當(dāng)前高校會計信息失真現(xiàn)狀及對策分析

[摘要]隨著高校教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校的教育模式、管理體制等都發(fā)生了巨大變化，高校會計信息的披露也必須適應(yīng)高校發(fā)展的客觀要求，因此要加快對高校會計核算方式的改革、進一步健全會計科目、完善會計報告，不斷提高會計信息的質(zhì)量，全面、客觀、真實地反映高校的實際財務(wù)狀況，以滿足會計信息使用者的需要。

[關(guān)鍵詞]高校；會計信息；質(zhì)量；失真

高校會計信息是高校通過財務(wù)報表等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，它記錄著高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生的全過程。高校會計信息也是高校資金分配、運用及其結(jié)果的反映，這些信息是各級財政部門進行財政資金分配和進行宏觀調(diào)控決策的重要依據(jù)，其真實性和可靠性對于信息使用者作出正確決策具有非常重要的意義。但是，由于會計制度自身存在一定的缺陷，致使我國高校一直以來普遍存在著會計信息失真的問題，如不及時加以控制，將會對高校的健康穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生十分不利的影響。本文試從會計制度的角度，對高校會計信息失真的現(xiàn)狀、成因及對策進行初步探討。

一、當(dāng)前高校會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

（1）資產(chǎn)信息不實。主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)帳面價值與實際價值不相符。固定資產(chǎn)是高校資產(chǎn)中最重要的組成部分之一。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，高校的固定資產(chǎn)在入帳后不允許提取折舊，這樣由于固定資產(chǎn)在使用過程中不斷的損耗貶值直至報廢，而帳面上卻依然反映的是固定資產(chǎn)入帳時的原有價值，這勢必會導(dǎo)致資產(chǎn)的價值虛增，不能準確反映高校的實際資產(chǎn)狀況。另外，高校是科研成果的主要集中地，其取得的專利技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)是高校資產(chǎn)的重要組成部分，但很多高校由于對其價值確認和未來收益難以確定，而采取不予確認的做法，造成高校資產(chǎn)信息不全面。（2）收支信息不實。目前高校除部分經(jīng)營性業(yè)務(wù)外主要核算方式是收付實現(xiàn)制，也就是說，高校收支的確認以資金收到與否作為標準，而不論其經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生，這樣對高校的應(yīng)收未收、應(yīng)付未付以及預(yù)付帳款等往來款項沒有納入當(dāng)期收支進行核算，高校對外提供的會計報表信息不能全面真實地反映高校的實際收支狀況。例如高校每年學(xué)生拖欠的學(xué)費、住宿費，由于沒有實際收到款項而無法確認當(dāng)期收入，反之高校一些應(yīng)付款項如銀行利息等因為受益期間無資金支付，不予確認受益當(dāng)期支出，這樣就導(dǎo)致高校的會計報表收支信息沒有真實地反映當(dāng)期實際財務(wù)狀況。（3）借入款項反映不全面。目前，隨著高校教育事業(yè)的快速發(fā)展，融資需求愈來愈大，融資渠道也愈來愈多。按現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定，不需要設(shè)計長期負債的會計核算方法，也不會出現(xiàn)結(jié)余為負數(shù)的情況，高校的各種借款只設(shè)置一個借入款項科目進行核算，而實際中，銀行借款的使用必然會出現(xiàn)“支出”大于“收入”和“結(jié)余”為負數(shù)的情況，因此高校會計信息所反映的沒有赤字實際上是不實的。另外，只設(shè)置一個借入款項科目來核算所有的借款，既無法區(qū)分短期借款和長期借款，也不能滿足高校及債權(quán)人對信息披露的要求。（4）基建支出信息不實。目前高校在財務(wù)核算時，把經(jīng)費資金和基建資金是分開的，而在實際操作中極容易把二者的列支內(nèi)容進行混淆，其結(jié)果是基建項目的真實價值不能得到準確反映。同時由于在建項目支出不納入學(xué)校財務(wù)賬目，必須等到基建項目完工并辦理了交接手續(xù)后才登記固定資產(chǎn)賬目，這樣容易造成固定資產(chǎn)入賬不及時，甚至多年不入賬等情況，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實不符。

二、高校會計信息失真的成因

（1）會計核算方式不合理。按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，高校采取的是收付實現(xiàn)制的核算方式，所有款項的收支必須以實際收付作為核算標準，而涉及高校應(yīng)收應(yīng)付方面的諸多經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)沒有得到及時準確反映，這是現(xiàn)行會計制度本身的缺陷造成的，也是造成高校收支信息失真的主要原因。如高校設(shè)備、圖書采購、貸款利息等應(yīng)付未付款項，因平時不涉及現(xiàn)金的支付而不作反映，但這些都是當(dāng)期實際存在的債務(wù)。同樣，其他單位所欠款項、學(xué)生欠交學(xué)費等應(yīng)收未收款項也沒有反映，而這些都是當(dāng)期實際存在的債權(quán)。這樣，整個高校的收入、支出、節(jié)余實際上都是不實的。（2）會計科目設(shè)置不合理。目前高校在固定資產(chǎn)和借入款項所反映的會計會計信息不實，實際上是由于會計科目設(shè)置不合理造成的。如涉及資產(chǎn)方面的“固定資產(chǎn)”科目，由于沒有同企業(yè)一樣設(shè)置“累計折舊”科目，而很難真實地反映高校的凈資產(chǎn)。不設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，在固定資產(chǎn)出售、報廢損毀時，一方面直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目，另一方面把取得的變價收入直接記入修購基金，這種處理方法不能綜合全面反映固定資產(chǎn)清理中的收支情況及清理凈損益。出售、報廢、損毀資產(chǎn)的管理。又如涉及資產(chǎn)負債的科目“借入款項”，沒有子科目，把長期負債和流動性質(zhì)的短期負債混在一起，對外提供的會計信息完全不能讓債權(quán)人一目了然。（3）報表體系設(shè)計不合理。財務(wù)會計報告應(yīng)該要全面、準確、清晰地反映核算單位的會計信息，但高校由于在報表設(shè)計上的不合理，導(dǎo)致其對外提供的會計報表信息失真。現(xiàn)行高校財務(wù)制度要求編制的財務(wù)報表主要有資產(chǎn)負債表、收支情況表、支出明細表等。隨著時代的發(fā)展，高校無論是辦學(xué)主體、經(jīng)費來源、還是業(yè)務(wù)活動都呈現(xiàn)多樣化發(fā)展，過去單純以滿足行政主管部門為主的會計信息難以滿足多方使用者需要。尤其是高校采用收付實現(xiàn)制核算原則，在報表體系設(shè)置上，收支明細表上所反映的收支只是傳統(tǒng)意義上的現(xiàn)金流入和流出，難以充分、全面地反映單位的會計信息。同時，基建財務(wù)和事業(yè)財務(wù)分兩個賬套單獨核算，單獨編制報送報表，學(xué)校的賬目和資產(chǎn)負債表不體現(xiàn)基建融資貸款數(shù)額，這種兩套賬和兩套會計報告的“雙軌制”造成高校的會計信息不全面、不完整。

三、改善高校會計信息失真現(xiàn)狀的舉措

（1）改進高校會計核算方式。主要是改變過去以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算方式，引進企業(yè)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算的基礎(chǔ)。也就是說，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論其款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。這樣不僅考慮了當(dāng)期實際發(fā)生的收入和費用，而且考慮了預(yù)收款、預(yù)付款以及應(yīng)收、應(yīng)付款項，從而能全面真實地反映當(dāng)期的收支情況，其所提供的會計信息能夠更加客觀、準確地反映高校當(dāng)期的整體資產(chǎn)與負債狀況。（2）健全會計科目。會計科目的設(shè)置必須要科學(xué)、適用，能夠達到反映單位整個經(jīng)濟運行的目的。從目前高校在會計科目的設(shè)置上，還不能完全滿足會計核算的需要，因此必須盡快加以完善。如增設(shè)“累計折舊”科目核算資產(chǎn)折舊，以真實反映固定資產(chǎn)的逐期消耗與實際價值；增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目以全面反映固定資產(chǎn)報廢清理情況；通過“遞延收入”科目核算學(xué)生預(yù)交學(xué)費等預(yù)收款；通過一些應(yīng)收應(yīng)付科目核算高校應(yīng)收應(yīng)付而實際未收未付的款項；等等。通過這些會計科目的進一步完善，可以更加真實、準確反映高校的財務(wù)信息。（3）完善會計報告。根據(jù)當(dāng)高校編制會計報告的特點，應(yīng)從兩方面予以完善：一是將高?；ê怂慵{入高校的會計核算，實現(xiàn)高校會計的統(tǒng)一性、完整性和真實性，為高校建立一整套完整的財務(wù)報表提供前提。二是增設(shè)現(xiàn)金流量表。不編制現(xiàn)金流量表，無法及時掌握高校某個時期內(nèi)現(xiàn)金的流向、變化狀況等信息。受現(xiàn)行會計制度的約束，高校編制的收入支出表不可能反映現(xiàn)金收支的實際情況和資金運動狀態(tài)。

綜上所述，現(xiàn)行高校會計制度已運行多年，由于制度本身的缺陷，高校會計信息失真難以避免，只有改革現(xiàn)行高校會計制度，才能從根本上解決這一難題。2009年8月12日財政部頒布了新的《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿），對現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度（試行）》進行了大幅的修訂和完善，能夠明顯改善現(xiàn)行制度下會計確認、計量和列報中的缺陷，有利于提高會計信息質(zhì)量。相信通過高校會計制度的不斷改革，會計信息的制度性失真現(xiàn)象能夠逐步得以改觀。

參考文獻

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