淺析新會計準則的變化對企業(yè)會計核算的影響

[摘要]2011年，我國有關(guān)部門對2007年適用的《企業(yè)會計準則》做出修改，內(nèi)容涉及范圍廣，相比舊準則，新準則中對科目所涵蓋的范圍也做出了更為科學的調(diào)整，研究新會計準則的變化對企業(yè)會計核算的影響有著比較強的現(xiàn)實意義。本文通過分析新會計準則的變化，進而分析了新會計準則的變化對企業(yè)會計核算的影響，從而提出相應的政策建議，以期為完善和豐富我國《企業(yè)會計準則》提供更新的理論研究。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)會計準則；變化；會計核算；政策

企業(yè)會計準則》是企業(yè)會計活動所依據(jù)的基礎(chǔ)，2007年實施的《企業(yè)會計準則》是在借鑒國際會計準則的基礎(chǔ)上，立足于我國實際的國情，并更進一步地實現(xiàn)與國際趨同的思想所編制。在2007～2010年的實施期間，對我國的企業(yè)產(chǎn)生了重大的影響，更好地反映了我國社會主義市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)經(jīng)營狀況和財務成果。

一、企業(yè)會計核算的定義

會計核算（financial accounting）以貨幣為主要量度，對企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動或預算執(zhí)行的過程與結(jié)果進行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會計報表，形成一系列財務、成本、成本指標，據(jù)以考核經(jīng)營目標或計劃的完成情況，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟計劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。其基本方法主要有設(shè)置賬戶和賬簿、復式記錄、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表等。

二、新會計準則的變化

1．存貨準則的主要變化。（1）周轉(zhuǎn)材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)。新準則做出修訂，不再對建造承包商單獨規(guī)定并且取消使用五五攤銷法。（2）計算存貨可變現(xiàn)凈值的變化。新準則在對存貨的可變現(xiàn)凈值規(guī)定方面做出了很大的調(diào)整，規(guī)定企業(yè)應該按照資產(chǎn)負債表日后事項準則的規(guī)定，考慮存貨持有的目的，判斷該業(yè)務屬于資產(chǎn)負債表日調(diào)整或非調(diào)整事項。若是屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，以資產(chǎn)負債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)，對存貨估計的售價和將要發(fā)生的成本進行調(diào)整。

2．固定資產(chǎn)的主要變化。（1）固定資產(chǎn)大修理費用處理的變化。舊準則規(guī)定，對固定資產(chǎn)大修理產(chǎn)生的費用應于發(fā)生的時候直接計入當期損益，并且是根據(jù)不同的受益單位進行歸類計入，新準則中對此作出新的規(guī)定，企業(yè)若發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理費用，若符合固定資產(chǎn)確認的條件時，可以計入固定資產(chǎn)的成本，并在大修理期間應當照體折舊。（2）對劃分為持有待售非流動資產(chǎn)條件的變換。在舊準則中，持有待售的固定資產(chǎn)的條件，說的不夠具體，一般僅根據(jù)同類資產(chǎn)的慣例判斷為極可能出售，在新準則中，對這一條件做出了具體的細化，即必須滿足三個條件：一是企業(yè)對處置該資產(chǎn)作出決議；二是已與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是在一年之內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓。

3．無形資產(chǎn)的主要變化。無形資產(chǎn)的主要變化體現(xiàn)在對購買政治競選中的研發(fā)項目的會計核算上。舊準則中，未對這一項做出相應的規(guī)定，而新準則中規(guī)定企業(yè)購買的是政治進行中的研發(fā)項目，發(fā)生的購買價款等支出營房予以資本化，在以后發(fā)生類似支出，可以比照企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，即若符合資本化條件計入“研發(fā)支出——資本化支出”科目，若不滿足，則計入“研發(fā)支出——費用化支出”。

4．投資性房地產(chǎn)的主要變化。投資性房地產(chǎn)的主要變化，新準則主要是在對投資性房地產(chǎn)成本計量模式上做出更為細致的規(guī)定，若投資性房地產(chǎn)采用的是成本模式進行計量的方法，應當采用該方法直至處理，并且假設(shè)該投資性房地產(chǎn)無殘值。

5．收入的主要變化。（1）托收承付方式銷售商品收入確認的變化。舊準則中規(guī)定，企業(yè)應當在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入，新準則對此作出相應修改，規(guī)定企業(yè)通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)確認收入，對這個收入確認的規(guī)定更為嚴格。（2）獎勵積分處理的變化。舊準則未對此業(yè)務作出明確的規(guī)定，新準則補充了規(guī)定，應將獎勵積分視為銷售業(yè)務的可分割部分，對銷售收入和勞務收入進行分配，并單獨將獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。

三、新會計準則的變化對企業(yè)會計核算的影響

1．在會計信息質(zhì)量方面。（1）信息披露更充分可靠。新準則在舊準則的基礎(chǔ)上進行修訂，對舊準則中未涉及到的內(nèi)容進行了補充修正，提高了會計報告的準確性，能夠為會計報告信息使用者提供更為有效的決策依據(jù)，并根據(jù)可靠的會計信息對企業(yè)未來的經(jīng)營狀況進行判斷，使決策更加科學、有效。（2）會計內(nèi)容更加完整。新準則中比較關(guān)注業(yè)務發(fā)生的實質(zhì)，修正舊準則中不夠科學合理的業(yè)務處理方法，使業(yè)務內(nèi)容在整個會計核算過程中更為完整，從而有利于企業(yè)管理層對企業(yè)未來經(jīng)營方向做出更為科學的判斷。

2．在企業(yè)盈余空間方面。新準則中更加強調(diào)公允價值這個計量屬性的使用，對涉及到未來期間的資產(chǎn)估值提供更為合理的計算方法。使用這一計量屬性，企業(yè)可以更為靈活地對資產(chǎn)進行估值方法的選擇，運用合理的盈余管理方法，使企業(yè)的資產(chǎn)計量更為準確、有效。

3．在會計報表的列報方面。新準則在會計報表列報上，強調(diào)綜合收益的概念，綜合收益由兩部分組成，一是凈利潤，二是其他綜合收益，其他綜合收益具體是指不計入當期損益的利得和損失，綜合收益的定義上突出強調(diào)了與所有者無關(guān)的交易或事項引起的所有者權(quán)益的變動。

四、對新準則下企業(yè)進行會計核算的政策建議

（1）應合理使用公允價值計量屬性。新準則更為突出公允價值計量屬性的使用，但是在實際業(yè)務中，企業(yè)應當合理采用公允價值作為計量屬性，在符合現(xiàn)行企業(yè)會計準則的規(guī)定下，合理判斷使用的條件。對公允價值計量屬性的重視，絕不是對歷史成本計量屬性的否定和忽視，企業(yè)判斷采用哪一種計量屬性，應該與企業(yè)業(yè)務發(fā)生的實際聯(lián)系起來，防止公允價值被用于利潤操縱行為。同時，企業(yè)應當加強內(nèi)部控制，才能更好地利用公允價值這一計量屬性為企業(yè)會計核算服務。（2）重視外部審計的力量。在新準則實施期間，應重視外部審計的力量，由于我國上市公司需要定期公布經(jīng)注冊會計師審計的會計信息，因此我國上市公司形成了比較完善的會計體系，但是一些出口企業(yè)，缺乏獨立的審計制度，在進行企業(yè)會計核算時，存在很多不規(guī)范的地方，這都需要加強注冊會計師的審計，增強企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，減少企業(yè)由于不規(guī)范操作所傳遞的不實的會計信息，同時，也能促進出口企業(yè)在國外獲得自己合法的貿(mào)易地位。（3）加強企業(yè)內(nèi)部會計人員的培養(yǎng)。新企業(yè)會計準則更為強調(diào)企業(yè)財務人員的判斷能力，要提高企業(yè)財務人員的判斷能力，必須加強對其的培養(yǎng)，重視會計知識的更新。新企業(yè)會計準則給了企業(yè)財務人員更多會計方法的空間，企業(yè)在會計核算上能夠更靈活更好地反映企業(yè)業(yè)務的實質(zhì)，這離不開企業(yè)財務人員通過不斷的會計學習，運用自身對會計準則的理解，結(jié)合業(yè)務發(fā)生的實際，從而在會計確認、計量、記錄和報告上，能夠更合理有效的反映企業(yè)財務成果和經(jīng)營狀況，更好地為企業(yè)管理者提供信息決策的會計依據(jù)。

企業(yè)在新《企業(yè)會計準則》下，面對實際工作中出現(xiàn)的新問題、新情況，要善于發(fā)揮主觀能動性，靈活地選擇會計核算方法，更好地反映企業(yè)自身的經(jīng)常情況和財務成果，企業(yè)在加強對內(nèi)部人員的培養(yǎng)的同時，應注重外部審計的力量，這次，才能使我國的企業(yè)在激烈的國際競爭中，更具有競爭優(yōu)勢，為我國經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定和健康的發(fā)展，貢獻重要的力量。

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