對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督問題的幾點(diǎn)思考

[摘要]企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，作為社會(huì)監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督三位一體會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的其中一種微觀層面的監(jiān)督形式，是由企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者、所有者等對(duì)與企業(yè)財(cái)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)成果等各方面進(jìn)行核算監(jiān)督和制度監(jiān)督，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，贏得企業(yè)的生存與發(fā)展起著非常關(guān)鍵的作用。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部；會(huì)計(jì)監(jiān)督；問題；思考

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性

（一）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，更是一種法制經(jīng)濟(jì)，企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)有序需要企業(yè)來維持，這就要求所有企業(yè)單位的競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)按照有關(guān)法律、法規(guī)和制度的要求進(jìn)行。因此，企業(yè)為了維持合法的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)有效配置資源，必須依法設(shè)置規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，由于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系、相互制約的，所以只有在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，有效及時(shí)地施行事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，才能防范和制止違犯財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，以規(guī)避經(jīng)營(yíng)和法律風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，主動(dòng)解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與企業(yè)利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱與合法競(jìng)爭(zhēng)問題，從而保護(hù)國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，主要是通過建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，以審查和控制的方式規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，糾正、杜絕經(jīng)營(yíng)過程中各種違法、違紀(jì)行為。實(shí)踐證明，隨著政企分開，企業(yè)的自主性越大，企業(yè)內(nèi)部的自我約束與監(jiān)督就越重要，而企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在保證。當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息在一些企業(yè)嚴(yán)重失真，主要表現(xiàn)為文字?jǐn)⑹鍪д婧蛿?shù)字不實(shí)，針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真而采取有效的監(jiān)督，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在保證。因此，需要健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的約束機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，強(qiáng)化各層級(jí)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，保護(hù)企業(yè)資源財(cái)產(chǎn)的完整和安全，提高管理效能，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)已經(jīng)形成了自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)模式，企業(yè)在這種經(jīng)營(yíng)模式下從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一舉一動(dòng)都牽動(dòng)著各利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)利益相關(guān)者急需準(zhǔn)確了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，這就需要企業(yè)建立會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開和管理科學(xué)的制度，并嚴(yán)格按照國(guó)家制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的法律、法規(guī)規(guī)定提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確、公正地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，以便企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與企業(yè)利益相關(guān)者等方面的利益存在矛盾與沖突的時(shí)候，使不同的利益集團(tuán)依靠法律、法規(guī)和制度的約束來調(diào)關(guān)系，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠正常，有序地進(jìn)行。因此會(huì)計(jì)人員必須按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中嚴(yán)格把關(guān)才能避免差錯(cuò)。總之，現(xiàn)代企業(yè)制度要求不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能保證現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督的約束力不強(qiáng)

由于我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法制建設(shè)起步晚，雖然從2007年開始在上市公司實(shí)行企業(yè)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)遇到的新問題、新情況也越來越多，越來越復(fù)雜，沒有在法律層面上建立起與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施相配套的監(jiān)督體制，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作尤其是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作嚴(yán)重滯后，這主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)滯后。比如，一些會(huì)計(jì)法規(guī)出臺(tái)滯后，而且在執(zhí)行過程中還存在著很多缺陷和漏洞；在實(shí)施的過程中，很多單位負(fù)責(zé)人要求會(huì)計(jì)人員做假賬，想方設(shè)法應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的檢查，這也就是市場(chǎng)上虛假會(huì)計(jì)信息泛濫屢禁不絕的重要原因，因此，相關(guān)的會(huì)計(jì)監(jiān)督如果沒有配套的、強(qiáng)約束力的法律體系跟上，企業(yè)還是可以通過各種手段與會(huì)計(jì)法抗衡，從而達(dá)到避開監(jiān)督，獲取利潤(rùn)，操縱市場(chǎng)的目的。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能薄弱

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第二十六條規(guī)定，公司、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不得有下列行為：第一，隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)漬、所有者權(quán)益；第二，虛列或者隱瞞收人，推遲或者提前確認(rèn)收人；第三，隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本；第四，隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算、分配方法，編造虛假利潤(rùn)或者隱瞞利潤(rùn)；第五，違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他行為。但會(huì)計(jì)人員出于穩(wěn)固自身的職位，對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)唯命是從，易受到各種干預(yù)和操縱，由于會(huì)計(jì)人員一切從自身利益出發(fā)而沒有履行監(jiān)督職能，從而出現(xiàn)監(jiān)督不力，因而，他們往往對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假，以達(dá)到為了拉升公司股價(jià)，少繳稅、多貸款的目的。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)

一些企業(yè)沒有按照《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)會(huì)計(jì)制度建立會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)部約束制度。主要體現(xiàn)在很多企業(yè)雖然建立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，因?yàn)檫@些內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員一般均是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者委任，沒有明確會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限，其隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益都要受到經(jīng)營(yíng)管理者的制約，根本起不到審核賬本的作用，有的企業(yè)甚至根本就沒有設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，此外，企業(yè)會(huì)計(jì)人員雖有監(jiān)督職能，卻無(wú)力監(jiān)督；還有一些企業(yè)雖然制定了有關(guān)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，卻無(wú)人真正執(zhí)行，使監(jiān)督制度執(zhí)行流于形式，從而不能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到監(jiān)督作用。由于制衡機(jī)制不完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能無(wú)法有效執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督的效能不高

完整的監(jiān)督過程應(yīng)該是事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督，但由于當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的手段和方法相對(duì)還比較落后，主要集中于事前檢查和事后稽核，更側(cè)重于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)果的監(jiān)督，要是發(fā)現(xiàn)了嚴(yán)重的問題才進(jìn)行一個(gè)檢查處理，而且在稽核中也是認(rèn)真仔細(xì)的檢查很少，而以粗略檢查為主，檢查工作不規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)審核的過程缺乏有效制約，至于會(huì)計(jì)事前的監(jiān)督就更是沒有涉及。另外，隨著會(huì)計(jì)電算化的推廣，會(huì)計(jì)電算化也逐步深化，但主要用于替代手工記賬算賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)用水平不高，運(yùn)用范圍有限，加之許多企業(yè)在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的同時(shí)，仍保留動(dòng)手核算形式，不僅阻礙了企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，而且在很大程度上降低了會(huì)計(jì)監(jiān)督核算的效能。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的途徑

（一）轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)監(jiān)督理念

往常的會(huì)計(jì)監(jiān)督審查只局限于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等傳統(tǒng)的幾張表格，而且只對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行審查，忽視了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容和與企業(yè)相關(guān)的財(cái)政、稅務(wù)、銀行等部門的檢查，導(dǎo)致遺漏了很多重要的信息，因此，為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，不要拘泥于會(huì)計(jì)賬簿，而是要拓展會(huì)計(jì)信息外延，加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的檢查力度；在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查過程中，還要通過檢查、觀察、交談等多種手段，力爭(zhēng)獲取有用信息，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)有更為全面、深刻的認(rèn)識(shí)；擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息的檢查面，不僅要檢查企業(yè)內(nèi)部的賬單，還要對(duì)于與企業(yè)密切相關(guān)的各部門進(jìn)行延伸檢查，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的覆蓋面和威懾力。只有通過全面的檢查，才能對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行系統(tǒng)的歸總、梳理和分析，找出會(huì)計(jì)監(jiān)督失效的根源，有針對(duì)性地研究出改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的措施，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的效能。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)信息核實(shí)行為

根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行定期或不定期的清查。以保證資金運(yùn)轉(zhuǎn)的實(shí)際情況與賬面結(jié)存數(shù)相符，會(huì)計(jì)信息的審查不能流于形式，通過清查盤點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞會(huì)計(jì)中的漏洞，妥善處理和解決出現(xiàn)的各種問題，制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十二條規(guī)定，賬薄記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照下列方法進(jìn)行更正：登記賬薄時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。由于記賬憑證錯(cuò)誤而使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬薄。只有嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的操作章程才能加強(qiáng)會(huì)計(jì)行為，保障會(huì)計(jì)信息反映真實(shí)情況。

（三）加大會(huì)計(jì)違規(guī)處罰力度

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第四十二條規(guī)定；隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的，和向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處3000以上50000元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上20000元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。筆者認(rèn)為，本來會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行成本就很高，對(duì)于揭露會(huì)計(jì)信息造假的難度比較大，再加上這個(gè)處罰力度過輕，企業(yè)的違規(guī)成本就很低，這就是很多企業(yè)為了獲取更多的資金敢于承擔(dān)這些低風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行信息造假的原因，因此，加大會(huì)計(jì)違規(guī)處罰力度對(duì)健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，遏制會(huì)計(jì)信息造假，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的約束力，完善會(huì)計(jì)職能等起到關(guān)鍵作用。

（四）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

我國(guó)早在1999年第三次修訂會(huì)計(jì)法時(shí)就將“健全企業(yè)內(nèi)部控制”明確下來，財(cái)政部隨即連續(xù)制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》及7項(xiàng)具體規(guī)范，2007年又成立了“企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)研小組”。說明我們重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，《會(huì)計(jì)法》也在法律層面上構(gòu)建出完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的三位一體會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，即企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。其中，政府監(jiān)督帶有強(qiáng)制性，社會(huì)監(jiān)督帶有鑒定性，都屬于外部監(jiān)督，而企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督則具有明顯的主動(dòng)性。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的完善還應(yīng)把重點(diǎn)放在內(nèi)部監(jiān)督的完善上。只有企業(yè)能主動(dòng)、公正地承擔(dān)起監(jiān)督自身財(cái)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)職能，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，才能從根本上強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

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