論我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀與應(yīng)對(duì)

【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的日趨完善以及我國越來越多的企業(yè)走向世界，而國外企業(yè)也前所未有的對(duì)中國這個(gè)充滿商機(jī)與潛力無限的市場更加看重，尋求與中國企業(yè)的合作，稅收籌劃以及國際稅務(wù)籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分。本文分析了我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及存在的問題，并提出了應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】國際稅務(wù)籌劃；稅收；企業(yè)；會(huì)計(jì)

一、國際稅務(wù)籌劃的概念

（1）國際稅務(wù)籌劃的定義。國際稅務(wù)籌劃（International Tax Planning）是指納稅人為了在納稅過程當(dāng)中更多的取得稅收利益，對(duì)涉及跨國經(jīng)營組織形式和交易活動(dòng)所作的詳細(xì)周密的事前安排。即納稅人在進(jìn)行跨國經(jīng)營而需要作出決策時(shí)，如果有兩個(gè)或者多個(gè)合法的方案的前提下，將采用稅負(fù)最少的決策。（2）國際稅務(wù)籌劃的實(shí)質(zhì)。國際稅務(wù)籌劃的實(shí)質(zhì)上是制定一種避稅的方案。何謂避稅，不同的國家對(duì)這個(gè)概念持有各自的認(rèn)識(shí)和觀點(diǎn)，之間或多或少存在一定的差異，但半數(shù)以上觀點(diǎn)認(rèn)同狹義的國際避稅（International Tax Avoidance）或順法意識(shí)避稅、正當(dāng)避稅更能囊括國際稅務(wù)籌劃的特征，即納稅人采用合法的手段，利用了國際各國稅收之間的差別以及相關(guān)國家稅法存在的不完善和漏洞、缺陷，以減輕或規(guī)避納稅負(fù)擔(dān)為目的，在應(yīng)稅事項(xiàng)尚未發(fā)生之前就對(duì)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃和安排，從而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)賦稅，增加企業(yè)利益的目標(biāo)。

二、我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃中存在的問題

（1）我國大部分涉及多國經(jīng)營的企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。

部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)的相關(guān)知識(shí)，并且法律意識(shí)淡薄，所以在制定企業(yè)財(cái)務(wù)策略中想要降低納稅成本時(shí)，通常使用偷逃稅款、勾結(jié)稅務(wù)人員徇私舞弊等方法，而不是通過對(duì)自身的稅務(wù)進(jìn)行合理的籌劃合法地避稅節(jié)稅。特別是老一輩的企業(yè)家，我國改革開放之初的法律漏洞，也許沒有讓他們意識(shí)到隨著經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)方面的法律也逐步完善，必然要求經(jīng)營決策者自身的法律意識(shí)和水平也要不斷提高，才能順應(yīng)經(jīng)濟(jì)、法律、時(shí)代的發(fā)展。（2）稅務(wù)籌劃工作缺乏良好的習(xí)慣與基礎(chǔ)也是我國許多企業(yè)的目前現(xiàn)狀。財(cái)務(wù)管理人員在工作中不夠負(fù)責(zé)任或者不按財(cái)務(wù)章程辦事，對(duì)于不良財(cái)務(wù)習(xí)慣抱不以為然的態(tài)度等不規(guī)范的財(cái)務(wù)管理狀況依然存在。許多財(cái)務(wù)預(yù)算不經(jīng)過充分的可行性論證就直接通過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的主觀意愿來做決定，這種情況下，領(lǐng)導(dǎo)的判斷就可能基于自身的因素或者外部因素或多或少的存在主觀臆斷乃至出現(xiàn)片面以及偏差，人為的增加了企業(yè)的成本與負(fù)擔(dān)，更不用提對(duì)此冷靜客觀規(guī)范的進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃了。（3）許多企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者只側(cè)重了會(huì)計(jì)的核算功能、提供會(huì)計(jì)信息等基礎(chǔ)工作，對(duì)稅收成本的控制并不是很在意，沒有意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性與必要性以及這也是自身工作的一部分；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃與自身無關(guān)，是屬于財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，忽略了稅務(wù)籌劃需要管理人員與財(cái)會(huì)人員共同協(xié)作、共同承擔(dān)、缺一不可的必然要求。沒有管理人員參與的稅收籌劃不具有方向性和目的性，沒有財(cái)會(huì)人員參與的稅收籌劃不具有準(zhǔn)確、精確性。只有兩者配合，從宏觀和微觀做到協(xié)調(diào)適應(yīng)，才能制定出最合理的稅收籌劃。相互忽略甚至互相推諉的現(xiàn)象，只會(huì)讓稅務(wù)籌劃工作成為無人負(fù)責(zé)的工作盲區(qū)。（4）我國部分企業(yè)的體制不夠完善，人員管理不嚴(yán)格。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，沒有經(jīng)過系統(tǒng)或者全面的培訓(xùn)與教育，導(dǎo)致素質(zhì)低，業(yè)務(wù)能力差，加上自身會(huì)計(jì)制度本就不健全，做出來的會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)信息不符實(shí)，也使得稅務(wù)籌劃無從入手。因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃成效始終不理想，花了力氣但是沒有達(dá)到良好的效果，勢必會(huì)影響企業(yè)決策者對(duì)于稅收籌劃的積極性，久而久之，企業(yè)的稅收籌劃也就開展不起來了。這樣的企業(yè)，更無從去熟悉國際稅收和金融知識(shí)，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務(wù)籌劃工作。（5）由于國際稅務(wù)籌劃的專業(yè)性，需要扎實(shí)的財(cái)會(huì)水平，還要了解和熟悉國際稅收和金融知識(shí)，知曉各國的稅收制度與法律法規(guī)，恰恰我國這方面的培養(yǎng)人才的體系還不夠完善，具有這些專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)知識(shí)，具有較好業(yè)務(wù)能力的人才很少，國外的專業(yè)人員又難以引進(jìn)，形成了“有錢也請(qǐng)不到神仙”的局面。如果企業(yè)缺乏這部分人才，那企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃工作就會(huì)成為紙上談兵。另一方面，我國企業(yè)對(duì)于國際稅務(wù)籌劃的迫切需求又是顯而易見的。截至2010年底，中國近7000多家境內(nèi)投資主體在全球173個(gè)國家（地區(qū)）設(shè)立境外直接投資企業(yè)超過1萬家，對(duì)外直接投資累計(jì)凈額（簡稱存量）1179.1億美元，隨著時(shí)間的推移，我們企業(yè)的跨國經(jīng)營事業(yè)必將取得更加令人矚目的發(fā)展。這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢與規(guī)律，因而我國企業(yè)必須提高國際稅務(wù)籌劃的水平，充分利用經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大好形勢，不斷求發(fā)展。

三、我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃對(duì)策

（1）研究國際稅收因素并作為籌劃的重要依據(jù)。國際間稅制的差異是進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，因此加強(qiáng)對(duì)國際稅收制度的研究是提高我國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃水平的必要條件之一。從相關(guān)國家不同的稅收法規(guī)、政策著手，對(duì)各國的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面認(rèn)識(shí)和考慮，選擇較為有利的投資地點(diǎn)。多數(shù)發(fā)展中國家為外來投資提供了低稅甚至免稅優(yōu)惠，而不少發(fā)達(dá)國家只對(duì)內(nèi)外合資的企業(yè)才提供優(yōu)惠待遇。但是一方面低稅甚至免稅的優(yōu)惠，另一方面又可能對(duì)外資企業(yè)的利潤匯出設(shè)置限制，借此促使外商追加投資。如果想要很好的運(yùn)用把握這些政策為企業(yè)謀得利益，就必須建立在企業(yè)了解各國稅制差異，保持對(duì)各國稅收政策的動(dòng)態(tài)和發(fā)展進(jìn)行密切關(guān)注的基礎(chǔ)之上。（2）合理安排企業(yè)組織形式和選擇恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)。第一，要將企業(yè)組織形式的不同所帶來的差異充分考慮到企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)當(dāng)中去。獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司這三種組織形式共同構(gòu)成了目前最主要的企業(yè)組織形式體系，這三種組織形式所適用的稅法規(guī)定之間存在很大差別。例如：股份有限公司和合伙企業(yè)在許多國家就享有不同的稅收政策，合伙企業(yè)只會(huì)被征收合伙人分得利潤的個(gè)人所得稅，而股份有限公司所創(chuàng)造的利潤會(huì)被征收公司稅，稅后的利潤在進(jìn)行股息分配環(huán)節(jié)還需要再交納一次個(gè)人所得稅。再如：子公司在國外經(jīng)營的時(shí)候具有獨(dú)立的法人資格，故能夠享受到經(jīng)營所在國的種種稅務(wù)優(yōu)惠政策，如免稅期等，但是如果是一家分公司在外經(jīng)營，不具備獨(dú)立的法人資格，是作為企業(yè)一個(gè)組成部分在進(jìn)行經(jīng)營，則不能享受稅務(wù)優(yōu)惠政策。因此，為了達(dá)到國外投資組建的企業(yè)能享受相對(duì)最少的稅負(fù)，就要選擇合適的、特定的、最具納稅優(yōu)惠的組織形式組織形式。第二，我國企業(yè)在進(jìn)行跨國經(jīng)營時(shí)，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)考慮的因素。自有資本和借入資本構(gòu)成了企業(yè)通常的經(jīng)營資本。選擇恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)，在企業(yè)的償債能力范圍之內(nèi)，采用適當(dāng)?shù)呢?fù)債比例，，減小風(fēng)險(xiǎn)。并可考慮融資租賃的方式進(jìn)行籌資，可以保留一定的舉債能力，又迅速獲得所需要的經(jīng)營生產(chǎn)設(shè)備等資產(chǎn)，租金產(chǎn)生的利息費(fèi)用也可以按規(guī)定在所得稅前進(jìn)行扣除，從而減少了納稅的基數(shù)。（3）選擇的會(huì)計(jì)核算方法要符合國際稅務(wù)環(huán)境及各自的運(yùn)作機(jī)制。會(huì)計(jì)核算的方法會(huì)影響應(yīng)稅收益。為降低在外投資設(shè)立的公司所負(fù)擔(dān)的稅務(wù)支出，可以通過對(duì)所在國的稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行深入分析和研究，采取合適的會(huì)計(jì)核算方法。例如，一是存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，可以試著使用以下籌劃方法：當(dāng)存貨歷史成本與當(dāng)前市場價(jià)格背離時(shí)，許多國家允許企業(yè)選擇成本與市價(jià)孰低法；當(dāng)處于不同的物價(jià)狀況下時(shí)，在可能的情形下采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法。二是固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，如果企業(yè)處于享受所得稅減免期等稅務(wù)優(yōu)惠或者不能保證逐步盈利時(shí)，不要采用加速折舊法，因?yàn)榧铀僬叟f法在固定資產(chǎn)使用的初期，會(huì)比直線法要多計(jì)提折舊，多計(jì)提的折舊會(huì)減少利潤，降低稅負(fù)，故有延緩納稅的效果，這時(shí)采用加速折舊法就沒有最大限度發(fā)揮稅務(wù)減免政策帶來的優(yōu)惠。故此時(shí)應(yīng)采用直線法。情況反之，則用加速折舊法。（4）提高企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)和招募優(yōu)秀的專業(yè)人才。企業(yè)要組織進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，努力提高企業(yè)決策者和經(jīng)營管理者的財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)的相關(guān)知識(shí)，達(dá)到提升他們稅務(wù)籌劃的意識(shí)與理念的目的。同時(shí)，要招募具有專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)知識(shí)優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃以及會(huì)計(jì)人員，才能良好的執(zhí)行和進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃，把籌劃目標(biāo)落實(shí)到位。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]張守文.稅收逃避及其規(guī)制[J].稅務(wù)研究.2009（2）

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[3]方衛(wèi)平.國際稅收學(xué)[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003