談固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)核算教學(xué)經(jīng)驗

【摘 要】固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算是《中級財務(wù)會計》課程的重要組成部分，學(xué)生對此的理解掌握程度直接關(guān)系到該課程其他部分及后續(xù)課程的學(xué)習(xí)。本文以固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)在核算方面的聯(lián)系與區(qū)別入手，介紹了若干教學(xué)經(jīng)驗，以期為提高教學(xué)質(zhì)量提供參考。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；中級財務(wù)會計；教學(xué)經(jīng)驗

固定資產(chǎn)是企業(yè)尤其是制造業(yè)企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，其確認、后續(xù)計量等直接影響到資產(chǎn)和損益的確定。隨著我國知識創(chuàng)新步伐的不斷加快，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重越來越大，加強對其進行會計核算顯得尤為重要。將固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計核算方法深入理解并熟練運用，對于學(xué)生不論是就業(yè)還是繼續(xù)深造都具有長遠意義。

一、將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)二者緊密聯(lián)系起來

一般情況下，《中級財務(wù)會計》教材是以企業(yè)會計準則為藍本，按會計要素逐一展開闡述的。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)分別出現(xiàn)在兩章。為便于學(xué)生理解，講授的順序應(yīng)與教材保持一致，先講固定資產(chǎn)，再講無形資產(chǎn)。但僅僅這樣是遠遠不夠的，還應(yīng)再將兩者進行對照，強調(diào)二者核算方法的聯(lián)系與區(qū)別，便于學(xué)生從整體上對這兩部分的會計準則進行掌握，具體來說，可以從以下幾方面入手：（1）確認。固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)均位于資產(chǎn)負債表的非流動資產(chǎn)部分。二者最明顯的一個區(qū)分標準為是否有實物形態(tài)。對于土地使用權(quán)，是按固定資產(chǎn)核算，還是按無形資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)核算，應(yīng)時具體情況而定：過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地應(yīng)作為固定資產(chǎn)；已出租的土地使用權(quán)以及持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)。要注意強調(diào)有關(guān)二者的諸多知識點的依據(jù)是財政部頒布的企業(yè)會計準則，要讓學(xué)生懂得企業(yè)會計準則是會計核算工作的指南針。（2）初始計量。固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)均應(yīng)按照成本進行初始計量。在諸多的獲取方式中，外購是最常見的一種。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)這一方式越來越受到企業(yè)的歡迎。此種情況下的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本均應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)在信用期內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。由于此種核算方法是建立在學(xué)生以后才會學(xué)到的《財務(wù)管理》課程中時間價值理論上的，所以講授起來存在一定難度。建議根據(jù)學(xué)生的接受水平、會計知識基礎(chǔ)等因材施教：對于整體悟性高、接收速度快的學(xué)生，可將時間價值理論做通俗講解，重點放在實際利率法上，可以畫出時間軸或列表幫助學(xué)生理解。（3）后續(xù)計量。固定資產(chǎn)與壽命有限的無形資產(chǎn)均涉及跨期攤提。這與成本模式下的投資性房地產(chǎn)是相同的。另一方面，也是這三者區(qū)別于其他非流動資產(chǎn)的重要標志。由于固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的傳統(tǒng)資產(chǎn)，且畢竟有實物形態(tài)，所以會計準則對其核算方面的規(guī)定比無形資產(chǎn)要豐富、精確得多。首先，從攤提方法上看，固定資產(chǎn)提折舊的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，比準則中提到的壽命有限無形資產(chǎn)常見攤銷方法直線法、生產(chǎn)總量法更加多樣化。其次，固定資產(chǎn)提折舊開始和結(jié)束的時間表現(xiàn)出了一定的“惰性”，這與壽命有限的無形資產(chǎn)“自可供使用起開始攤銷、處置當(dāng)月停止攤銷”截然不同。二者攤提的金額一般應(yīng)按用途計入當(dāng)期損益。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用壽命、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值、攤提方法進行復(fù)核，與原先估計有差異的，應(yīng)重新進行調(diào)整。這一改變應(yīng)作為會計估計變更。教師應(yīng)注重強調(diào)會計估計變更與會計政策變更的區(qū)別。（4）資產(chǎn)減值。固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)不僅有各自的具體準則，并且均涉及《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)減值》。二者的減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間一般不得轉(zhuǎn)回。要讓學(xué)生明白，這與存貨是完全不同的。（5）處置。處置包含的類型應(yīng)逐一講解，并進行舉例。固定資產(chǎn)處置的核算內(nèi)容比無形資產(chǎn)要多，需用到“固定資產(chǎn)清理”賬戶。該計價對比賬戶的結(jié)構(gòu)有些復(fù)雜，應(yīng)重點講解。

二、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)教學(xué)中其它應(yīng)注意的問題

初級職稱考試的《初級會計實務(wù)》和中級職稱考試的《中級會計實務(wù)》覆蓋了本課程的絕大部分內(nèi)容，應(yīng)著重向?qū)W生說明這一點。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等均涉及建筑物和土地使用權(quán)，但劃分標準不同。在這一問題上，初學(xué)者容易將三者混淆。教師可舉一些生活中的實例，如百姓買房如果是為了自住，應(yīng)作為固定資產(chǎn)；如果是為了炒房，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)，并由此及彼推至企業(yè)。

根據(jù)筆者的教學(xué)經(jīng)驗，學(xué)生們對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的學(xué)習(xí)熱情遠高于金融資產(chǎn)和存貨等，尤其固定資產(chǎn)折舊部分學(xué)生做題的積極性較高。因為這兩部分不像上述內(nèi)容那么抽象深奧，折舊那部分的題目比較短小精悍，學(xué)生做起來很有成就感。對此教師應(yīng)順水推舟，將這兩部分的基礎(chǔ)打扎實。

參 考 文 獻

[1]財政部會計司編寫組．企業(yè)會計準則講解[M]．北京：人民出版社，2007