個(gè)人所得稅納稅籌劃探析

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們獲得收入的途徑越來越多，形式也日趨多樣化，個(gè)人所得稅在稅收中所占的比重逐年上升。如何在依法納稅的前提下，通過籌劃，減輕稅負(fù)，最大程度保護(hù)個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，就成了納稅人急需面對(duì)的問題。本文介紹個(gè)人所得稅主要涉稅項(xiàng)目的納稅籌劃方法。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；納稅籌劃

一、工資薪金所得的籌劃

從七級(jí)超額累進(jìn)稅率表可以看出，由于我國對(duì)于工資薪金所得采取的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)相差很大。不過，通過采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃，可以避免此類不公平的發(fā)生。具體方法有很多，主要有：（1）“削山頭法”。納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果發(fā)放獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，再除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算應(yīng)納所得稅。但一個(gè)納稅年度內(nèi)該方法只允許采用一次，且雇員取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金。（2）納稅項(xiàng)目選擇籌劃法。在應(yīng)稅項(xiàng)目中，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得相比，其應(yīng)稅所得額的確定不完全相同，適用的稅率也不一樣，從而導(dǎo)致個(gè)人的同一筆收入按“工資、薪金所得”納稅，或者按“勞務(wù)報(bào)酬所得”納稅，其稅負(fù)不一樣。這樣，納稅項(xiàng)目的選擇就為個(gè)人所得稅的籌劃提供了空間。區(qū)分工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的主要標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人所取得的收入是從與其有因定雇傭關(guān)系的單位獲得，還是從臨時(shí)性的、沒簽訂雇傭關(guān)系的單位獲得。（3）工資、薪金福利化籌劃法。按國務(wù)院相關(guān)規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。根據(jù)此規(guī)定，雇傭企業(yè)在發(fā)放工資時(shí)應(yīng)盡量為職工繳付法定福利項(xiàng)目，一方面可以降低企業(yè)和個(gè)人的各種風(fēng)險(xiǎn)，為職工謀福利；另一方面可以降低工資、薪金所得的計(jì)稅依據(jù)，以達(dá)到降低個(gè)人所得稅稅負(fù)的目的。企業(yè)向職工提供住所、上下班交通車服務(wù)或福利設(shè)施，一方面可以在本企業(yè)內(nèi)部滿足職工的物質(zhì)、服務(wù)需求，減少職工的相應(yīng)外部開支，增加企業(yè)的凝聚力；另一方面也可以少納所得稅。

二、勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃方法

（1）分項(xiàng)計(jì)算籌劃法。當(dāng)個(gè)人兼有不同勞務(wù)項(xiàng)目的所得時(shí)，應(yīng)分別確定每一次的收入，分項(xiàng)扣除，分別計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。這樣可通過增加扣除額，降低稅率檔次，從而降低稅負(fù)。（2）費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法。個(gè)人從非雇單位取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，可以考慮由非雇傭單位提供一定的服務(wù)或福利，將本應(yīng)由自己負(fù)擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供，這樣，在個(gè)人實(shí)際獲取的利益并未下降的情況下，名義勞務(wù)報(bào)酬減少，應(yīng)稅所得額降低，適用的稅率就會(huì)降低，稅負(fù)減輕。（3）增加支付次數(shù)籌劃法。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于同一項(xiàng)目取得的連續(xù)性收入，計(jì)稅時(shí)以每個(gè)月的收入為一次。但在現(xiàn)實(shí)生活中，勞務(wù)報(bào)酬為個(gè)人從非雇傭單位取得的收入，其具有不穩(wěn)定性和階段性，即有些時(shí)期無收入；有時(shí)收入較高，而有時(shí)收入較低。這樣就會(huì)導(dǎo)致納稅個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬有時(shí)適用較高的稅率，而有時(shí)適用較低的稅率，甚至有時(shí)收入額低于扣除限額。納稅人可以和支付勞務(wù)報(bào)酬的對(duì)方單位進(jìn)行商議，在不改變總體數(shù)額的前提下，通過增加支付次數(shù)，使每月的勞務(wù)報(bào)酬比較平均，從而適用較低的稅率，降低稅負(fù)。

三、稿酬所得的籌劃

我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版，發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次記征個(gè)人所得稅。納稅人應(yīng)盡可能避免一次性取得大額收入，在合法的前提下，將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。

四、個(gè)體工商戶的納稅籌劃

個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，其繳納個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費(fèi)用。因此，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開支，降低應(yīng)納稅所得額是個(gè)體工商戶進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法。個(gè)體工商戶利用擴(kuò)大費(fèi)用列支節(jié)稅的方法主要有：盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開支，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，在稅前列支；使用自己的房產(chǎn)經(jīng)營，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營費(fèi)用支出；同時(shí)自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用也可列入經(jīng)營費(fèi)用支出，這樣就擴(kuò)大了經(jīng)營費(fèi)用支出。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]中華人民共和國財(cái)政部稅政司.新個(gè)人所得稅實(shí)用手冊[M].北京：企業(yè)管理出版社，2006