芻議企業(yè)應收賬款的形成與管理措施

【摘要】在當前全球經(jīng)濟一體化背景下，企業(yè)競爭日趨激烈，賒銷成了擴大市場銷售的主要手段，企業(yè)安全持續(xù)地發(fā)展變得尤為重要。本文對當前企業(yè)應收賬款的管理現(xiàn)狀及成因加以闡述，并提出相應的對策。

【關鍵詞】企業(yè)；應收賬款；管理措施

我國企業(yè)會計準則規(guī)定，應收賬款是指企業(yè)因對外銷售產(chǎn)品、材料、供應勞務等應向購貨或接受勞務單位收取的款項。它是企業(yè)的一種債權，伴隨著賒銷而發(fā)生，其確認時間為銷售成立，即同時滿足商品已經(jīng)發(fā)出和收到貨款或取得索取貨款的憑據(jù)兩個條件，此時若未收到現(xiàn)金，即應確認應收賬款。

一、應收賬款的管理現(xiàn)狀

毋庸置疑，企業(yè)采用賒銷手段，一定程度上可以增強企業(yè)競爭力，擴大商品銷量，提高市場占有率，加快產(chǎn)品銷售的實現(xiàn)，降低庫存量，降低其倉儲、管理費用以及跌價、毀損等風險，還可以加快整個流動資產(chǎn)的周轉速度，提高流動資產(chǎn)的投資效率。但是，高額的應收賬款會直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，管理不善會引發(fā)財務危機，盡管利潤表反映的盈利狀況非常良好。應收賬款一旦預期，對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風險上，一般情況下逾期一年以上追賬的成功率在50％以下。據(jù)統(tǒng)計，目前我國企業(yè)互相拖欠貨款構成連環(huán)債的資金高達4000億元左右，占全國流動資金的20％；企業(yè)應收賬款占流動資金的比重為50％以上，逾期應收賬款總額高達60％以上，兩項指標均遠遠高于發(fā)達國家；應收賬款的賬齡在三個月以內(nèi)的比例很小，大多在六個月至一年，還有二年以上甚至三年以上的，賬齡普遍過長。另外，因企業(yè)在銷售、提供勞務、合同、開票、記賬等方面的內(nèi)控制度不嚴，在票據(jù)交換中存在遺漏，漏記潛虧因素，影響債權的真實性。有不少企業(yè)沒有建立壞賬準備金制度，金額龐大的應收賬款常年掛賬，其實早已造成虛盈實虧的假象。

二、應收賬款的形成原因

（1）企業(yè)經(jīng)營行為的制度性缺陷。許多企業(yè)過分追求市場份額及銷量，重視賬面的高利潤，忽略資金的機會成本，銷售人員報酬單純與其銷售額掛鉤。企業(yè)缺乏科學的財務管理思想、成本意識、風險意識，不能合理劃分風險等級，并進行有效的風險預測及防范，致使應收賬款不斷膨脹。（2）信用機制不健全。許多企業(yè)沒有形成誠信經(jīng)營的價值理念，對客戶的信用等級、資金狀況及履約能力缺乏必要的了解，造成商品的輕易賒銷。（3）法制觀念淡薄。法制建設的相對落后，企業(yè)回收賬款的法律援助跟不上，導致企業(yè)自己“要賬難”，訴諸法律又“難執(zhí)行”，這種法制環(huán)境也縱容了欠款者的拖欠行為，使有些企業(yè)在資金緊缺，又借貸無門的情況下紛紛效仿，造成三角債越積越多，結算資金相互占用逐年上升，深陷“債務鏈”難以自拔。（4）對發(fā)生壞賬處置不力。企業(yè)對壞賬的審計監(jiān)督力度不夠，沒有明確管理責任，很少或很難追究其直接責任人的經(jīng)濟、民事或刑事責任。在我國，目前大約有30％左右的應收帳款最終都會成為難以回收的壞帳。

三、應收賬款的管理措施

（1）設置獨立的信用管理部門，配備專業(yè)人員，建立客戶信用檔案、信用風險分析、科學制定信用額度、執(zhí)行應收賬款監(jiān)督等，確保信用管理職能的實現(xiàn)。（2）企業(yè)負責人要努力提高自身素質(zhì)，必須懂得財務知識、現(xiàn)代企業(yè)管理知識和法律知識，并靈活運用，正確決策，降低和杜絕企業(yè)資金風險。（3）綜合權衡收益與成本、收益與風險，認真分析和判斷客戶品質(zhì)、付款能力、財產(chǎn)狀況及環(huán)境條件，制定企業(yè)合理的賒銷信用政策，給予適當?shù)馁d銷期限與現(xiàn)金折扣?？梢圆殚喛蛻舻臍v史付款記錄，了解與其他供貨單位的關系良好程度。在了解客戶的各種財務報表時，要特別注意顧客的現(xiàn)金流量、盈利能力及其管理水平。（4）對已經(jīng)發(fā)生的應收賬款要做好準確登記，及時檢查客戶信用額度的使用情況，是否有逾期償還的記錄，檢驗客戶尚未償還的債務總額是否突破了信用額度，分析應收賬款周轉率和平均收賬期，檢查壞帳損失率，認真做好賬齡分析，如存在問題要及時修正信用標準。（5）對清欠工作要完善激勵約束機制，確保應收賬款的有效回收，防止前清后欠發(fā)生。對清欠工作做出成績的單位和個人給予重獎，對不執(zhí)行企業(yè)規(guī)定，形成新的應收賬款的責任人給予通報批評、經(jīng)濟罰款，如果給企業(yè)造成損失的，要堅決采取措施及時嚴肅處理，決不姑息遷就。（6）實行定期對賬制度，避免發(fā)生差錯，并保存好有關材料，確保債權金額正確有效，確保債權法定追索權的延續(xù)。（7）通過將應收賬款改為應收票據(jù)，實行應收賬款抵押與讓售，建立應收賬款保險制度，參加商業(yè)保險等方式，轉化應收賬款形式，減少企業(yè)的呆壞賬損失。

總之，在現(xiàn)行的市場環(huán)境中，一個企業(yè)要想正常經(jīng)營，不發(fā)生應收賬款一般是不可能的。不能否認賒銷能給企業(yè)銷售帶來好處，但是基于應收賬款存在的風險，企業(yè)強化對其的管理就顯得尤為重要，應對應收賬款實行嚴格、有效的控制，最大限度地化解相應的風險。

參考文獻

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