對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作中公允價(jià)值計(jì)量的探析

[摘要]公允價(jià)值的計(jì)價(jià)方法在我國(guó)已經(jīng)使用了十多年。整個(gè)運(yùn)用的過程也存在一些波折。本文從我國(guó)2007年后新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量方法運(yùn)用中存在的問題，給出了筆者響應(yīng)的一些建議。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)；公允價(jià)值；問題；思考

一、公允價(jià)值的基本含義

在我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于公允價(jià)值的含義界定為：資產(chǎn)與負(fù)債在公平交易的前提下，買賣雙方對(duì)市場(chǎng)情況熟悉，并在自愿的基礎(chǔ)之上交換資產(chǎn)或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。從這個(gè)定義上我們能知道，公允價(jià)值實(shí)際上就是資產(chǎn)交易市場(chǎng)上對(duì)該資產(chǎn)和負(fù)債的交易價(jià)值，這個(gè)價(jià)值是一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值，是不斷在變動(dòng)的，其并非是該資產(chǎn)和負(fù)債的確切內(nèi)在價(jià)值。從某種角度來看，這種公允價(jià)值的定義方法就是該資產(chǎn)和負(fù)債的邊際價(jià)格。公允價(jià)值在我國(guó)整個(gè)運(yùn)用過程經(jīng)歷了大概三個(gè)階段。首先是1998年開始初步運(yùn)用公允計(jì)價(jià)方法，其次是在2001年修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)公允計(jì)價(jià)方法的回避，最后是在2006年對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重新修訂使用，并在2007年正式運(yùn)用。

二、在我國(guó)會(huì)計(jì)核算實(shí)際工作中，公允價(jià)值計(jì)價(jià)方法應(yīng)用存在的不足

（1）公允價(jià)值計(jì)價(jià)方法會(huì)加大周期性波動(dòng)。我們對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)候，由于其計(jì)量的價(jià)格都是由相關(guān)交易市場(chǎng)的交易價(jià)格決定，因此當(dāng)市場(chǎng)處于上升周期時(shí)，其公允價(jià)值會(huì)被高估，而在經(jīng)濟(jì)處于低谷時(shí)，公司價(jià)值又會(huì)被低估，這就導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)高峰期企業(yè)容易獲得信貸支持，容易造成經(jīng)濟(jì)過熱，而當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于低谷時(shí)，企業(yè)價(jià)值被低估，企業(yè)難以獲得信貸支持，生產(chǎn)受阻。從客觀上來說公允價(jià)值的計(jì)價(jià)方法使得企業(yè)的周期性波動(dòng)幅度加大。（2）公允價(jià)值計(jì)價(jià)方法的需要借助外界穩(wěn)定的交易市場(chǎng)。公允價(jià)值的計(jì)價(jià)方法基礎(chǔ)是有一個(gè)完善的交易市場(chǎng)，且在該市場(chǎng)進(jìn)行交易的品種有活躍的交易。在我國(guó)整個(gè)金融交易市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)是不完善的，還有很多市場(chǎng)沒有建立起來。整個(gè)交易市場(chǎng)的投機(jī)氣氛較為濃厚，市場(chǎng)上交易產(chǎn)生的價(jià)格往往對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)沒有指導(dǎo)性意義。（3）對(duì)于缺乏活躍金融市場(chǎng)交易的計(jì)價(jià)品種，沒有一個(gè)可參照物。我國(guó)整個(gè)金融市場(chǎng)在結(jié)構(gòu)上不是很完善，很多金融交易品種并沒有建立起來。按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)的方法，對(duì)于沒有活躍的交易市場(chǎng)的品種進(jìn)行定價(jià)的時(shí)候，要參照相關(guān)交易品種的價(jià)格進(jìn)行合理估價(jià)。這就為會(huì)計(jì)核算帶來了問題。首先是給操縱利潤(rùn)留下了空間，其次就對(duì)會(huì)計(jì)工作者提出了較高的要求，對(duì)其市場(chǎng)判斷提出了很高要求，在實(shí)際工作中難度較大。（4）利用公允價(jià)值對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行操控。在我國(guó)1996年開始使用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)候，就有公司利用公允價(jià)值計(jì)量方法進(jìn)行利潤(rùn)操控，這個(gè)導(dǎo)致2001年在修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的方法進(jìn)行了回避。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際一體化的不斷深入，會(huì)計(jì)上對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用是符合整個(gè)國(guó)際潮流的，因此在2006年新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，將公允價(jià)值計(jì)量方法重新引入，這幾年就又出現(xiàn)了部分公司利用公允價(jià)值計(jì)量方法對(duì)公司利潤(rùn)進(jìn)行操控情況。

三、會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用公允價(jià)值的思考

（1）創(chuàng)造良好的法制和市場(chǎng)環(huán)境。要想讓公允價(jià)值計(jì)量方法能得到實(shí)際的落實(shí)，良好的制度約束是關(guān)鍵。首先就是要建立和完善相關(guān)的法律法規(guī)。其次要培育各級(jí)交易市場(chǎng)，讓公允價(jià)值有合理參考市場(chǎng)價(jià)格。最后就是要不斷的提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，讓其能夠有良好的判斷能力，能夠有能力的計(jì)算出合理的公允價(jià)值。（2）要根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，制定公允價(jià)值計(jì)價(jià)的具體操作指引。公允價(jià)值的計(jì)價(jià)方法是比較靈活的，很大程度上是要依靠具體執(zhí)行人員的理解能力和職業(yè)素養(yǎng)。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的情況，最好有有關(guān)部門制定一個(gè)具體公允價(jià)值的操作指引，讓公允價(jià)值計(jì)價(jià)方法的隨意性降低，保證公允價(jià)值計(jì)量的公允性和恰當(dāng)性。（3）制定合理的企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，抑制企業(yè)操控利潤(rùn)動(dòng)機(jī)。在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部要建立合理企業(yè)決策機(jī)構(gòu)，讓企業(yè)的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)能夠確切的行使職責(zé)，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和監(jiān)督權(quán)能夠正在做到互相控制，使得企業(yè)內(nèi)部操控利潤(rùn)的動(dòng)力喪失，使得企業(yè)高管的工作重點(diǎn)放在獲得利潤(rùn)上，而不是報(bào)表利潤(rùn)的謀劃。（4）完善企業(yè)外部的監(jiān)管制度。對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，光靠企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控是很難實(shí)現(xiàn)的。我們要引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督，讓企業(yè)有外部的約束機(jī)制。對(duì)于企業(yè)的股本制度上，要鼓勵(lì)股權(quán)的分散持股，讓企業(yè)中大股東只手遮天的情況降低。還有就是要加大證券市場(chǎng)的監(jiān)督，讓上市公司利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操作無處藏身，讓相關(guān)人員受到嚴(yán)厲處罰，這樣就會(huì)讓公允價(jià)值的應(yīng)用有良好的基礎(chǔ)。

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