從能源危機(jī)看實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性

【摘要】能源是人類文明進(jìn)步的先決條件，它的開發(fā)利用是衡量一個(gè)社會(huì)形態(tài)、一個(gè)時(shí)代、一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展科技水平和民族振興的重要標(biāo)志，但在能源供不應(yīng)求和環(huán)境污染日益加劇的今天，人們越來越提倡綠色，做為能夠反映環(huán)境成本，披露環(huán)境狀況的環(huán)境會(huì)計(jì)越來越受到人們的普遍關(guān)注，本文試從環(huán)境會(huì)計(jì)的角度探討能源危機(jī)，尋找解決措施對于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大意義。

【關(guān)鍵詞】能源危機(jī)；環(huán)境會(huì)計(jì)；措施

近期，全國工商業(yè)聯(lián)合會(huì)石油業(yè)商會(huì)的監(jiān)測顯示，北京、上海、重慶、大連、合肥、武漢等大城市，也都出現(xiàn)了柴油緊張的局面。中國商業(yè)聯(lián)合會(huì)石油流通委員會(huì)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，目前我國南部已有2000多家民營加油站因缺油而停業(yè)。在目前的科技水平下，我們進(jìn)入了后現(xiàn)代生活，以往的高污染、高消耗、高浪費(fèi)的工業(yè)發(fā)展模式造成能源的巨大浪費(fèi)，引發(fā)了全球的憂慮——能源危機(jī)。能源危機(jī)迫在眉睫，世界經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化，得益于化石能源，如石油、天然氣、煤炭與核裂變能的廣泛的投入應(yīng)用。然而，這一經(jīng)濟(jì)的資源載體將在21世紀(jì)上半葉迅速地接近枯竭。

2010年1月27日，國務(wù)院辦公廳下發(fā)《關(guān)于成立國家能源委員會(huì)的通知》：為加強(qiáng)能源戰(zhàn)略決策和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，國務(wù)院決定成立國家能源委員會(huì)。國家能源委員會(huì)由國務(wù)院總理溫家寶擔(dān)任主任，國務(wù)院副總理李克強(qiáng)擔(dān)任副主任，可見中國對能源戰(zhàn)略的重視上升到一個(gè)新高度?？朔茉次C(jī)的出路就是要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長與資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，以盡可能少的資源消耗、盡可能小的環(huán)境代價(jià)，實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，力求把經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)對自然資源的需求和生態(tài)環(huán)境的影響降低到最小程度。為了科學(xué)地評價(jià)能源的利用效率，從企業(yè)到國家要建立一套國民經(jīng)濟(jì)核算制度，包括企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度、政府和企業(yè)環(huán)境審計(jì)制度體系等，會(huì)計(jì)做為企業(yè)管理的工具之一，應(yīng)積極推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能的目標(biāo)。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)概述

環(huán)境會(huì)計(jì)，它是指把與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的環(huán)境與自然資源問題納入經(jīng)濟(jì)核算體系，進(jìn)行相關(guān)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，并對環(huán)境資源的耗費(fèi)提供有效的補(bǔ)償。環(huán)境會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，但它又是會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等其他學(xué)科相結(jié)合的產(chǎn)物。環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是要將企業(yè)在生產(chǎn)過程中所造成的犧牲環(huán)境質(zhì)量的代價(jià)，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論方法有機(jī)結(jié)合，即在生產(chǎn)成本中，要將廢物處置費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)，避免將這一筆本應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的隱蔽而沉重的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)，以減少公共費(fèi)用的開支。

環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)70年代，以1971年比蒙斯的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林的《污染的會(huì)計(jì)問題》為代表。其后，西方各國會(huì)計(jì)理論界將環(huán)境問題與會(huì)計(jì)理論相結(jié)合，著手研究環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境報(bào)告，并形成了一些初步的理論框架。1990年Rob Grany的報(bào)告《會(huì)計(jì)工作的綠化》，作為環(huán)境會(huì)計(jì)研究的一個(gè)里程碑，標(biāo)志著環(huán)境會(huì)計(jì)研究已成為全球?qū)W術(shù)界關(guān)注的中心議題。然而，環(huán)境會(huì)計(jì)作為一個(gè)學(xué)科開始研究，在西方發(fā)達(dá)國家在20世紀(jì)90年代才開始，而我國在這方面的應(yīng)用和研究就更少了。雖然我國近幾年一直在倡導(dǎo)節(jié)約能源的理念，有少數(shù)大企業(yè)也開始在會(huì)計(jì)報(bào)表說明里涉及到企業(yè)為節(jié)約能源而做出的努力，但是這些僅限于文字上的敘述，企業(yè)并不能從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系中做出科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策，最終還是無法滿足節(jié)約能源的要求。

在能源危機(jī)下研究環(huán)境會(huì)計(jì)，國內(nèi)外研究也比較晚，它是會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等其他學(xué)科相結(jié)合的產(chǎn)物，它是在借鑒環(huán)境學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等領(lǐng)域的一系列理論和方法的基礎(chǔ)上形成的一套理論與方法體系，實(shí)質(zhì)是要將企業(yè)在生產(chǎn)過程中所造成的犧牲能源資源的代價(jià)，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論方法有機(jī)結(jié)合，即在生產(chǎn)成本中，要將廢物處置費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)，避免將這一筆本應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的隱蔽而沉重的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)，以減少公共費(fèi)用的開支，因此在我國目前能源危機(jī)的的形式下提倡環(huán)境會(huì)計(jì)有特別重要的理論意義。

二、能源危機(jī)下對環(huán)境會(huì)計(jì)理念的需求

據(jù)了解，“油荒”已經(jīng)不是第一次出現(xiàn)，本次的柴油荒內(nèi)幕迷霧重重，難尋“始作俑者”，國際油價(jià)？拉閘限電？民資炒作？壟斷停批？總之，“油荒”的出現(xiàn)，給全世界展示不可再生能源的現(xiàn)存的危機(jī)情況。我國也要重視這一問題，在能源危機(jī)的形勢下，努力提升自己的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，率先走出能源危機(jī)的陰霾。而環(huán)境會(huì)計(jì)保護(hù)環(huán)境資源、讓現(xiàn)代會(huì)計(jì)人承擔(dān)起監(jiān)督和核算資源消耗情況的新責(zé)任的理念，正是新經(jīng)濟(jì)條件下的新要求。因此在能源危機(jī)的大環(huán)境下，趁著全球能源大洗盤的契機(jī)，大力提倡環(huán)境會(huì)計(jì)的理念，快速建立起環(huán)境會(huì)計(jì)的核算體系對于我國調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略有著十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。研究環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）建立環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展

可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的唯一選擇，黨中央、全國人大和國務(wù)院對此高度重視，先后制定了《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《海洋保護(hù)法》、《森林保護(hù)法》等一系列環(huán)保法規(guī)，并積極響應(yīng)聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)的號召，率先于1994年制定了《中國21世紀(jì)議程》白皮書，將可持續(xù)發(fā)展確定為我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基本戰(zhàn)略，要求在嚴(yán)格控制人口、提高人口素質(zhì)和保護(hù)環(huán)境、資源永續(xù)利用的前提下實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。而環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用剛好可以為企業(yè)的資源利用情況提供實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)，從而促使企業(yè)節(jié)約資源、注重環(huán)保。

在當(dāng)前能源危機(jī)的形勢下，我國更應(yīng)該厲行節(jié)儉、合理配置資源，以適應(yīng)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，趁著能源危機(jī)下廢舊立新的機(jī)會(huì)，大力推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的建立和應(yīng)用，可以幫助我國加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高經(jīng)濟(jì)增長的技術(shù)含量和附加價(jià)值，在以后的全球經(jīng)濟(jì)競爭中占領(lǐng)先機(jī)。

（二）建立綠色會(huì)計(jì)核算體系有利于企業(yè)合理利用資源，進(jìn)而緩解能源危機(jī)

我國目前已取得的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是以消耗大量的自然資源、高能耗及生態(tài)環(huán)境惡化為代價(jià)的，國家已充分認(rèn)識到這一嚴(yán)重性，溫家寶在政府工作報(bào)告中指出：“十一五”期間將“抓好資源節(jié)約工作，一要綜合運(yùn)用各種手段，特別是價(jià)格、稅收等經(jīng)濟(jì)手段，促進(jìn)資源合理開發(fā)和節(jié)約使用；二要抓緊制定和完善各行各業(yè)節(jié)能、節(jié)水、節(jié)地、節(jié)材標(biāo)準(zhǔn)。”同時(shí)，“抓緊建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。強(qiáng)化環(huán)境和生態(tài)保護(hù)執(zhí)法檢查，健全環(huán)境保護(hù)的監(jiān)測體系、評價(jià)考核和責(zé)任追究制度”。這些政策表明，企業(yè)必須考慮資源的合理利用，降低單位生產(chǎn)能耗以及增強(qiáng)對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，進(jìn)而緩解最近幾年頻繁發(fā)生的能源危機(jī)。

三、我國發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)，解決能源危機(jī)的具體措施

眾所周知，未來經(jīng)濟(jì)增長并不一定要以能源浪費(fèi)為代價(jià)，只要采取合理有效的措施，就有可能變得既節(jié)約又有效率，在所有措施中并不排除采用特殊的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)模式。如日本規(guī)定，提高資源效率就研發(fā)節(jié)能機(jī)器，節(jié)能的機(jī)器設(shè)備每年都可為企業(yè)節(jié)約能源數(shù)百萬。

然而，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)并沒有把環(huán)境支出與收益納入其核算體系，沒有對環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，沒有提供節(jié)能方面的信息，而是把會(huì)計(jì)主體局限在沒有成本的環(huán)境之中，環(huán)境和資源的消耗沒有計(jì)入成本。結(jié)果導(dǎo)致了以犧牲環(huán)境、透支未來為代價(jià)，取得了虛夸的收益，為企業(yè)和國家?guī)砹藷o盡的后患。原會(huì)計(jì)核算體系已面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，為節(jié)約能源應(yīng)將環(huán)境項(xiàng)目納入會(huì)計(jì)核算體系已成為必然。

（一）加快制度規(guī)范，制定有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證降低能源消耗

降低能源消耗涉及社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、資源與環(huán)境各個(gè)方面，是對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、資源利用觀念和方法、環(huán)境治理方式以及相關(guān)戰(zhàn)略和政策的重大變革，因此需要特殊的法律法規(guī)支持。盡快制定、頒布促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的法律和法規(guī)，通過法律法規(guī)以確定環(huán)境會(huì)計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位，明確政府、企業(yè)在發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)中的權(quán)利與義務(wù)。

（二）加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)，強(qiáng)化對環(huán)境會(huì)計(jì)再監(jiān)督

環(huán)境審計(jì)是對環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。其審計(jì)重點(diǎn)包括：（1）環(huán)境保護(hù)法合規(guī)性審計(jì)；（2）企業(yè)環(huán)境保護(hù)政策和控制程序?qū)徲?jì)；（3）環(huán)境保護(hù)管理系統(tǒng)審計(jì)；（4）關(guān)于有害物質(zhì)的貯存與處置的審計(jì)；

（5）環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的記錄與披露的審計(jì)。在我國通常把環(huán)境審計(jì)視作國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展環(huán)境會(huì)計(jì)的合理性、全面性、合法性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒評，促使企業(yè)加強(qiáng)資源環(huán)境保護(hù)，節(jié)約能源，強(qiáng)化國家宏觀調(diào)控的一種專項(xiàng)審計(jì)。環(huán)境審計(jì)的有效開展，有助于在實(shí)踐上處理好發(fā)展生產(chǎn)與能源利用的關(guān)系。

（三）增強(qiáng)公眾和企業(yè)的環(huán)保意識，引導(dǎo)社會(huì)公眾合理利用能源

目前，企業(yè)的環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未真正形成，對環(huán)境會(huì)計(jì)在建立健全中國環(huán)境信息公開化制度中的重要作用缺乏認(rèn)識。首先政府職能部門應(yīng)當(dāng)更新傳統(tǒng)觀念，樹立生態(tài)環(huán)境無害化的綠色文明理念，建立企業(yè)提升資源效率的可持續(xù)發(fā)展觀念。其次是國家環(huán)保職能部門應(yīng)加大環(huán)境保護(hù)，推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的宣傳力度，借我國“綠色GDP”試點(diǎn)工作，建立適合我國的經(jīng)濟(jì)核算框架，促進(jìn)中國環(huán)境會(huì)計(jì)研究和發(fā)展。

此外，通過一些具有堅(jiān)實(shí)的專業(yè)素養(yǎng)，并富有社會(huì)正義感和責(zé)任感的科學(xué)工作者對社會(huì)公眾進(jìn)行必要的節(jié)約能源、減少污染的引導(dǎo)教育，使社會(huì)公眾在獲得正確的科普知識后，能自覺地進(jìn)行理性的、合理的消費(fèi)，真正將節(jié)約能源、減少污染轉(zhuǎn)化為社會(huì)公眾的一種自覺的行為。

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