企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新探討

【摘 要】近年來，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受到日益廣泛的關(guān)注，如何運(yùn)用好這一平臺，更好的擴(kuò)大審計(jì)的影響力，提高審計(jì)效率，加強(qiáng)結(jié)果運(yùn)用，也成為內(nèi)部審計(jì)部門的一個課題，本文從幾方面對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新提出了一些粗淺的認(rèn)識，希望與各位同行交流。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；創(chuàng)新；建議

企業(yè)或部門內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)重要的審計(jì)項(xiàng)目形式，近年來，在公司管理層面和被審計(jì)單位正受到越來越多的關(guān)注，影響力逐年擴(kuò)大，重要性日益凸顯。如何充分利用好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一平臺整合審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，創(chuàng)新審計(jì)方式，拓展審計(jì)的影響力，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更大的作用，成為擺在我們內(nèi)部審計(jì)人員面前的一個課題。筆者認(rèn)為，可以通過以下方法拓展和創(chuàng)新內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，進(jìn)一步提高和創(chuàng)新該項(xiàng)工作。

一、創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)容、拓展審計(jì)內(nèi)涵

以企業(yè)為例，傳統(tǒng)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般包含被審計(jì)對象任職期間主要工作業(yè)績情況、主要經(jīng)營指標(biāo)的完成情況、資產(chǎn)保值增值情況、被審計(jì)對象包括被審計(jì)單位遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況、個人廉潔自律情況等內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，對其任期內(nèi)履職情況進(jìn)行評價(jià)和責(zé)任界定。在實(shí)踐中偏向經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成和執(zhí)行情況及經(jīng)濟(jì)活動合法、合規(guī)性方面的審計(jì)。近年來，隨著國家一系列經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度和政策的出臺，客觀上就要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍基礎(chǔ)上進(jìn)行拓展，而且從充分利用和有效整合審計(jì)資源，減少重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效益的角度來講，內(nèi)部審計(jì)都應(yīng)該在國家法律、法規(guī)政策允許和規(guī)定的范圍內(nèi)不斷創(chuàng)新審計(jì)思路，拓展審計(jì)內(nèi)涵，更好的服務(wù)于單位發(fā)展。從國家審計(jì)的實(shí)踐中，也給我們內(nèi)部審計(jì)提供了很多好的思路和做法。如：河北省審計(jì)廳對張家口原市長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就提出了“以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為抓手，綜合實(shí)施相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目試點(diǎn)”的審計(jì)原則，在審計(jì)中，確定了財(cái)政管理、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)、宏觀調(diào)控政策落實(shí)、土地管理、環(huán)保、保障和改善民生等18項(xiàng)重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容?？梢哉f審計(jì)內(nèi)容有了極大的拓展。就內(nèi)部審計(jì)而言，仍以企業(yè)內(nèi)審為例。我認(rèn)為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的拓展可以包含以下幾方面：首先是審計(jì)人員要站在更高的高度，對企業(yè)內(nèi)部所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行梳理，抓大放小，提綱挈領(lǐng)，將企業(yè)的“三重一大”審計(jì)放在一個更重要的位置，從審計(jì)方案的制定上，嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定，細(xì)化公司重大問題決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目投資決策、大額資金使用方面的審計(jì)方案。審計(jì)實(shí)施中，以此為基礎(chǔ)，通過公司概況的了解、“三重一大”決策事項(xiàng)的審查，結(jié)合財(cái)務(wù)資料，詳細(xì)審查有關(guān)問題的執(zhí)行情況，決策的民主性、透明性等內(nèi)容。其次，內(nèi)部審計(jì)要更多的關(guān)注企業(yè)職工所關(guān)注的熱點(diǎn)問題。如：職工住房問題、子女分配就業(yè)問題、職務(wù)升遷制度、職工勞動保護(hù)、工作安全等等。從表面上來看，這些問題似乎不屬于經(jīng)濟(jì)范疇，但職工所關(guān)心的一些熱點(diǎn)問題，基本上都是涉及切實(shí)利益問題，如果不能妥善的解決和處理，則直接影響著員工積極性的發(fā)揮，甚至隊(duì)伍的穩(wěn)定。因?yàn)樽鳛閲写笾行推髽I(yè)實(shí)際上承擔(dān)著一些不可替代的社會職能，其公司“一把手”所承擔(dān)和履行的也不僅是單純意義上的經(jīng)濟(jì)職能，還包含著更廣泛意義上的經(jīng)濟(jì)職能、甚至社會職能。因此，對以上熱點(diǎn)問題的解決效果應(yīng)逐步成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。

二、創(chuàng)新審計(jì)組織管理方式

良好和高效的組織管理是保證審計(jì)高效率的一個必要保障。在當(dāng)前部分國有大中型企業(yè)中，由于企業(yè)跨越式、擴(kuò)張式的發(fā)展戰(zhàn)略，客觀上造成了組織機(jī)構(gòu)及人員變動頻繁的事實(shí)，有些下屬單位的領(lǐng)導(dǎo)甚至一年變動數(shù)次，這就造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作量的增加，以至于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在一些內(nèi)部審計(jì)部門中超過了常規(guī)財(cái)務(wù)收支及其他專項(xiàng)審計(jì)。但同時(shí)，通過審計(jì)工作的開展也為領(lǐng)導(dǎo)全面了解下屬單位的實(shí)際情況提供了第一手的資料。這就要求內(nèi)部審計(jì)部門在安排審計(jì)工作時(shí)要統(tǒng)籌兼顧。當(dāng)涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任期審計(jì)，要有“一盤棋”的思想。也就是以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為平臺，專項(xiàng)審計(jì)服務(wù)既獨(dú)立又服務(wù)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，形成一個有機(jī)的整體，以解決重復(fù)和交叉審計(jì)的問題，提高審計(jì)效率。專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目共同開展，但可以分別制定審計(jì)方案，分別出具審計(jì)意見和審計(jì)決定書，但在形式上是一個整體。

三、創(chuàng)新審計(jì)手段和方法

在審計(jì)手段和方法的創(chuàng)新上可以考慮以下幾點(diǎn)：一是內(nèi)外結(jié)合。主要解決一些涉及大型建設(shè)的項(xiàng)目。由于內(nèi)部審計(jì)人員在配備上，工程技術(shù)人員較少，因此，可以采用借助外部力量，包括公司內(nèi)部其他工程管理部門，外部專業(yè)技術(shù)人員，結(jié)合內(nèi)審中熟悉財(cái)務(wù)方面的審計(jì)人員共同組成審計(jì)小組，以解決這些項(xiàng)目中遇到的專業(yè)工程技術(shù)問題，工程管理問題，項(xiàng)目籌建問題等，保證審計(jì)質(zhì)量。二是充分運(yùn)用國家審計(jì)、社會審計(jì)的結(jié)果。對一些國家審計(jì)和社會審計(jì)審計(jì)過的單位，要充分運(yùn)用審計(jì)成果，事半功倍，重點(diǎn)就在落實(shí)審計(jì)整改情況。三是積極探索計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模式，不斷提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，以利用專業(yè)審計(jì)軟件系統(tǒng)開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)為開端，逐步從電子數(shù)據(jù)審計(jì)向計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)和電子數(shù)據(jù)審計(jì)并重過渡。

四、創(chuàng)新制度建設(shè)

一是制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法。對于大型的公司制企業(yè)來講，出臺這樣的實(shí)施辦法是完全有必要的。它可以解決實(shí)踐中“有法可依”的問題，實(shí)施辦法主要應(yīng)該明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的權(quán)限劃分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本程序、內(nèi)容、方法、違規(guī)責(zé)任、基本原則等事項(xiàng)。二是制定各類領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前，對于一些跨行業(yè)的大型集團(tuán)化公司來講，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核、指標(biāo)的評價(jià)體系還缺少一個科學(xué)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，以致于對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟(jì)決策水平、經(jīng)濟(jì)管理能力和廉潔自律情況的評價(jià)往往依據(jù)不充分，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一大潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，迫切需要根據(jù)不同行業(yè)，相同行業(yè)不同規(guī)模的企業(yè)，以及相同規(guī)模不同發(fā)展階段的企業(yè)制定不同的指標(biāo)評價(jià)體系，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的這一不足。

五、創(chuàng)新結(jié)果運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果應(yīng)當(dāng)起到“一果多用”的功能，公司領(lǐng)導(dǎo)可作為了解下屬企業(yè)經(jīng)營狀況和存在問題的重要參考依據(jù)，組織部門可作為干部管理和任用的依據(jù)，紀(jì)檢監(jiān)察部門可作為企業(yè)內(nèi)部反腐敗、抓源頭的線索，上級國資部門可作為國有資產(chǎn)管理及評價(jià)保值增值的依據(jù)。具體來講一是干部管理部門應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)部門提交的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，作為對領(lǐng)導(dǎo)干部今后職務(wù)變動的重要參考依據(jù)，審計(jì)結(jié)果存入領(lǐng)導(dǎo)干部本人的檔案。二是要通過審計(jì)委員會等機(jī)構(gòu)召集有關(guān)部門對審計(jì)成果報(bào)告進(jìn)行綜合分析和剖析，找出所發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性問題，對重點(diǎn)單位和問題較為嚴(yán)重的單位，以審計(jì)專報(bào)的形式單獨(dú)向黨委、或董事會報(bào)告，提高審計(jì)工作服務(wù)企業(yè)發(fā)展的層次和水平。三是對審計(jì)查實(shí)的問題，構(gòu)成違規(guī)的，要移送紀(jì)檢委等機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理。四是要借助公司內(nèi)部新聞媒體，借鑒國家審計(jì)公告制度，適時(shí)公開審計(jì)結(jié)果，擴(kuò)大審計(jì)成果的影響效應(yīng)。五是要跟蹤審計(jì)意見和審計(jì)決定落實(shí)情況，促進(jìn)被審計(jì)單位加大審計(jì)結(jié)果的利用力度，并將其列入對單位的考核。

以上，就是筆者對內(nèi)部審計(jì)，特別是國有大中型企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新方面提到的一點(diǎn)粗淺認(rèn)識，不妥之處，望指正。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]郝素珍，姚馳，湯珮．營造內(nèi)部審計(jì)環(huán)境[M]．山西：山西人民出版社

[2]審計(jì)署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)司．創(chuàng)新審計(jì)組織方式的有益探索[J]．中國審計(jì)．2012（10）

[3]黨政部門內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告[J]．中國內(nèi)部審計(jì)．2012（1）

[4]蔡春，田秋蓉，劉雷．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)理論創(chuàng)新[J]．審計(jì)研究．2011（2）

[5]關(guān)煜華．關(guān)于我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因的探討[J]．企業(yè)導(dǎo)報(bào)．2010（3）

[6]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要在創(chuàng)新中發(fā)展．中國教育網(wǎng)．http：//www.iaudit．cn/article/showarticle.asp？articleid=53420，

[7]鮑國明．內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[M]．北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2012（5）