關(guān)于協(xié)調(diào)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的思考

【摘 要】本文首先分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異不可避免的原因，然后闡述協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的意義和應(yīng)遵循的原則，最后針對(duì)協(xié)調(diào)過程中的困難給出具體對(duì)策與建議。

【關(guān)鍵詞】差異協(xié)調(diào)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；思考

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的成因

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。稅法是以憲法為依據(jù)，調(diào)整國家與社會(huì)成員在征納稅上的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)及一切納稅單位和個(gè)人依法征稅的行為規(guī)則。根據(jù)定義，會(huì)計(jì)與稅法有各自的目的，基本前提，和遵循原則。那么在這種不可避免的差異中，做好稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適度分離，在某種意義上是非常有必要的。

1．目的不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范企事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，能夠真實(shí)、客觀的反應(yīng)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、和現(xiàn)金流量，從而有效的提供會(huì)計(jì)信息，來滿足社會(huì)各方面了解企業(yè)的資金儲(chǔ)備及運(yùn)營能力的需要。稅法是國家為了維護(hù)社會(huì)秩序，在公平競(jìng)爭(zhēng)的前提下，通過公平稅負(fù)來保證財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，引導(dǎo)資金的流動(dòng)方向，同時(shí)在一定程度上約束和控制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2．基本前提不同。會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本前提：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。而稅法則根據(jù)其納稅主體和納稅內(nèi)容的不同，形成不同的計(jì)稅依據(jù)。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)做出準(zhǔn)確判斷的基本前提，并通過會(huì)計(jì)核算來記錄、反映會(huì)計(jì)主體的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體既可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。納稅主體是稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)，進(jìn)行稅款繳納行為的一方當(dāng)事人。稅法是為了保證財(cái)政收支，那么其計(jì)稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值之間必然會(huì)產(chǎn)生差異。

3．遵循的原則不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下具體涵蓋八項(xiàng)原則：重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、可比性原則、相關(guān)性原則、明晰性原則、及時(shí)性原則、客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則?，F(xiàn)行稅收原則：財(cái)政原則、公平原則、效率原則、法治原則、適度原則。正是因?yàn)樵瓌t的不同，從而導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。具體進(jìn)行以下兩個(gè)方面的比較：（1）客觀性原則與適度性原則的比較。會(huì)計(jì)的客觀性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。稅收的適度原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)兼顧需要與可能，做到取之有度。從會(huì)計(jì)的角度，是為了有效反應(yīng)客觀、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息；從稅收的角度，是為了保證財(cái)政收支的同時(shí)盡量減輕企事業(yè)單位的稅負(fù)，盡可能的讓整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)保持協(xié)調(diào)和同步。（2）謹(jǐn)慎性原則與法治原則的比較。會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則是指某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)有不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)盡可能選擇一種不致虛增賬面利潤、夸大所有者權(quán)益的方法為準(zhǔn)的原則。稅法的法治原則是對(duì)征稅內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定并加以規(guī)范，從而真正體現(xiàn)稅收的“強(qiáng)制性”，實(shí)現(xiàn)稅收的“無償”征收，使稅收分配做到規(guī)范、確定和具有可預(yù)測(cè)性。在我國目前企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不盡合理以及內(nèi)部控制不夠完善的情況下，企業(yè)可以利用謹(jǐn)慎性原則來達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤的目的，但是稅法則堅(jiān)持損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才可申報(bào)扣除。

二、協(xié)調(diào)二者差異的意義和原則

1．協(xié)調(diào)二者差異的意義。首先必須清楚的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異是不可避免的，這樣的不可避免性是由于其各自所服務(wù)的對(duì)象不同、假設(shè)前提不同、遵循的原則不同等多重因素所導(dǎo)致的。正是這樣客觀存在的差異，為企業(yè)和國家都帶來了很多額外負(fù)擔(dān)，那么確定并規(guī)范二者之間的差異，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法博弈的這個(gè)過程中，綜合考慮雙方的因素，協(xié)調(diào)二者之間的差異是一個(gè)很重要的課題。再次，因?yàn)槲覈幱谝粋€(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不健全、稅收監(jiān)管不完善的發(fā)展階段，當(dāng)國際間的貿(mào)易往來更加頻繁，資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于稅法的發(fā)展速度，而且企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍在不斷擴(kuò)大，經(jīng)營規(guī)模組建全球化，這樣所帶來的差異也在逐漸增大，矛盾越加尖銳。建立一套使稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，相互協(xié)調(diào)，在二者之間形成一定的信息反饋可以減少相關(guān)成本的同時(shí)大力推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，那么展開一個(gè)協(xié)調(diào)模式無疑是非常有意義的。那么均衡二者利弊，綜合考慮構(gòu)成一個(gè)雙贏的局面，即一種合理的“混雙”模式，是在二者博弈過程中共同追求的目標(biāo)。而這樣一個(gè)“混雙”模式則是需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法各自的主管部門間溝通合作，全面審視雙方的利弊，掌握好一個(gè)協(xié)調(diào)度，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自主獨(dú)立性，稅法的權(quán)威嚴(yán)肅性，不要盲目追求“財(cái)稅合一”。

2．協(xié)調(diào)二者差異的原則。（1）全面性原則。全面性即指通過協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異，不能夠從單方面滿足企事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，或國家稅收的宏觀管理，必須是在二者之間尋求一種平衡，既保證了會(huì)計(jì)信息的有效性，同時(shí)提高了稅收的經(jīng)濟(jì)效率，減少稅收成本。值得注意的是在尋求這樣一種平衡之前，必須對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、現(xiàn)行的稅法體系進(jìn)行全面的審視，找出二者之間在實(shí)務(wù)操作中的差異，加以研究，從而尋求二者之間的平衡，避免一味的滿足某一方的需求。筆者看來，會(huì)計(jì)制度應(yīng)該適當(dāng)?shù)姆?wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)的管理，同時(shí)稅收在依賴于會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，也要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行反饋。具體說來，在合理可行的前提下，會(huì)計(jì)制度可以在參照稅法的規(guī)定下，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整，減少會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。（2）效益性原則。在全面性原則中提到，可以對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行一定的改動(dòng)來提高稅收征管的效率，非盲目協(xié)調(diào)，而是要掌握好一個(gè)合理的“度”，從而保證雙方的經(jīng)濟(jì)效益，在一定程度上得以保證。就好像是將稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則放在天平的兩端，若向單方面傾斜，會(huì)產(chǎn)生很多弊端。當(dāng)會(huì)計(jì)制度完全按照稅法要求進(jìn)行核算。這樣絕對(duì)會(huì)給納稅主體帶來很大稅負(fù)，造成企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)壓力，而且這樣所提供的會(huì)計(jì)信息并不能夠滿足社會(huì)各方面的需要，也不能夠給企事業(yè)單位提供一個(gè)具有參考價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣無疑對(duì)企業(yè)將來的發(fā)展產(chǎn)生很大的影響，那么最終將導(dǎo)致整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)危機(jī)，哪怕這樣做盡可能的減少了稅收成本；反之，若只是為了滿足企業(yè)的需求，來盡可能的降低稅法準(zhǔn)則，從而使稅法適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣會(huì)讓很多不法分子對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行不合理的記錄、抵扣，降低計(jì)稅基礎(chǔ)，減少稅負(fù)。這樣無疑造成國家的財(cái)政收入在很大程度上損失，無法保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序進(jìn)行，同時(shí)無形之中加大了稅收管理難度。進(jìn)行以上分析，在會(huì)計(jì)制度和稅法博弈的這樣一個(gè)過程中，保持這一個(gè)合理傾斜角度，是需要長期磨合、研究，來保證雙方可以實(shí)現(xiàn)一定意義上的成本效益原則，一定程度上提高二者信息的使用效率。（3）適度性原則。在前面差異形成的原因中分析，由于二者有很多本質(zhì)上的區(qū)別，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異是不可避免的。既然是這樣不可消除的矛盾，我們就更不應(yīng)該要求“財(cái)稅合一”。那么，就必須有一個(gè)適度分離的關(guān)系模式。讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)于企事業(yè)單位，客觀有效地提供會(huì)計(jì)信息；國家通過稅法保證財(cái)政收入，進(jìn)行宏觀調(diào)控。只有這樣的一種適度分離，才可以貫徹實(shí)施各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，真實(shí)有效的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況，同時(shí)為決策者對(duì)企業(yè)將來的發(fā)展策略提供一些具有參考價(jià)值的數(shù)據(jù)。

三、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的對(duì)策

1．相關(guān)部門間的合作與溝通。在這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)為了增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，搶占市場(chǎng)份額，在保證生產(chǎn)需求的同時(shí)追求利潤的最大化；然而政府則是為了取得稅收來保障財(cái)政收入，更好的進(jìn)行宏觀調(diào)控。也正是這樣，企業(yè)和政府所追求目的的不同，在激烈的經(jīng)濟(jì)碰撞下越發(fā)產(chǎn)生分歧，這樣雙方的矛盾將進(jìn)一步激化。那么，將差異規(guī)范化，將調(diào)整差異的范疇具體化，已經(jīng)成為有關(guān)部門需要解決的問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的制定和管理分屬于財(cái)政部和國務(wù)稅務(wù)總局。由于其各自服務(wù)的對(duì)象不同，產(chǎn)生差異也是不可避免的。那么在制定的過程中，加強(qiáng)兩個(gè)部門的溝通合作也是相當(dāng)必要的。設(shè)立一個(gè)由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的一個(gè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，無論是在相關(guān)法規(guī)政策制定的過程中，還是在其具體實(shí)施和管理的過程中，都應(yīng)該相互之間溝通，來減少不必要的差異，從而提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)營效率。出于各自目的有所不同，必須在保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自主獨(dú)立性和稅法的權(quán)威性的前提下，通過交流探討，找出差異，并通過分析調(diào)整，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異在合理的范圍內(nèi)。同時(shí)，建立一個(gè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)也可以在新的矛盾產(chǎn)生時(shí)，第一時(shí)間進(jìn)行協(xié)商改進(jìn)，幫助我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可以高效運(yùn)行。

2．適度放寬稅收管理政策。出于保障財(cái)政收入的目的，稅法過于單一的強(qiáng)調(diào)反避稅，盡可能的避免企業(yè)因虛報(bào)財(cái)務(wù)狀況，所導(dǎo)致的稅收損失。但是在這樣一個(gè)科技發(fā)達(dá)，競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)中，企業(yè)通過對(duì)不同的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行選擇，合理的保證賬目數(shù)據(jù)的有效性是一個(gè)非常理性的行為。所以，將稅法的相關(guān)規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適當(dāng)調(diào)整，縮小差異范疇，通過適當(dāng)?shù)姆艑挾惙ǖ南拗品秶?，給企業(yè)較合理的范疇進(jìn)行選擇，不僅是可以增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)通過適度的調(diào)整，可以更加充分利用會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，來簡(jiǎn)化稅款的計(jì)算。通過與世界上很多發(fā)達(dá)國家的管理模式比較，我國必須結(jié)合其特殊的政治體制和現(xiàn)代化企業(yè)制度的框架結(jié)構(gòu)，不能盲目模仿，必須在保證稅法權(quán)威性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性的前提條件下，進(jìn)行適度的改進(jìn)與協(xié)調(diào)。

3．鼓勵(lì)構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。會(huì)計(jì)國際化已經(jīng)不再是一個(gè)口號(hào)，更是一種無法避免的趨勢(shì)。當(dāng)今國際間的貿(mào)易往來已經(jīng)相當(dāng)頻繁的情況下，全球一體化的趨勢(shì)推動(dòng)下，企業(yè)單方面的利益已經(jīng)無法滿足整個(gè)市場(chǎng)，必須提到一個(gè)宏觀的層次，在保障國家利益的前提下，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行宏觀控制與調(diào)整，從而使企業(yè)在一個(gè)更加自由、健康的環(huán)境下發(fā)展壯大。當(dāng)許多企業(yè)在擴(kuò)張經(jīng)營規(guī)模，加大對(duì)外貿(mào)易的投資，稅收成為一個(gè)必須考慮的因素。那么，從專業(yè)角度來判斷經(jīng)濟(jì)交易業(yè)務(wù)，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，幫助企業(yè)申報(bào)納稅已經(jīng)成為一個(gè)必要環(huán)節(jié)。但是，根據(jù)目前的市場(chǎng)調(diào)查表明，我國企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)仍然很淡薄，缺少一個(gè)完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，這樣不僅使國家稅收效率一直處于較低的水平，更讓企業(yè)在一定程度上承擔(dān)了不必要的稅務(wù)。尤其是在很多涉外業(yè)務(wù)往來中，企業(yè)對(duì)國外稅務(wù)體系的不了解，只是盲目繳納稅款，這樣無疑是給企業(yè)增加經(jīng)營成本，降低企業(yè)在國際市場(chǎng)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力。然而在企業(yè)內(nèi)建立一個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，適度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系相分離，為納稅人提供有關(guān)稅金支出的財(cái)務(wù)分析，通過稅收籌劃增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，并為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管、稽查提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

參 考 文 獻(xiàn)

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[2]王秋穎．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異及協(xié)調(diào)辦法[J]．遼寧經(jīng)濟(jì)．2008（11）

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