從工資、薪金所得稅透視個人所得稅現(xiàn)狀

一、經(jīng)濟發(fā)展東西部差異對個人所得稅開征的影響

國家經(jīng)濟發(fā)展東西部存在反差。由于十一屆三中全會后，隨著政治體系和經(jīng)濟體制的改革深入，國家宏觀調(diào)控政策力度增強、國家的經(jīng)濟發(fā)展持續(xù)增長，東部經(jīng)濟已與西方部分發(fā)達國家并駕齊驅(qū)，西部地區(qū)在國家相續(xù)出臺西部大開發(fā)的戰(zhàn)略舉措下，也逐漸發(fā)展起來，但從全局而言，東西部仍然有較大經(jīng)濟反差。2005年全國部分省市人均收入分別為：上海9657元、北京7836元、浙江7771元、廣東7264元和福建5879元，人均收入最低的最后五位的是貴州、安徽、內(nèi)蒙古、寧夏和黑龍江的2倍還多。

二、東西部經(jīng)濟差異制約著稅制的功能作用

我國的個人所得稅誕生于1980年，在頒布個人所得稅時，我國剛從文化大革命的錯誤中走出來，經(jīng)濟落后，東西部沒有明顯差異，經(jīng)過1987年十一屆三中全會后，我國實行改革開放，人民生活水平和綜合國力不斷提高，經(jīng)濟持續(xù)增長，東西部差距拉開、拉大，廣大的中低層收入的人民慢慢的受到個人所得稅起征點低的壓力，東部高收入人群也面臨稅負偏重的問題。稅收收入是國家財政收入的基本來源，占財政收入的97％以上。我國基本上是雙主體的稅收結(jié)構(gòu)，直接稅占全部稅收的比例只有25％左右，而個人所得稅在直接稅中又僅占20％。個人所得稅作為輔助稅種，只能對財政收入起到調(diào)節(jié)作用。2006年個人所得稅的起征點提高到1600元，同年12月又出臺了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，對年所得稅12萬元以上的納稅人實行自行申報管理，在一定范圍內(nèi)，減輕了納稅人的負擔(dān)，縮小了稅負差距。但中低收入人群的稅負壓力依然存在，由于此類人群所占人口比例大，具有普遍性因素，對稅制的實施仍產(chǎn)生不可忽視的影響，這個問題值得我們重視。

1．從稅負上看東西部納稅人的差異。2006年我國深圳市的公務(wù)員月收入12000元為例：年收入所得144000元，應(yīng)屬于年所得12萬元以上的納稅人，此類納稅人應(yīng)自行申報，在年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)納稅申報年收入“工資、薪金所得”，個人所得稅[（12000-1600-3200）×20％-375]×12％=12780元（年應(yīng)交稅款），月平均應(yīng)交稅額為1065元。貴州普通公務(wù)員收入2000元，個人所得稅（2000-1600）×5％=20元。一個月要交20元，在加上社保費、住房公積金等約120元（由于單位和個人基本上平分這筆費用，所以個人需負擔(dān)120元左右）。我們不妨做如下比較：工資兩地相差6倍；實際稅收負擔(dān)兩地相差53.2倍；深圳市民稅款是貴州市民人均收入的53％；稅級差距相差四級；個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)深圳占月收入40％左右，貴州占80％左右。深圳只是稅收負擔(dān)，貴州既有稅收負擔(dān)，又有生存負擔(dān)。在九級累進稅率下，稅收公平的功能未能充分體現(xiàn)。實施《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》后，中高層收入人群的稅務(wù)負擔(dān)有所減輕，東西部稅負差距有所縮小，但就全局而言，稅負仍有較大差異，必須引發(fā)納稅人對稅制的思考。

2．從社會角度分析。社會的經(jīng)濟增長率遠遠大于消費者的消費速度，雖然在電器、軟件等高科技領(lǐng)域產(chǎn)品價格有所下降，但在人們必需的生存物質(zhì)卻還在不斷上漲，再加上銀行存款利率的第八次下調(diào)，貨幣的貶值人們還是把錢存入銀行，這種不正常的情況說明人們對貨幣的依賴程度還是比較大。雖然城鄉(xiāng)居民收入每年都有所增加，但恩格爾系數(shù)還是居高不下，人們在生活中所占支出還是占收入的絕大部分。所以，在這種情況下，繳納的個人所得稅的高低，對中國廣大人民群眾來說還是有舉足輕重的影響。在我國東南沿海地區(qū)，華南、華北地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展極為迅速。如在南京、上海、杭州和深圳等地區(qū)，經(jīng)濟發(fā)展、科學(xué)技術(shù)在國內(nèi)、國際都處于領(lǐng)先地位，人均年收入10萬以下處于低收入層，10～20萬處于中等水平，而甘肅、貴州、陜西、寧夏和內(nèi)蒙古等一些西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展比較落后的省份，農(nóng)業(yè)還處于畜牧業(yè)水平。有些貧困縣甚至還是自給自足，科技水平也比較底下，人均文化水平也僅為高中畢業(yè)。在貴陽市一個普通工作的月收入僅為1400元，年收入為2.5萬元已屬于中高層收入。辦法把年所得12萬元以上自行納稅申報人群費用提高到4800元，高收入人群稅負有所緩解。盡管2007年工資調(diào)增200元左右，但我國西部居民個人月收入超過1600元不多，也就是說1600元的月收入已成為當(dāng)?shù)鼐用衿胀ǖ氖杖胨?。此情況下，如果個人所得稅工資、薪金起征點定為1600元，而大部分中低收入者按目前的消費水平也只能勉強維持生計。這種負擔(dān)再給納稅義務(wù)承擔(dān)，會改變納稅人個人行為；這種行為轉(zhuǎn)化為消費者對經(jīng)濟環(huán)境的作用，影響經(jīng)濟發(fā)展，不宜于社會穩(wěn)定。從個人所得稅征管實踐來看，高收入者的收入來源往往多形式、多渠道，具有分散性和一定隱蔽性，可以確定個人所得稅征管的重點人群和重點行業(yè)，設(shè)計的個人所得稅的管理更有針對性。如果要求其與部分高收入者一樣向國家納稅，個人所得稅就無法發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。

三、對策

1．客觀的認識稅制有利于消除矛盾。稅收是國家存在和發(fā)展的經(jīng)濟基礎(chǔ)，稅制服務(wù)于國家的經(jīng)濟政策，我國的稅法基于：“統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權(quán)”的治稅方針，充分考慮到國家經(jīng)濟發(fā)展和納稅人的稅收負擔(dān)能力，制定了適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的稅制我國是低收入國家，稅制保證經(jīng)濟持續(xù)增長的先決條件是增加財政收入。目前，我國的T／GDP值偏低，只是發(fā)達國家的二分之一（在不含社會保險稅費收入約為15％）。我國現(xiàn)階段的稅制不夠完善，稅法還不完整，不嚴密，難以適宜國家經(jīng)濟發(fā)展的速度，所以稅制完善具有歷史階段性特征。稅制結(jié)構(gòu)的變化從屬于社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化，往往出現(xiàn)局部滯后性，我國東西部經(jīng)濟發(fā)展不平衡時，稅負就出現(xiàn)較大的差異。差異就是生活費用扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低，稅負調(diào)節(jié)緩慢。當(dāng)然，這不只是稅制設(shè)計上的問題，經(jīng)濟在快速增長而消費者的支付能力增長緩慢亦是主要原因之一。個人所得稅是微觀經(jīng)濟主體的征稅對象，就國家整體發(fā)展而言，在政府職能上必然優(yōu)先發(fā)展宏觀經(jīng)濟，維持國家的經(jīng)濟地位。低收入國家稅制，是以商品勞務(wù)為主體稅制結(jié)構(gòu)特征，我國的稅制結(jié)構(gòu)：以增值稅為主體，消費稅、營業(yè)稅為兩翼的商品經(jīng)濟稅制體系，所得稅是輔助稅種，個人所得稅在所得稅中又只是調(diào)節(jié)稅種，財政貢獻所占比例不大，但涉及人群廣泛，這是受關(guān)注的原因。此外個人所得稅一般是經(jīng)濟發(fā)達國家，個人收入水平較高，收入差異大，需要個人所得稅來穩(wěn)定財政收入，促進收入平均分配。我國經(jīng)濟的東西部差異與發(fā)達國家地域間高低收入差異有根本上的區(qū)別，是稅制難以兼顧主要原因。

2．從稅收學(xué)上正視稅務(wù)負擔(dān)問題。從稅收學(xué)上講，衡量稅收負擔(dān)率標(biāo)準(zhǔn)有四個：國民生產(chǎn)總值稅收負擔(dān)率（T/GNP）；國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負擔(dān)率（T/GDP）；商品稅務(wù)負擔(dān)率；企業(yè)所得稅負擔(dān)率。影響稅收負擔(dān)率的因素有兩個：宏觀經(jīng)濟因素和稅制因素。而判斷一國總體稅負水平是否合理有兩個標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)濟發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)和政府職能標(biāo)準(zhǔn)。自1985年以來我國稅負水平是逐年下降趨勢。T/CNP值已降至15％左右。稅負水平偏低，國際上的高稅國T/GDP的比值一般在35％以上，而我國約為15％（不含社會保險費收入），屬于低稅負國家。發(fā)達國家社會保險稅（費）收入比重占總體稅收負擔(dān)的1/4到1/3，我國這一比重是比較低的，西部就更低。稅收負擔(dān)過重和納稅人的經(jīng)濟能力或納稅能力相適應(yīng)，“支持能力標(biāo)準(zhǔn)”是測度納稅人能力的最好尺度，經(jīng)濟能力直接反映納稅人的消費能力，同時反映其納稅能力。西部國民在僅滿足生存所需情況下，支付能力自然低下，直接影響其消費決心。解決這一矛盾，政府通過稅收支出間接的增加收入階層的實際收入，允許較多的費用扣除，給予更多的稅收優(yōu)惠，縮小經(jīng)濟利益分配上的懸殊。

3．稅制是解決問題的根本。稅收職能在于消除和緩解社會矛盾，維護社會穩(wěn)定和繁榮。其首要問題就是防止和調(diào)節(jié)少數(shù)人行為能力的超速發(fā)展造成過分懸殊的利益格局。利用稅收，經(jīng)濟和人們收入不平等的抑制功能和平抑作用，調(diào)節(jié)貧富過分懸殊差別，協(xié)調(diào)社會成員之間關(guān)系，鼓勵公平競爭，避免人們利益沖突，消除生活中不穩(wěn)定因素。

建議開征保險稅，籌集社會保險資金，完善社會保險制度和保障體系，解除人們的后顧之憂。在管理機制上，稅務(wù)部應(yīng)增加宣傳力度，強化執(zhí)法效率，積極配合政府開展工作，加強與工商、銀行等相關(guān)部門協(xié)作，充分挖掘有效信息資源，建立科學(xué)、嚴密的管理機制，注意對重點行業(yè)，重點人群跟蹤管理，堵塞漏洞，挖掘稅源，營造公正、公平的納稅環(huán)境。