國家審計與民間審計的比較研究

【摘要】在我國現(xiàn)行審計環(huán)境下，國家審計、民間審計和內(nèi)部審計是審計的三大方向，其中以國家審計和民間審計尤為重要。本文從國家審計和民間審計的概念入手，分析了國家審計和民間審計的特點，深刻比較了兩者的不同之處。國家審計、民間審計和內(nèi)部審計共同構成了我國的審計監(jiān)督體系。

【關鍵詞】國家審計；民間審計；特點；分析比較

一、國家審計和民間審計的概念

根據(jù)《中華人民共和國審計法》規(guī)定，我國的審計機關依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。因此，國家審計就是指由國家審計機關所實施的審計。國家審計基本格局是：本級預算執(zhí)行審計工作體系初步建立，并向綜合財政審計展開；圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度，改進企業(yè)審計辦法，實施真實性審計；適應反腐倡廉需要，初步建立起領導干部經(jīng)濟責任審計制度；結(jié)合中心工作，突出了行業(yè)同步審計，不斷深化各項專業(yè)審計。民間審計是指由注冊會計師、審計師所組成的社會會計、社會審計組織，即會計師事務所和審計事務所，接受當事人的委托，對有關經(jīng)濟組織的有關經(jīng)濟事項所進行的審計查證業(yè)務。從審計組織形式角度來說，注冊會計師、審計師組成的會計、審計咨詢組織開展的審計業(yè)務，合之即為民間審計。在我國范圍內(nèi)，由于社會經(jīng)濟環(huán)境的原因，普遍認為民間審計就是社會審計。因此，所謂民間審計，是指依法成立的民間審計組織接受委托，對被審計者的財務收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，依法獨立進行審計查證和咨詢服務活動。

二、國家審計和民間審計的特點

（1）國家審計的獨立性強。一是組織上的獨立性，審計機構是單獨設置的，不隸屬于其他任何部門或業(yè)務機構。二是工作上的獨立性，審計機構與人員不直接參加日常的經(jīng)濟計劃與管理工作，他們按照《憲法》、《審計法》等法律賦予的職責進行工作的，獨立編制審計計劃，獨立取證和審核檢查，獨立作出審計結(jié)論，這種監(jiān)督具有法律效力。（2）國家審計的權威性高。審計機關與審計人員根據(jù)《憲法》規(guī)定直接在各級人民政府的主要行政首腦的領導下，依法獨立行使審計監(jiān)督權并向其負責和報告工作，不受本地行政機關、社會團體和個人的干涉，使國家審計具有代表行使監(jiān)督權力的權威性。（3）國家審計的強制性大。一是主導地位上的強制性，國家審計是強制性的，是不以內(nèi)部審計和社會審計的意愿為轉(zhuǎn)移的，構成了國家審計在整個審計組織體系中主導地區(qū)；二是審計立項上的強制性，國家審計的審計立項是以法定程度和自我工作需要為主要依據(jù)的，而不受被審計單位和其他方面的左右和干涉。（4）國家審計的綜合性廣。國家審計是綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督部門，一方面，它監(jiān)督面廣；另一方面它監(jiān)督層次廣。國家審計，可以對這些專業(yè)經(jīng)濟形式各業(yè)務范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督與再監(jiān)督，形成不同層次、不同角度的經(jīng)濟監(jiān)督網(wǎng)絡。民間審計和國家審計相比，它的特點如下：（1）民間審計是一種獨立審計。（2）民間審計是一種委托審計。（3）民間審計是一種權威性較高的審計。（4）民間審計是一種職業(yè)自律性較強的審計。（5）民間審計的審計報告具有廣泛的適用范圍。

三、國家審計和民間審計的分析比較

（1）審計主體不同。國家審計的主體是各級國家審計機關，行使經(jīng)濟監(jiān)督的職能，屬政府序列。而民間審計組織的審計主體是經(jīng)國家有權機關批準成立的社會會計組織，在我國主要為注冊會計師事務所。（2）審計權限不同。國家審計機關依照憲法規(guī)定有權對國家所有經(jīng)濟組織和機關，事業(yè)單位的財政，財務收支進行主動的、強制性審計監(jiān)督，其基本職能是監(jiān)督職能，貫穿于整個審計工作中，在職能運用過程中它的處理權和檢查權是統(tǒng)一的。有權要求被審計單位報送有關資料，有調(diào)查權和檢察權、臨時處置權等。審計之后有權依法進行處理，包括經(jīng)濟處罰權、通報權、建議處分權，以及實施緊措施權等，被審計單位必須執(zhí)行。而民間審計組織是事業(yè)性質(zhì)的單位，它不能對被審計單位進行直接的審計監(jiān)督，無權進行指令性審計，只能接受有權機關和單位委托，在被受命時才有檢查權，建議權和處理權。所以民間審計組織在審計過程中的職權是由委托方授予的，其范圍不超過委托方的職權。（3）審計的范圍不同。國家審計的范圍主要是政府各部門和全民所有制企事業(yè)單位，而民間審計的范圍則比較廣泛，它可接受任何單位的委托，可以對任何單位的經(jīng)濟活動進行審計查證和提供咨詢服務。（4）對職能履行上的不同。國家審計機關在執(zhí)行審計職能時，根據(jù)憲法與有關規(guī)定可以主動地制定審計計劃，對被審計單位進行審計。而民間審計組織因其機構業(yè)務要受國家財政和審計機關管理和指導，它的審計內(nèi)容的目的受委托人的限制。

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