對(duì)完善國(guó)有大中型企業(yè)內(nèi)部控制的建議

【摘 要】國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)于深化國(guó)有企業(yè)改革，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防范國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的保值增值，維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，意義重大。本文在分析國(guó)有大中型企業(yè)內(nèi)部控制中存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上提出了完善國(guó)有大中型企業(yè)內(nèi)部控制的措施。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題與對(duì)策

一、國(guó)有大中型企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（1）控制環(huán)境欠佳。一是法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。國(guó)有大中型企業(yè)由于體制等方面的原因，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不十分健全，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制不完善。二是企業(yè)文化不健全。國(guó)有大中型企業(yè)有的尚未建立企業(yè)文化，有的企業(yè)認(rèn)為企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制作用有限，企業(yè)文化尚未形成企業(yè)的中樞神經(jīng)和支配人們的行為方式。三是對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵理解不深。在國(guó)有大中型企業(yè)中，有的認(rèn)為內(nèi)部控制主要是內(nèi)部牽制，有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督。往往沒(méi)有充分發(fā)揮獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，經(jīng)常存在內(nèi)部人控制現(xiàn)象的發(fā)生，這說(shuō)明企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的理解還停留在較低階段，對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的認(rèn)識(shí)模糊。四是激勵(lì)機(jī)制不完善。我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)普遍存在激勵(lì)不足的問(wèn)題，有的認(rèn)為本企業(yè)在激勵(lì)機(jī)制方面能調(diào)動(dòng)管理層和員工的積極性，有的企業(yè)則缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。（2）控制活動(dòng)堪憂。有的企業(yè)尚未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)控部門，有的企業(yè)只能根據(jù)授權(quán)有條件地對(duì)部分業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，有的企業(yè)高層管理人員沒(méi)有受過(guò)內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)。這說(shuō)明企業(yè)特別是高層管理人員對(duì)內(nèi)部控制的重視不夠，對(duì)內(nèi)部控制人員的授權(quán)還不夠充分，內(nèi)部控制管理的力度還有待加強(qiáng)。國(guó)有大中型企業(yè)普遍存在授權(quán)程序不完整的問(wèn)題，有的企業(yè)對(duì)客戶的超額度發(fā)貨沒(méi)按嚴(yán)格的授權(quán)程序進(jìn)行，對(duì)客戶的壞賬核銷隨意性較大，有的企業(yè)賒銷額度的調(diào)整沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的授權(quán)程序批準(zhǔn)。有的企業(yè)投資控制比較薄弱，容易導(dǎo)致資產(chǎn)的流失，有的企業(yè)負(fù)責(zé)人沒(méi)有對(duì)重大投資項(xiàng)目進(jìn)行追蹤問(wèn)效。（3）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能幫助國(guó)有大中型企業(yè)減少風(fēng)險(xiǎn)的幾率，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)還沒(méi)有設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不高，有的企業(yè)對(duì)少數(shù)可能存在風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而對(duì)客戶信用、財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)、銷售、物流等管理活動(dòng)缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有貫穿到企業(yè)的所有業(yè)務(wù)、各個(gè)環(huán)節(jié)。（4）信息與溝通不暢。目前國(guó)有大中型企業(yè)在信息與溝通方面存在的問(wèn)題是：并不積極主動(dòng)地收集、處理和傳遞相關(guān)信息，使信息并沒(méi)有得到充分反饋，溝通不及時(shí)，企業(yè)的銷售、采購(gòu)、物流管理系統(tǒng)不盡如人意。（5）檢查與監(jiān)督不力。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門被賦予的職權(quán)有限，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)處理，企業(yè)尚未在董事會(huì)下設(shè)立專門機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，削弱了內(nèi)部審計(jì)的力度。

二、完善國(guó)有大中型企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（1）營(yíng)造企業(yè)完善內(nèi)部控制的外部條件。實(shí)施國(guó)有大中型企業(yè)內(nèi)部控制，單靠企業(yè)自身是無(wú)法完成的。從宏觀管理的角度看，為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制營(yíng)造適宜的外部條件非常重要。為此，國(guó)家應(yīng)該在廣泛調(diào)查研究及充分征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，為國(guó)有大中型企業(yè)建立一套完整、科學(xué)且是強(qiáng)制性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，督促國(guó)有大中型企業(yè)在此框架內(nèi)予以落實(shí)。（2）建立現(xiàn)代企業(yè)制度。國(guó)有大中型企業(yè)應(yīng)該按照《中華人民共和國(guó)公司法》和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求建立董事會(huì)，確立董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心作用，強(qiáng)化董事會(huì)職責(zé)，將董事會(huì)與管理層分開，推行外部董事制度、不兼容制度，杜絕國(guó)有大中型企業(yè)中決策層與高層管理人員交叉任職，為董事會(huì)發(fā)揮決策與監(jiān)管作用設(shè)立設(shè)立專業(yè)委員會(huì)，為企業(yè)管理層實(shí)施內(nèi)部控制創(chuàng)造條件。國(guó)有大中型企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)資深會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)的信息系統(tǒng)，培養(yǎng)與內(nèi)部控制相協(xié)調(diào)的企業(yè)文化和管理理念等，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制。（3）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。國(guó)有大中型企業(yè)應(yīng)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別企業(yè)內(nèi)部重要業(yè)務(wù)流程。企業(yè)應(yīng)利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档徒?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有大中型企業(yè)應(yīng)選擇多種控制方法和內(nèi)部控制措施，從授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保全等方面加強(qiáng)內(nèi)部控制。（4）完善信息溝通機(jī)制。國(guó)有大中型企業(yè)應(yīng)該建立安全生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的信息化系統(tǒng)，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部控制意識(shí)，督促其不斷完善內(nèi)部控制。要在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建覆蓋全員溝通的平臺(tái)，有助于員工即時(shí)解決工作中的問(wèn)題，同時(shí)對(duì)于管理者而言可以對(duì)部門乃至整個(gè)企業(yè)的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)。（5）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。國(guó)有大中型企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，彌補(bǔ)內(nèi)部公司治理監(jiān)督和約束機(jī)制的空缺。提高內(nèi)部審計(jì)的地位，確保其權(quán)威性和獨(dú)立性，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)解決和糾正，同時(shí)，構(gòu)建強(qiáng)有力的外部監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范和監(jiān)督。（6）建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系。國(guó)有大中型企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立預(yù)算編制單元，合理劃分財(cái)務(wù)內(nèi)部職能。財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置各級(jí)小組負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，財(cái)務(wù)制度的制定，資金管理、賬戶管理，投資、資產(chǎn)的管理，經(jīng)營(yíng)收入計(jì)劃、成本計(jì)劃和收入、成本的分析等進(jìn)行控制管理。要建立覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)管理體系，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。