yù)測等相關(guān)理論，建立相關(guān)數(shù)學(xué)模型，對預(yù)防性安全成本和損失性安全成本進(jìn)行提前預(yù)測，并根據(jù)相關(guān)結(jié)果進(jìn)行安全成本控制。同時(shí)將管理深入到作業(yè)層次，分析并確定各作業(yè)的最佳安全投入水平;對于物料消耗定額的制定，實(shí)現(xiàn)深入作業(yè)層次的全方位成本管理。最后，要求各級管理人員都要熟悉生產(chǎn)工藝流程，并制定礦山工藝流程的成本標(biāo)準(zhǔn)。

圖4 采礦成本控制流程圖

(四)構(gòu)建更加完善的成本管理信息平臺(tái)

現(xiàn)階段現(xiàn)代資源性企業(yè)基于作業(yè)進(jìn)行成本管理，大量的數(shù)據(jù)必須處理，已經(jīng)不可能完全依靠手工進(jìn)行處理。因此，必須構(gòu)建先進(jìn)的信息管理平臺(tái)，充分利用信息管理平臺(tái)的相關(guān)信息，理順流程，為資源型企業(yè)全面提高競爭能力提供及時(shí)和有效的成本信息。ERP是現(xiàn)代資源型企業(yè)信息化的必然選擇，我們應(yīng)該把企業(yè)作業(yè)和ERP進(jìn)行集成，構(gòu)建企業(yè)作業(yè)與ERP集成的先進(jìn)信息平臺(tái)環(huán)境，進(jìn)行礦山信息的收集、傳遞、存儲(chǔ)、加工、維護(hù)和使用，有效支持?jǐn)?shù)字礦山其他子系統(tǒng)的功能，以實(shí)現(xiàn)礦山礦產(chǎn)資源管理可視化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化、體系化。

(五)增加尾礦利用環(huán)節(jié)，減少環(huán)境治理成本，加強(qiáng)其核算

增加尾礦處理和利用環(huán)節(jié)，礦業(yè)廢渣應(yīng)該進(jìn)行二次資源開發(fā)，在一定區(qū)域內(nèi)，將礦業(yè)廢渣可回收部分用于生產(chǎn)建筑材料、充填采空區(qū)、覆土造田、植被綠化及用作肥料和土壤改良劑等方面，這將有利于節(jié)約資源，提高資源利用率，降低企業(yè)成本，增加企業(yè)收入。同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)境治理成本的核算，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)棄置成本的條款較簡單，但我們可以參考國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，研究制定單獨(dú)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過專門的準(zhǔn)則來對相關(guān)概念的界定、各指標(biāo)的核算和具體財(cái)務(wù)處理以及披露要求進(jìn)行明確規(guī)定，解決固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量問題，明確資源型企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，通過計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過折舊的形式，逐步積累環(huán)境恢復(fù)所需要的資金，將未來需要支付費(fèi)用分別以計(jì)提折舊和計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的形式列入當(dāng)期損益，避免資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)需要支付大量的費(fèi)用但沒有相應(yīng)的收入配比的現(xiàn)象，更好核算資源型企業(yè)相關(guān)成本。同時(shí)，注重礦產(chǎn)品回收再生的逆向增值，倡導(dǎo)價(jià)值鏈循環(huán)運(yùn)作模式，構(gòu)建基于綠色價(jià)值鏈模型的整體績效評估體系，綜合考慮資源、環(huán)境、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、安全等多方面的因素，使資源型企業(yè)的成本管理更加科學(xué)合理。

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