強化國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的思考

[摘要]隨著銀行業(yè)對外開放的步伐日益加快，我國銀行業(yè)所面臨的國際競爭也將日益激烈，而我國銀行業(yè)在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下所形成的一些弊端又使銀行的發(fā)展面臨更大的困難。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計在評價和監(jiān)督銀行內(nèi)控機制的有效運轉(zhuǎn)，保障銀行各項經(jīng)營的合法、穩(wěn)健、理性方面起到不可替代的作用。因此，加強國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計，對于深化國有商業(yè)銀行改革、完善銀行內(nèi)部管理和銀行經(jīng)濟效益提高方面具有重要意義。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；對策

一、研究背景

有審計報告指出，大量的銀行承兌匯票在較短的時間（有的甚至在一日之內(nèi)）就能完成簽票、包裝、查詢、貼現(xiàn)、資金劃轉(zhuǎn)等一套相當(dāng)繁雜的流程。這一套程序的運轉(zhuǎn)必須有融資企業(yè)、“票據(jù)包裝公司”、銀行的相互聯(lián)手才能完成，核心在于為一些非法融資企業(yè)提供了一條快速融資的通道，經(jīng)審計延伸發(fā)現(xiàn)，這些融資企業(yè)（大部分是銀行承兌匯票的出票人）取得的貼現(xiàn)資金主要用于歸還銀行到期貸款、繳納銀行承兌匯票保證金等方面，有的貼現(xiàn)資金流向了高風(fēng)險的股票和證券市場。目前，由于國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的銀行工作人員工作失職、違歸操作、有章不循、甚至違法犯罪與企業(yè)合謀騙取銀行資產(chǎn)的現(xiàn)象時有發(fā)生。產(chǎn)生上述現(xiàn)象的根源在于國有商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)的失衡、權(quán)利監(jiān)督的失控。而作為內(nèi)部監(jiān)督重要力量的銀行內(nèi)部審計部門職能相對弱化，組織結(jié)構(gòu)缺乏獨立性，是導(dǎo)致權(quán)利失去制約的重要因素。法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代大型商業(yè)銀行管理中的關(guān)鍵因素，而內(nèi)部審計是法人治理的重要組成部分，要確保法人治理有效性最終得以實現(xiàn)，必須構(gòu)建健全、有效的內(nèi)部審計體系。事實上，國有商業(yè)銀行機構(gòu)眾多、網(wǎng)點分散，相當(dāng)一部分工作人員可以通過接觸到現(xiàn)金和證券，并有權(quán)限進入客戶的賬戶，一項微小的控制薄弱環(huán)節(jié)可能導(dǎo)致出現(xiàn)大的問題，因此，內(nèi)部控制和審計任務(wù)非常繁重。而國有商業(yè)銀行普遍存在著內(nèi)部審計力量薄弱的情況，導(dǎo)致審計監(jiān)督不連續(xù)、審計面窄和間隔時間長，不能及時發(fā)現(xiàn)和揭露商業(yè)銀經(jīng)營中的問題和風(fēng)險隱患，弱化了內(nèi)部監(jiān)督的作用。

二、目前國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計工作缺乏規(guī)范化，內(nèi)部審計機制沒有建立健全起來

目前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作缺乏規(guī)范化，法制化、制度化建設(shè)未取得重大進展。許多商業(yè)銀行依據(jù)審計法規(guī)，結(jié)合實際情況，制定了有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度，但相對審計工作規(guī)范化要求相差甚遠，有效的內(nèi)部審計機制沒有建立起來。由于缺乏法制化及制度化，常常使商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作陷入無法可依、有法不依的惡性循環(huán)中來。一是內(nèi)部審計難以保持相對獨立性。二是內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)的權(quán)限。三是內(nèi)部審計實施缺乏權(quán)威性。

（二）內(nèi)部審計工作內(nèi)容不夠全面，工作范圍僅限于事后審計

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作基本上還是查錯防弊，局限于查處一些具體違法違規(guī)問題，只注重檢查會計憑證、報表等資料是否真實、完整，業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、合法等，缺乏對信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險責(zé)任、經(jīng)濟效益進行事前和動態(tài)的審計和監(jiān)督，更缺乏對銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出事前的總體評價和建議。

三、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計與國際慣例的差距

（一）獨立性是稽核的靈魂

國際上通行的做法是內(nèi)審部門對首席內(nèi)審執(zhí)行官負責(zé)。目前在我國國有商業(yè)銀行的公司治理架構(gòu)中，稽核所擔(dān)任的角色并未突顯?？傂屑耙患壏中行问缴戏謩e設(shè)有審計委員會和內(nèi)控委員會，但由于缺乏獨立性和委員會的議事規(guī)則，很難真正發(fā)揮作用。在分行稽核部門及其負責(zé)人直接對分行行長負責(zé)并報告的情況下，要保持分行稽核獨立性是較為困難的。在現(xiàn)行稽核體制下，分支行出現(xiàn)的問題不一定會報告給總行。

（二）內(nèi)部審計范圍

國際內(nèi)部審計協(xié)會指出內(nèi)部審計范圍應(yīng)當(dāng)包含評價和改進組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程。國外銀行內(nèi)部審計部門對信用風(fēng)險、市場風(fēng)險和操作風(fēng)險及其相關(guān)的內(nèi)部控制都非常重視，尤其針對包含在操作風(fēng)險中的信息科技系統(tǒng)風(fēng)險開展專門的IT稽核；對全行內(nèi)部控制和公司治理過程的有效性進行持續(xù)的再監(jiān)督和再評價。受稽核傳統(tǒng)定位的影響，我國國有商業(yè)銀行稽核范圍主要是信貸、財務(wù)及法規(guī)遵循，近年來也開始關(guān)注內(nèi)部及外部因素的變化對國有商業(yè)銀行及稽核的影響，如大部分銀行設(shè)立了IT稽核處，但IT稽核手段、覆蓋面和跟進的及時性都不夠，風(fēng)險、管理、效益、制度、人事、IT等稽核尚處于起步階段。

（三）審計工作質(zhì)量的檢查

對審計工作的質(zhì)量進行檢查是內(nèi)部審計不可或缺的一部分。這有助于內(nèi)部審計工作符合預(yù)先設(shè)定的審計程序及確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。國外銀行在開展質(zhì)量檢查方面通常有兩種途徑，即同級檢查和上級檢查。同級檢查可以通過不同分行之間的交叉檢查進行，此類檢查將側(cè)重于審計程序的符合性上。因為站在同一級別的立場上比較適合對審計工作的程序符合性發(fā)表意見，對于跨級檢查來講，一個地區(qū)內(nèi)部審計部的首席執(zhí)行官對另一地區(qū)下一級的審計工作進行檢查。最主要是對審計工作質(zhì)量的檢查。我國國有商業(yè)銀行目前稽核部門對稽核工作沒有單獨的質(zhì)量檢查。只是通過報告評比的方式鼓勵各級稽核部門做出高質(zhì)量的稽核報告。對稽核工作的質(zhì)量是否符合稽核程序，并沒有獨立的評價和考核機制。

（四）招聘內(nèi)審人員的做法

國外銀行在招聘內(nèi)審人員時有不同的做法，但均要求內(nèi)審人員了解業(yè)務(wù)及審計方法。部分銀行要求內(nèi)審員同時具備兩種背景，部分銀行則以團隊的方法，要求內(nèi)審部門由不同背景的人員組合。在招聘后，亦有不同的考核方法，但目的均是確保在內(nèi)審職能上有足夠的優(yōu)秀人才去執(zhí)行審查工作。我國國有商業(yè)銀行在招聘稽核人員方面各行有不同的做法。部分行強調(diào)稽核人員在業(yè)務(wù)部門的工作經(jīng)驗，但似乎缺乏對專業(yè)審計背景的要求。而在選聘時則主要依賴領(lǐng)導(dǎo)對他們的評價?；巳藛T的專業(yè)判斷能力（尤其對新業(yè)務(wù)的稽核判斷）和科學(xué)稽核方法有待提高，綜合素質(zhì)有待加強。

四、加強國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的對策

（一）應(yīng)逐步建立稽核垂直管理體制

總行設(shè)立的稽核監(jiān)督委員會，成員應(yīng)考慮全部由與管理層無利害關(guān)系，且具有豐富財務(wù)金融知識的人員組成，一年至少召開4次會議，直接對法人代表負責(zé)（等董事會成立后，轉(zhuǎn)為直接對董事會負責(zé)）。常設(shè)辦事機構(gòu)為總行稽核部?？偡中兄g可考慮稽核派駐制度。下一級稽核部門作為上一級的派出機構(gòu)。一級分行稽核部門作為總行的派出機構(gòu)，直接對總行稽核部門負責(zé)；照此，二級分行稽核部門為一級分行派出機構(gòu)。各級行的稽核部門人員由總行稽核部統(tǒng)管，其人事、勞資等關(guān)系全部集中在總行，分割現(xiàn)行的人員同所在行的利益關(guān)系。確?；吮O(jiān)督部門在組織體系上具有獨立性，在處理與被稽核監(jiān)督對象的關(guān)系上具有超脫性。同時，稽核部門可將審計計劃和審計結(jié)果跟總、分行管理層進行溝通，這樣可以避免稽核功能和所在分行的管理當(dāng)局相互疏離。在充分考慮管理當(dāng)局的意見之后，稽核部門應(yīng)該擁有對最終稽核計劃和報告的決定權(quán)，各級稽核部門應(yīng)該不受任何限制地向上級稽核部門報告審計結(jié)果并提出必要的改進建議?；巳藛T的業(yè)績表現(xiàn)由上級稽核部門（領(lǐng)導(dǎo)）來進行考核，這樣可以避免稽核人員承受外界不當(dāng)?shù)膲毫Α?/p>

（二）設(shè)立同級檢查和跨級檢查的機制

各商業(yè)銀行一級分行的稽核人員可以進行交叉抽查，以確保稽核工作符合程序。總行稽核部可以抽查分行稽核人員的稽核工作底稿，以確保其質(zhì)量。對每一個稽核人員進行定期考核。對稽核質(zhì)量高的稽核人員予以提升或獎勵，對稽核質(zhì)量差的則提出改進計劃，對長期稽核質(zhì)量差的則進行處分或辭退。

（三）加強稽核人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)

稽核人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)是保證稽核工作質(zhì)量的決定性因素。我國國有商業(yè)銀行稽核人員既要加強審計技能的培訓(xùn)及更新金融知識，還要加強計算機相關(guān)知識的培訓(xùn)。要在稽核系統(tǒng)內(nèi)培養(yǎng)出一批精通國際及國內(nèi)審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則、信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)及其他相關(guān)知識的職業(yè)審計師，以適應(yīng)對稽核工作越來越高的要求，為此應(yīng)鼓勵和支持稽核人員參加專業(yè)資質(zhì)考試，如注冊會計師（CPA）、國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）、注冊金融分析師（CFA）和信息系統(tǒng)審計師（CISA）等考試。同時，可考慮從業(yè)務(wù)部門引入客座審計師，使稽核部門及時了解業(yè)務(wù)專業(yè)新知識。

（四）建立相對獨立的內(nèi)部審計體系，完善內(nèi)部審計機制?

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1978年制定的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出：“內(nèi)部審計師必須對他審核的活動保持獨立性。這種獨立性能使內(nèi)部審計師自由客觀地工作。沒有獨立性，內(nèi)部審計就不能得到所期望取得的成果?！蹦壳?，各國都要求商業(yè)銀行應(yīng)建立相對獨立的內(nèi)部審計體系，以加強內(nèi)部審計和控制，防范和化解金融風(fēng)險。

（五）拓展內(nèi)部審計的范圍和內(nèi)容，提高審計工作質(zhì)量

我國國有商業(yè)銀行稽核部門除了對傳統(tǒng)的信貸、財務(wù)和法規(guī)遵循等功能進行審查外，必須擴展稽核覆蓋的領(lǐng)域，拓展稽核范圍?；说膬?nèi)容要由原來單一的合規(guī)性稽核監(jiān)督，擴大為合規(guī)性稽核、風(fēng)險稽核、管理稽核、效益稽核、人事稽核、制度稽核、IT稽核等并重，從而充分發(fā)揮稽核監(jiān)督的職能作用，使稽核部門成為加強內(nèi)部控制、完善全行公司治理的一支重要力量。國際內(nèi)部審計師協(xié)會1981年公布的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定有：（1）檢查財務(wù)和業(yè)務(wù)信息的可靠性和完整性，確定財務(wù)和業(yè)務(wù)記錄、報表是否正確、可信、及時、完整、有用；評價對記錄的登記和編制的控制是否妥當(dāng)有效。（2）檢查內(nèi)部政策、計劃和規(guī)章制度是否得到認真執(zhí)行；查明內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計是否符合政策、計劃和各種規(guī)章的要求；鑒定這些系統(tǒng)是否適宜有效；組織內(nèi)部各部門是否遵守和執(zhí)行政策、計劃和規(guī)章制度等。（3）檢查資產(chǎn)是否得到保護，檢查和評價保護資產(chǎn)和其它具有控制職能的方法措施是否健全、完善、并適當(dāng)?shù)睾藢嵾@些資產(chǎn)的存在。（4）評價資源的節(jié)約和有效使用情況，要檢查是否制訂了用以衡量資源節(jié)約性和有效性的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)，已制定的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)是否被了解和實施；偏離標(biāo)準(zhǔn)的情況是否得到糾正；查明設(shè)備未被利用等情況并找出其原因。（5）檢查業(yè)務(wù)經(jīng)營和規(guī)劃中的目的和目標(biāo)的完成情況；在制訂目標(biāo)和設(shè)計制度時，內(nèi)審人員可協(xié)助檢查其基本假設(shè)是否適當(dāng)，有關(guān)的信息是否被利用，合適的控制是否納入業(yè)務(wù)經(jīng)營和規(guī)劃之內(nèi)；在業(yè)務(wù)經(jīng)營和規(guī)劃實施后，檢查和評價其是否按計劃完成和完成的質(zhì)量。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)拓展其審計范圍，對銀行信用風(fēng)險、市場風(fēng)險和操作風(fēng)險及其相關(guān)的內(nèi)部控制進行評價和監(jiān)督，切實提高審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

參考文獻

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