增值稅擴(kuò)圍改革的有關(guān)問(wèn)題思考

【摘 要】增值稅擴(kuò)圍改革已經(jīng)公布實(shí)施，便對(duì)我國(guó)的服務(wù)型企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，同時(shí)也出現(xiàn)了很多的問(wèn)題，例如稅收的歸屬問(wèn)題，稅負(fù)差異問(wèn)題等等。本文就增值稅擴(kuò)圍改革存在的一些問(wèn)題進(jìn)行了研究以便更好地指導(dǎo)增值稅改革的進(jìn)程和方向。

【關(guān)鍵詞】增值稅；擴(kuò)圍改革；問(wèn)題和對(duì)策

一、增值稅擴(kuò)圍改革的可行性分析

上海是國(guó)際化大都市，服務(wù)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)比重比較高，產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)是開始試點(diǎn)工作的基礎(chǔ)條件。2010年上海第三產(chǎn)業(yè)的比重是57%，高于全國(guó)水平的43%。而且最重要的是上海實(shí)行的是單一的稅收征管機(jī)制。上海的國(guó)稅部門與地稅部門是一體的，減少了管理上的分歧，有益于順利的開展工作?？墒俏覈?guó)現(xiàn)行的稅收征管體系，地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收營(yíng)業(yè)稅，國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收增值稅，如果將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，必然會(huì)造成雙方在征管權(quán)限上的爭(zhēng)議，不利于改革工作的開展。

二、增值稅改革中存在的問(wèn)題

（1）稅收的歸屬問(wèn)題。增值稅是中央財(cái)政和地方財(cái)政按照3：1的比例，由國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征稅的。從1994年進(jìn)行的分稅制改革以來(lái)營(yíng)業(yè)稅成為最大稅種，并且成為地方政府不可缺少的收入來(lái)源之一。而增值稅改革中規(guī)定增值稅中的75%要?dú)w中央財(cái)政收入，大大縮小了地方營(yíng)業(yè)稅的范圍，從而導(dǎo)致了國(guó)家財(cái)政收入的減少。所以增值稅改革的一大阻礙便是中央財(cái)政與地方財(cái)政的權(quán)利問(wèn)題的歸屬。所以，要進(jìn)行增值稅改革就必須解決稅收的歸屬問(wèn)題。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題。增值稅是對(duì)企業(yè)的每一個(gè)增值環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅的方式，所以必然會(huì)涉及到企業(yè)的利潤(rùn)問(wèn)題。而營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，也必然會(huì)面臨稅額的抵扣問(wèn)題。在上海的試點(diǎn)改革，企業(yè)購(gòu)買外地服務(wù)，但是外地服務(wù)不能開具增值稅發(fā)票，而且上海服務(wù)業(yè)開具的發(fā)票，在外地也不能抵扣。于此試點(diǎn)以后減少了周邊地區(qū)向上海的集中，形成了政策洼地效應(yīng)，造成了整體稅收的減少。所以，政策洼地效應(yīng)也是增值稅改革中一定要面對(duì)的問(wèn)題。（3）企業(yè)的稅負(fù)差異問(wèn)題。由于不同企業(yè)不同行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不同，導(dǎo)致納稅人的稅負(fù)變動(dòng)也就不同，會(huì)有部分納稅人收益，也會(huì)有納稅人的利益受損。所以要根據(jù)不同企業(yè)不同行業(yè)的不同情況采取不同的政策，否則就會(huì)導(dǎo)致部分行業(yè)的稅負(fù)加重，例如交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)等行業(yè)以前適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，但是現(xiàn)在的增值稅稅率是17%，所以稅負(fù)增加很多。也有一些企業(yè)在增值稅的前期就進(jìn)行了設(shè)備更新，而且在改革后很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有更新設(shè)備的企業(yè)，就無(wú)法享受到由進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣帶來(lái)的稅收收入，而那些在改革進(jìn)行后更新設(shè)備的企業(yè)就可以利用這次改革取得較大的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而導(dǎo)致了由于改革而造成的稅負(fù)差異。例如，航空運(yùn)輸業(yè)金鉤的航空用油和飛機(jī)設(shè)備，經(jīng)過(guò)增值稅改革，航空運(yùn)輸業(yè)的航空用油和機(jī)器設(shè)備都可以抵扣。目前，我國(guó)的航空運(yùn)輸業(yè)正處于初步發(fā)展階段，購(gòu)買設(shè)備和用油的增值稅的抵扣金額收益很大，而且購(gòu)進(jìn)的設(shè)備成本非常高，所以稅額抵扣減輕了企業(yè)很大的付稅負(fù)擔(dān)。而鐵路運(yùn)輸業(yè)可以抵扣的費(fèi)用基本是一些機(jī)車和軌道費(fèi)用，而且這部分費(fèi)用并不是很高，所以在增值稅改革中的稅額抵扣并沒(méi)有減少而且還有可能增加。所以，必須選擇合理的增值稅稅率結(jié)構(gòu)，保持各個(gè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的平衡。

三、推進(jìn)增值稅擴(kuò)圍改革的有效措施

（1）協(xié)調(diào)好中央和地方的關(guān)系。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康中認(rèn)為，“增值稅的稅權(quán)應(yīng)歸屬于中央政府，由中央政府統(tǒng)一立法，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一征收管理。再分配上仍可實(shí)行中央和地方分成，但更多的要綜合考慮各地的人口數(shù)量、消費(fèi)能力、基本公共服務(wù)需求，以及地方財(cái)政收入能力等諸多因素后確定?！边@就需要中央政府正確認(rèn)識(shí)各地方的實(shí)際情況，統(tǒng)一安排稅收分配，提高財(cái)政運(yùn)行效率。加快政府職能的轉(zhuǎn)型，減低對(duì)調(diào)控政策的依賴，實(shí)現(xiàn)稅收改革的平穩(wěn)過(guò)渡。（2）制定新稅率。制定新稅率應(yīng)該以試點(diǎn)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)為測(cè)算標(biāo)準(zhǔn)。如交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率基本上在11%～15%之間，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%～10%之間，為使總體稅率達(dá)到平衡，改革試點(diǎn)分別選擇了11%和6%作為兩個(gè)行業(yè)的稅率。其他行業(yè)的稅率也參照此種方法制定。（3）完善稅收征管體系。提高稅務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)納稅人的意識(shí)，提高增值稅專用發(fā)票管理水平，建立健全稅收征管體系。大力開展增值稅的立法工作，使增值稅改革有章可循，保障增值稅改革的全面實(shí)施。（4）建立地方稅種。現(xiàn)在，營(yíng)業(yè)稅作為主體稅種的作用已經(jīng)消失，要盡快征收以物業(yè)稅為代表的財(cái)產(chǎn)稅，確立地方主體稅種。保證地方財(cái)政收入的穩(wěn)定，維護(hù)地方政府的利益，處理好中央與地方的利益分配關(guān)系，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（5）同步進(jìn)行增值稅改革和分稅改革。結(jié)合我國(guó)分稅制的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建立新的稅制體制，以適應(yīng)增值稅擴(kuò)圍改革的發(fā)展需要。妥善處理改革過(guò)程中出現(xiàn)的國(guó)稅和地稅權(quán)限職責(zé)不明問(wèn)題，明確國(guó)稅和地稅之間的關(guān)系。（6）解決改革過(guò)程中的技術(shù)性難題。在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域中，很多人不懂怎么使用增值稅專用發(fā)票，所以很難管理增值稅發(fā)票。嚴(yán)格使用增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行增值稅擴(kuò)圍改革的前提條件。（7）保證財(cái)政收入安全。政府應(yīng)該積極主動(dòng)地采取有效措施處理增值稅擴(kuò)圍改革后出現(xiàn)的一系列問(wèn)題，比如說(shuō)減低增值稅稅率，適當(dāng)提高其他稅種的稅負(fù)，開發(fā)新稅種等一些方法，有效解決稅種之間的比例失調(diào)問(wèn)題，促進(jìn)各個(gè)稅種之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，從而保證國(guó)家的財(cái)政收入安全。

四、增值稅擴(kuò)圍改革的必要性

（1）完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)。我國(guó)目前的稅制結(jié)構(gòu)主要以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并存限制增值稅作用的發(fā)揮，增值稅是一種比較中性的稅種，需要寬稅作為基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)都征收營(yíng)業(yè)稅嚴(yán)重影響了增值稅的發(fā)展。（2）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。國(guó)家對(duì)服務(wù)業(yè)征收的是營(yíng)業(yè)稅，而且是全額征收，所以很容易加重服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，不利于產(chǎn)業(yè)之間的均衡發(fā)展。而且對(duì)服務(wù)業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅不能進(jìn)行出口退稅，所以我國(guó)服務(wù)業(yè)含稅出口，大大降低了在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展很不利。（3）適應(yīng)稅收征管不便需要。一定程度上，兩套稅制的并存給稅收征管工作造成了很大的不便。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速健康發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，模糊了商品與服務(wù)之間的界限，增加了區(qū)分增值稅和營(yíng)業(yè)稅的困難，所以，進(jìn)行增值稅的擴(kuò)圍改革是非常必要的。

五、增值稅擴(kuò)圍改革的意義

2009年我國(guó)的增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，規(guī)定了購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵消，但只限于購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備，購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵消，因?yàn)槠髽I(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)征增值稅的商品購(gòu)銷渠道與應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)提供渠道之間抵扣聯(lián)系中斷。針對(duì)每一次的商品銷售和勞務(wù)提供計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，同時(shí)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。在現(xiàn)行的應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)購(gòu)進(jìn)無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而導(dǎo)致商品從應(yīng)征增值稅渠道進(jìn)入到應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅渠道的增值稅鏈條的中斷。而且增值稅與營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收造成了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不完整，從而也導(dǎo)致了鏈條的中端。增值稅是對(duì)商品銷售或勞務(wù)提供增值的部分征稅，而營(yíng)業(yè)稅是對(duì)勞務(wù)收入的全額征稅，可見(jiàn)同樣處在流通環(huán)節(jié)的勞務(wù)收入?yún)s承擔(dān)了兩種不同的稅負(fù)。采購(gòu)的渠道使進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，造成服務(wù)業(yè)稅負(fù)加重，阻礙了其發(fā)展。進(jìn)入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)范圍時(shí)，已計(jì)征過(guò)的增值稅不能抵扣，要按照營(yíng)業(yè)收入的全額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，從而導(dǎo)致了重復(fù)征稅的發(fā)生。此外，交通運(yùn)輸業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中大多采用分運(yùn)的方式。按照現(xiàn)行的稅收政策，企業(yè)進(jìn)行的每一次分運(yùn)都要繳納營(yíng)業(yè)稅。所以取消營(yíng)業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)征收增值稅是稅制改革的迫切要求。

綜上，雖然增值稅擴(kuò)圍改革存在很多問(wèn)題，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，增值稅改革避免了重復(fù)征稅，促進(jìn)了企業(yè)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)，改善了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高了國(guó)家的綜合實(shí)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。所以，要以試點(diǎn)工作為起點(diǎn)，穩(wěn)步推行增值稅改革，積極完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，全面推進(jìn)增值稅改革的實(shí)施。

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