施工企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)及技巧運(yùn)用

【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃的具體實(shí)施，我國(guó)的基礎(chǔ)建設(shè)進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期。國(guó)家對(duì)施工企業(yè)稅收征管力度越來(lái)越大，施工企業(yè)因其項(xiàng)目多范圍廣，繳納的稅種多，具有廣闊的納稅籌劃空間。本文通過(guò)對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行梳理，并具體闡釋了施工企業(yè)的納稅籌劃特點(diǎn)及技巧運(yùn)用。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；納稅籌劃；特點(diǎn)；運(yùn)用

一、施工企業(yè)納稅籌劃法規(guī)及特點(diǎn)

本文所講的納稅籌劃為狹義的概念，即企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇出使得企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤(rùn)最大化的方案，并最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為。我國(guó)稅法按大類(lèi)來(lái)劃分，主要有流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅和其他稅。施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的購(gòu)進(jìn)原材料及銷(xiāo)售過(guò)程中會(huì)受到增值稅的相關(guān)法規(guī)約束；在建設(shè)建筑活動(dòng)中有營(yíng)業(yè)稅資源稅等的制約；占用土地會(huì)涉及到繳納土地使用稅和土地增值稅；簽訂合同等活動(dòng)又需繳納印花稅；購(gòu)置車(chē)輛需要繳納車(chē)船稅；此外還有城建稅；最后企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利后需要繳納企業(yè)所得稅。在各個(gè)納稅環(huán)節(jié)中，都有一定的籌劃空間。由于施工企業(yè)的特殊性，即施工企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為承包、提供建筑、安裝勞務(wù)服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)盈利，同時(shí)施工企業(yè)還有總分包和承攬等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此施工企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，需注意具有以下幾項(xiàng)特殊的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：建設(shè)方與施工方之間的材料供應(yīng)問(wèn)題；總包與分包營(yíng)業(yè)額分配問(wèn)題；簽訂合同中稅款歸屬方的約定問(wèn)題；自建材料與購(gòu)進(jìn)材料選擇等問(wèn)題。

二、施工企業(yè)稅收籌劃

（1）免稅技術(shù)的運(yùn)用。施工企業(yè)應(yīng)緊跟相關(guān)法規(guī)政策，或投資建設(shè)國(guó)家政策偏向的地區(qū)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收的減免，如《關(guān)于青藏鐵路建設(shè)期間有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》就減免建設(shè)期間的各項(xiàng)稅收。施工企業(yè)可以對(duì)擬銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)或準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)，首先投資入股，然后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，此過(guò)程中，企業(yè)無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅，進(jìn)需繳納印花稅，此時(shí)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)大大減輕。（2）減稅技術(shù)的運(yùn)用。減稅技術(shù)即法律允許的范圍下，利用國(guó)家減稅政策使其減少或降低應(yīng)納稅所額得而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的技術(shù)。由施工企業(yè)的特殊性，即施工企業(yè)部分業(yè)務(wù)活動(dòng)為安裝工程等，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，凡是施工企業(yè)所安裝的自身生產(chǎn)設(shè)備作為安裝工程計(jì)入總值的，其營(yíng)業(yè)額計(jì)算時(shí)應(yīng)包括自產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值。施工企業(yè)為實(shí)現(xiàn)減少應(yīng)納稅額，在其從事安裝工程活動(dòng)時(shí)，簽訂相應(yīng)合同時(shí)，應(yīng)盡量采取外購(gòu)機(jī)器設(shè)備或由建設(shè)單位提供，而避開(kāi)將自產(chǎn)的設(shè)備計(jì)入安裝工程的總值中，僅由從事安裝活動(dòng)的施工企業(yè)提供安裝服務(wù)，收取安裝服務(wù)費(fèi)用，使該施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)額中不含有其所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。（3）稅率差異技術(shù)的運(yùn)用。稅率差異技術(shù)即在相關(guān)法律允許內(nèi)，利用稅率的差異實(shí)現(xiàn)直接減稅的技術(shù)。稅率差異可通過(guò)地區(qū)差異、行業(yè)差異以及企業(yè)性質(zhì)的差異等來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。（4）抵稅技術(shù)的運(yùn)用。施工企業(yè)采用不同的融資方式都存在的資本成本，按照稅法規(guī)定，利息可以在稅前扣除，而權(quán)益性資本融資則不可抵扣，只能在稅后分配，由此施工企業(yè)需在合理安排資本結(jié)構(gòu)時(shí)，考慮負(fù)債的抵稅情況。（5）分割技術(shù)技術(shù)的運(yùn)用。相關(guān)稅法規(guī)定，建筑行業(yè)的總承包人如果將工程分包給其他企業(yè)，則可以按照工程的總承包額扣除分包價(jià)款后的余額為作為計(jì)算的營(yíng)業(yè)額。施工企業(yè)可以通過(guò)與其具有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的子公司簽訂分包合同，來(lái)實(shí)現(xiàn)分包額抵免總營(yíng)業(yè)稅額。例如施工企業(yè)有一項(xiàng)工程，承包總額為300萬(wàn)，此時(shí)該施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為9萬(wàn)，若該施工企業(yè)通過(guò)與其控制的其他的子公司簽訂分包合同，將部分工程分包給其子公司，如分包額為100萬(wàn)，此時(shí)該施工企業(yè)的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為6萬(wàn)。另外《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，施工企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算的部門(mén)為本企業(yè)承擔(dān)安裝建筑業(yè)務(wù)時(shí)，不征營(yíng)業(yè)稅。施工企業(yè)可利用此項(xiàng)法規(guī)，將由公司承建的項(xiàng)目轉(zhuǎn)向其非獨(dú)立核算的部門(mén)承建，減免其營(yíng)業(yè)稅計(jì)算總額。

綜上所述，本文通過(guò)梳理我國(guó)相關(guān)稅收法規(guī)及稅種，并全面分析納稅籌劃的特點(diǎn)及施工企業(yè)的特殊性，通過(guò)具體分析各項(xiàng)納稅籌劃技術(shù)的特點(diǎn)，結(jié)合施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征，分別舉例說(shuō)明了各項(xiàng)納稅籌劃技術(shù)在施工企業(yè)中的運(yùn)用，為以后企業(yè)的納稅提供了指引方向。施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合其自身的特征，及時(shí)關(guān)注國(guó)家的法規(guī)政策，把握國(guó)家政策動(dòng)態(tài)，充分做好研究，并考慮成本效益的原則，為減輕企業(yè)稅負(fù)做好籌劃準(zhǔn)備。

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